实施新版工商登记谨防七大税务风险

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实施新版工商登记谨防七大税务风险
樊其国
实施注册资本登记制度改革，对企业税务合规性提出了新的要求。

随着我国企业经营空间范围的不断扩大，总公司与子公司、分公司跨区经营现象越来越多，跨区甚至跨境资本交易日趋频繁，工商、税务的衔接会直接影响企业税务规划的实施和税务成本的大小。

工商登记制度的改革，会给企业税收工作带来影响，企业应相应调整财务税务管理策略，积极识别税务风险点，建立适合自身的税务风险管理制度。

一、工商登记领照30 日未办理税务登记的处罚风险
目前，在公司成立阶段实行的是“先工商后税务”的处理原则，也即先进行工商登记，然后进行税务登记。

深圳税务机关调查显示，实行注册资本登记制度改革以来，登记率有所下降。

新办税务登记纳税户数增幅明显，但与深圳市市场监督管理局公布的同期新增商事登记主体数量存在一定的差距，部分
新增商事主体未按期办理税务登记。

《税收征管法》第十五条规定，企业
在外地设立的分支机构和从事生产、经
营的场所，个体工商户和从事生产、经
营的事业单位自领取营业执照之日起
三十日内，持有关证件，向税务机关申
报办理税务登记。

第六十条规定，纳税
人未按照规定的期限申报办理税务登
记、变更或者注销登记的，由税务机关
责令限期改正，可以处二千元以下的罚
款；情节严重的，处二千元以上一万元
以下的罚款：纳税人不办理税务登记
的，由税务机关责令限期改正；逾期不
改正的，经税务机关提请，由工商行政
管理机关吊销其营业执照。

二、税务登记信息失真的纳税申报
风险
目前，国税、地税共用一套系统，与
市场监督管理局联网，自动实时采集经
营范围等工商登记
信息。

然而对于获
得的纳税人数据，
税务机关经过核查
发现，许多新增商
事主体存在法定代
表人或业主不实、
企业不在注册地址
经营、无法联系等
现象。

根据《税收征
管法实施细则》第
或者其他机关办理变更登记之日起30
日内，持有关证件向原税务登记机关申报
办理变更税务登记。

根据《税收征管法》第六十条第一
款规定：“纳税人未按照规定的期限申
报办理税务登记、变更或者注销登记
的，由税务机关责令限期改正，可以处
二千元以下的罚款；情节严重的，处二
千元以上一万元以下的罚款。

三、虚开增值税专用发票的骗税风
险
对新增纳税人的日常征管中发现，
涉嫌虚假注册，骗票虚开、走逃的纳税人
有所增加，虚开普通发票的现象有增长趋
势。

这类疑点纳税人在税务登记、购票
情况和申报情况等方面高度相似，共同
点包括：同一购票员代理多家企业，登
记名称及类型高度相似，购买发票方式类
似、销售额存在增速异常等。

税收监管工作中，发票的管理是重
中之重，特别是对小企业的发票管理。

《国家税务总局关于纳税人虚开增值税
专用发票征补税款问题的公告》规定：
“纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚
开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚
开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报
并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补
缴增值税。

税务机关对纳税人虚开增值
税专用发票的行为，应按
《税收征管法》及《发票管理办法》的有
关规定给予处罚。

纳税人取得虚开的
增值税专用发票，不得作为增值税合法
图片新闻在“六一”儿童节前夕，武汉市国税局税务十四条规定：“纳税有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

干部为扶贫点的小朋友送去节日礼品，并进行看望、慰问。

（图/文：市国办）人税务登记内容发
生变化的，应当自
工商行政管理机关
四、虚假注册资金的逃税风险
虚假出资是指股东表面上出资而
实际未出资，本质特征是股东未支付相
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应对价而取得公司股权。

公司股东虚
假出资，其应缴资本额实质上并未到
位，则公司因此流动资金不足而向银行
际支付给关联方的利息支出，其接受关
联方债权性投资与其权益性投资比例
为：金融企业为5∶1；其他企业为2∶1。

七、企业注销清算不实的多缴少缴
税款风险
企业清算是指企业因破产、解散、贷款产生的利息支出不得在计算企业六、股权计税基础的确认方法选择被撤销或其他原因而终止正常经营活
应纳税所得额时扣除。

《关于企业投资风险动，依照法定程序，发出清算公告，收回
者投资未到位而发生的利息支出企业注册资本登记制度改革产生的另债权，清偿债务，分配剩余财产，依法向
所得税前扣除问题的批复》（国税函一个税收问题是，如何确定原始股东股原登记机关办理注销登记手续，最终结［2009］312 号）规定，凡企业投资者在规权的计税基础，这直接影响原始股东转束企业所有的法律关系的一种法律行
定期限内未缴足其应缴资本额的，该企让股权时的应税所得。

原始股东无论为。

在公司股权变更、公司注销等阶段
业对外借款所发生的利息，相当于投资是货币出资还是非货币出资，出资额一实行“先税务后工商”的原则，需要先了
者实缴资本额与在规定期限内应缴资般被计入注册资本，注册资本就是税法结税务问题，再进行工商变更、注销。

本额的差额应计付的利息，其不属于企上讲的股权的计税基础。

注册资本制注册资本登记制度改革后，企业在
业合理的支出，应由企业投资者负担，度改革后，由实缴制改为认缴制，因此注销清算过程的主要涉税风险，来源于
不得在计算企业应纳税所得额时扣带来的问题是如何确定原始股东股权企业在注销过程中未按税法规定处理除。

此外，《关于规范个人投资者个人的计税基础。

税法关于资产计税基础涉税事项可能导致的多缴或少缴税款
所得税征收管理的通知》（财税［2003］的一般规定是历史成本，所谓成本是实的风险。

有些企业被工商等部门吊销158 号）第二条规定，纳税年度内个人投际发生的支出。

按照上述原则，原始股营业执照而发生解散、终止经营等情
资者从其投资企业（个人独资企业、合东股权的计税基础应该是实际缴纳的形，但企业怠于履行清算程序；有些企
伙企业除外）借款，在该纳税年度终了出资额，而不应是认缴数。

所以，在缴业在清算期间对应该、或者可以进行处
后既不归还，又未用于企业生产经营纳全部认缴数之前，股权的计税基础应置的流动资产（如存货）、固定资产（如的，其未归还的借款可视为企业对个人该是变动的。

所以，注册资本登记制度机器设备、房屋）和无形资产（如土地使
投资者的红利分配，依照“利息、股息、改革后，关于原始股东股权的计税基用权）等不进行处置，对有关债权和债
红利所得”项目计征个人所得税。

础，如果以实际缴纳的出资额为准，更务不及时进行清理处置；有些企业尽管
五、资本弱化约束的融资费用加大符合税法关于计税基础的一般原则。

履行了清算程序，但清算前并不通知税
风险由于注册资本登记制度的改革，需要修务部门，税务部门被排除在清算之外，企业借贷款支付的利息，作为财务改《公司法》，在《公司法》修改被人大通企业办理税务注销时也不提供清算报
费用一般可以税前扣除，而为股份资本过之后，改革方案才可能真正落实，但告。

这些未规范履行税务注销清算程
支付的股息一般不得税前扣除。

资本由此可能引发的税收问题，需要纳税人序的行为，都为企业在注销清算中带来
弱化是企业投资者在融资和投资方式
的选择上，降低股本的比重，提高贷款
格外关注。

了涉税风险。

的比重而造成的企业负债与所有者权
益的比率超过限额。

根据《企业所得税
法》第四十六条和《企业所得税法实施
条例》第一百一十九条的规定，关于企
业关联方利息支出税前扣除标准有关
税收政策问题的通知（财税［2008］121
号）将企业接受关联方债权性投资利
息支出税前扣除的政策问题通知如下：
在计算应纳税所得额时，企业实际支付
给关联方的利息支出，不超过以下规定
比例和税法及其实施条例有关规定计
算的部分，准予扣除，超过的部分不得
在发生当期和以后年度扣除。

企业实
◇我每下班回到家的第一件事，就是抱起孩子亲一口。

今天我亲孩子的时候，感觉孩子身上有股味
道，可能是天热吧，我就问他：“宝贝，为什么身上有股难闻的味道？”孩子答：“爸爸，
我过期了！”
◇星期天回家看见侄子在家写作业，我问他：“怎么太阳从西边出来啦，你居然不
用催就写作业了。

”侄子看着我说：“老师说下次考试，谁的分数提高了，就给他冲Q
币。

”
◇一对双胞胎聊天，哥哥说：“我是妈妈生的。

”弟弟听了赶紧问：“哥哥，那我是从
哪来的？”哥哥答到：“接生的医生说妈妈中奖了，你是再来一个，送的。

”
◇明天就要高考了，吃晚饭时候老妈对我说：“儿子，好好考，你看你爸，当
年考得好就娶到个我这么出色的媳妇。

”
“那要考不好呢？”“考不好你就看看
我，结果嫁了你爸这么个窝囊废！”
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