基于作业成本法的高校生均培养成本研究

山东农业工程学院学报2018 年第35卷 第7期
基于作业成本法的高校生均培养成本研究
周金城！，戴文静2,刘大尚3
(1.湖南理工学院经济与管理学院，湖南岳阳414006;
2.岳阳职业技术学院高职教育研究所，湖南岳阳414000;
3.华中师范大学教育学院，湖北武汉410006)
摘要：随着高校经费多元化渠道的形成，如何高效对生均成本进行核算，成为人们关注的一个重要问题，通 过对作业成本法的内涵进行分析，构建了作业成本法在高校应用模型，详细的分析了模型的具体因素，结合 当前高校生均成本使用的情况，指出作业成本法在高校生均成本核算中的实施策略。

关键词：作业成本法；生均培养；成本核算
中图分类号:F22 文献标识码：A文章编号：2095-7327(2018 $-07-0189-04
Study on the Cultivation of College Student Cost Based on ABC
ZHOU Jincheng1,DAI Wenjing2,LIU Dashang3 (ISchoolofeconomicsandmanagementofHunanInstituteofScienceandTechnology,Hunan Yueyang414006;
2.Yueyang Vocational Technical College,Yueyang Hunan 414000；
3.School of education,Central China Normal University,wuhan Hubei 410006) Abstract：with the formation of the diversified funding channels,how to efficiently for cost accounting,has become an important issue of concern,the paper analyzed the connotation of ABC,ABC is built in the application model,a detailed analysis of the specific factors model,combined with the current use of USANC ABC,pointed out that the implementation of the strategy in Colleges and universities in cost accounting.
Key w〇rds：activity-based costing;student training;cost accounting
_、作业成本法内涵及其在高校生均培养成本核算中的必要性
(一)作业成本法内涵
作业成本法也称为ABC成本算法，对企业的 生产主要从成本分配与过程分析两个部分对成本进行核算，成本分配主要从企业生产的纵向体系上 对企业的成本进行分析与核算，而过程分析主要从 横向上对企业的生产成本进行核算与分析，采用这 种核算方法可以有效的明确企业在生产过程中的 成本分配与各个管理环节之间的相互衔接与全过
作者简介：周金城（1980-)，男，南邵 ，湖南理工学院副教授，硕士生导师，博士，研究方向：教育经济与财政。

戴文静（1981-)，女，湖南岳阳人，岳阳职业技术学院副教授，硕士，研究方向：高职教育研究。

刘大尚（1978-)，男，安徽六安人，华中师范大学博士研究生，研究方向：教育经济与财政。

基金项目：1.全国教育科学规划课题“普通高校生均经费支出基本标准及其地区公平配置研究”（EIA120396);2.湖南 省教育科学规划课题“湖南高等教育生均经费支出基本标准及其保 研究”（XJK012QGD001 );3.湖
南省学科基“湖南省高校支出与政 研究”（17YBA193);4.湖南省教育科学
研究 “高校财务控 及其 评价研究”（14C0517)。

程管理的状态。

“作业成本法”主要是以企业每一项 生产作业为分配对象，然后对企业的生产资源动因 进行确认、计量，并有效的将资源归集到每一项的 生产作业上，最后将作业成本归集到企业的产品或 者消费者的企业成本间接分配的方法，这种将企业 的成本分配到每一项作业的核算成本中，遵循了企 业生产的多元化与差异性的特征。

(二）作业成本法在高校生均培养成本核算中 的必要性
1、
促进教育资源的有效分配。

随着高等教育大 众化的深人发，如何有效的分配教资源，
间教育资源的差异，需要从高校
资源与
以国家教育资源的整体规划进行考虑，
优化高校教育成本的管理机制，需要有效的将各种 教育资源进行分配，以 高校在 教育资源方 的 均 象，
作业成 法
对高校培养过程中每一 消耗的教育成本进行
分
，对有效提高教育资源的优化配
有十分重
要的作 。

2、 教育市场需求的多元化配置。

我国高校的教育发 与
发 有着
的
， 成了人为主、 人、社会资源理配置的多
发 方 ， 了
的 人
， 是
学生规、校的 等因的影响，高校的费 在 后出现了差异化与多元化的特征。

高校市 化发 的
， 特 是 生 业
的
化， 高等 校的教育
了以 众化教育为主
的 培养方 ， 校主 的
培养 在 化的发
进行转变，在
化发的过程中，
也带动了高校专业 培养成本之间的差异，采
的成核算法来分配教育资源，明
高校
培养的费
要。

3、 合理的对高校成本效益进行核算。

运用作业成本法核算来分配高校教育资源，可以有效的 ： 高校人才培养程中对学生 的作业，
培养生
的消耗作业项目数量，改
的成
核算法对不同类、层次、业生培养成本的差 别，高学生生均培养核算的准确性，进而能够有 效的帮助高校决策者分开设哪些业和 培
养方 。

4、 有利于高校控制人才培养成本，提高竞争力。

由于教育
化资源培养的 ，高校 成
为自主办学的主体，也需要对人才培养的经济效益 进行分析，在 竞争的条件下，高校只有以最少的投人 培养的最大产，进而合理使用
人才培养费，高办学效率， 高高
校的
竞争。

为高校学费的取与政府的财拨款供依据，
对高校人均培养经
费进行有效的控，高资源的利效率。

二、作业成本法在高校生均培养成本的模式分 析
作业成本法的实质就是“
产品消耗作业，作业 需要资源”。

高校 培养
中，受教育对象是
教育的产品，消高校的作业，产生
培养的 成
，成本分配对象是作业，
要对
的每一
种作业进行计算与分配，然后将作为各种教育对 象费分配的依据，进而形成高校生均培养成的 作业成法核算体，结合作业成本法的基本要 ，并将高校 培养的每一个过程融合在一起，
成如下图1所示的高校生均培养成本核算体系。

高校 作业成本法分析人均培养成本，必须始终坚持 培养的 观，将作业成核算
到
高校 培养的管理
中，优化人才培养的效
率。

图1
高校生均培养成本核算体系模型
1、作业:将高校 培养的 按照一定的流
程、功
、多个职
、
等进行划分，并论证
的必要性与可行性，然后按照既定的过程
对高校人才培养的全部作业进行分析，探究各个作
业中心的教育成本与影响因素，并将影响作业成本
的各个动因进行梳理与分析，厘清人才培养各个部
门的职责与要求，并为人才培养体系考核机制提供
条件。

2、成本归集：主要包括教育资源的成本分配与 人才培养的作业成本两个部分，人才培养每消耗的
一项作业资源都会有数量与经费的记录，学校的财
务部门1要根据原始的数据进行核算与分析，将相
应的各种消耗支出登记在会计科目下，然后根据各
个作业消耗的不同，将教育资源分配每一项作业
中，并人才培养的有进行 。

3、作业中心成本库的建立:根据校人才培养的作业形成动因，1要将不同职能的作业项目消
耗的资源进行量化，并将们计人到成本库，形成校人才培养生均经费成本，各个项目作业按照
不同的成动因，建立关联的成本库。

成本库按照
产品成本的动因归集，可以分为人工费、费、设费 、费 动因归集。

4、行分析：高校人才培养生均培
养成本在实施作业成本 后，需要 个实施过进行 与理，培养成本的数据进
行分析，并对数据与作业成本核算的 进行
计算，然后各个数据结果进行核，找出存在差 数据的原因，为人才培养过程中的成本控制提供
数据支持服务，判断人才培养过程中的成本
理有 。

5、作业成本法模型的修正与完善。

在运用作业
成本 校的人才培养生均成本进行核算的过
程中，需要 体的数据进行分析，人
才培养的 中成本人的相关，在差的数据要能够及时的查明原因，分析作业中心与
学生培养之间的成本差异与比例关系，然后根据实 ，理的 作业成本 的。

三、作业成本法在高校生均培养成本核算中的
实施策略
(一）归集教育资源，建立教育成本库
1、财务会计系统中提取教育资源。

提取高校
人才培养的所有项目费，列出 的清单，于
分析 人才培养的资源费用，主要包括工作人员
的支（工资、经费 ）、教育教学的，办公支、费 、个人与 (学 、费 &等教育资源经费。

2、确定教育资源，剔除非教育资源。

根据确定
的教育资源经费，分析 教育支出费，、学、水电、物业、车队管理等费 不能参与 校人才培养生均经费成本中，应予以剔除，通 参与生均培养成本的具体[对象，才将教育资源归集到相应的作业中心。

3、校生均经费成本账户进行调整。

校的现行会计制度进行调整，对人才培养的各个作业 成本要进行独核算。

相应的固定资产按照权责发生制的原则进行折旧处理，保证固资源的折旧费 参与到生均培养的成本分配中，保证生均培养成本的核算能够包含整个人才培养的过。

4、教育资源归集。

在对各个教育资源成本进行分析归集后，应该成立高校作业中心，各个资源 的应用按照成本的要求将其归集到相应的作业中心成本库中，后期的照与询。

(二)分析教育成本 ，将不 的教育资源归集相应的作业中心
校的教育资源动因是将高校的各种资源在 人才培养过程中被作业消耗方的主要原因，同时 也反映了各个作业中心对教育资源的消耗 ，是将教育资源成本间接的分配各个作业中心的标准。

由校人才培养 中的直接作业消耗的成本较少，一般都 接成本产生的费，而且在具体的费消耗的中，有的动因也不相同，将 不同类型的教育资源归集到不同的产品作业中，有 利于财务人 不同的作业教育资源消耗成本分析，这些教育资源消耗成本主要包括直接消耗的教 育成本（毕业的习费用）、专项资源消耗的成 本（人学工人待遇的直接分配与二次分配产生的 成本）、间接资源成本（利用产生的成本）、教育成本支出 ，这 不 的教育资源成本，需要根据作业成本法的要求，将其分配
不同的作业中心的成本库中，这样在成本中归集的都是教育成本资源，就 有效的运用作业成本
法的 教育资源成本进行分析，提高了高校生均培养教育成本的管理效率。

不需要经作业
归集、分配的教育成本，校各个专业学生的活 动费、实训费、特困生教育 费用，可以直
接将其计人到生均培养的最终成本中，保证作业中 心建立的公正与公平性。

(三） 准确的分析高校人才培养的作业类型，建 立高效的作业中心
高校在人才培养的过程中，9要对其生产过程 进行分析，根据人才培养的要求与具体的流程，可 以发现高校的各种行政职能部门都是一种职能式 的平行结构，在对教育资源库建立完成之后，我们 就9要分析高校人才培养的作业类型，然后依据作 业成本法的要求，建立各种类型作业中心。

在建立 作业中心时，要根据高校的管理9要、学校的规模、 学生培养的层次、专业的类型等进行适当的划分， 要求作业中心的划分能够做到专业化、细致化与多 元化，各个作业中心之间能够 与相互协
调，能作业中心划分的细，这
与管理。

根据人才培养的特点，高校的作业中心可 以分直接式作业与支持式作业两种类型，直接式作 业主要包括教学、研、学校系部的行政管理、学生 学 等，支持式作业中心包括教育资源管理、教学
管理、学生
管理、后 管理、学生的程行为管理等作业， 高校就可以根据自身
的发展规模与管理成本的9求，对各种不同的作业
类型进行划分， 在划分的过程中不会出现 ：
与纰漏，就 高校生均培养成本核算的有效。

(四） 加强管理，将各种作业中心的教育资源归
集到教育成本中
作业动因是将高校各个作业中心的消耗成本 分配到教育对 教育成本的标准，也是高校教育资源成本的 与人才培养对
的桥
，只有将各个作业中心的
成本进行正确的分
析， 确 作业 ， 才能够 效的 各个作业
分
到高校生培养成本的
体中，样
教育对在接受教育的过程中所消
的教育成本。

，在这个 中，9要加强对各
个作业 的管理，
化教育成本
的管理过程，
教育
的 理
， 在具体
时， 9要
做的：第一， 确的作业 与作业
的成
本能够 ，
教育成本分配的准确与真
实性，要对人才培养每一个
进行准确的分析，
要求
作业都能够与资源
， 能
成教育资源成本的 ；
，确 的作业因与作业中心培养，
与
，在
分
析时，9要明确每一项作业具体应用范围，并准确
进行
，
效的管理。

(五） 高校生培养成本的核算与比较分
析
在高校对教育资源的相关成本分析数据的基 础上，对所有的作业中心进行处理分析，建立成 本库之后，9要经过资源动因分配，成高校教育 成本的作业动因与作业分 对应的
，然后
过作业 高校的作业动因库分配到各个专业
的人才培养中，
到各个专业的生均培养成本，最
后，
各专业的 分
、直接分配与教育成本
的分
，就能够有效的得到各个专业的生均培养成本。

在对生均成本进行核算与 分析的过程中，存在不同专业的作业 ，但是
各个专业的作业成本分 法与具体的 骤
之 着相似之处，
可以采
的作业
软件或者采
据表格模板的方式来实现教育成
本的
，提高作业成本法
的效率。

同时，由于
标准培养成本差异与不同的高校之 在的区域 素等，在高校中特定的专业生均培养成本确定的 情况下，可以采用区域的物价指数、
水平等来
分析生培养成本，进而能够扩大生均培养成本的 控范围，教育管理部门对高校教育生成本的 、分研究提供数据支持服务。

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编辑:林军。