第6章 会计法律责任

伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财 务会计报告的刑事责任
（1）纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列 支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷 税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数 额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二 次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷 税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之 三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下 有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人 采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税 额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前述规定处 罚。对多次犯有上述行为，未经处理的，按照累计数额计算。
•伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务 会计报告，情节较轻，社会危害不大，根据《中华人 民共和国刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当 按照《中华人民共和国会计法》的规定予以处罚。具 体包括： 1．通报。由县级以上人民政府财政部门采取通 报的方式对违法行为人予以批评、公告。通报决定由 县级以上人民政府财政部门送达被通报人，并通过一 定的媒介在一定的范围内公布。 2．罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行 为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处 5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管 人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元 以下的罚款。
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3、采取的形式不同。行政处罚的形式、种类很多， 有警告、罚款、行政拘留、吊销许可证执照、责令停产 停业、没收财物等；而行政处分的形式只有警告、记过、 记大过、降级、撤 职和开除等六种形式。 4、行为的性质不同。行政处罚属于外部行政行为， 以行政管辖关系为基础；而行政处分属于内部行政行为， 以行政隶属关系为前提。 5、所依据的法律、法规不同。行政处罚所依据的是 有关行政管理的法律规范，而行政处分 则由有关行政 机关工作人员或公务员的法律规范调整。 6、两者的救济途径不同。对行政处罚不服的，除法 律、法规另有规定外，相对方可申请复议或提起行政诉 讼，通过复议与行政诉讼获得救济；而对行政处分不服 的，被处分的公务员只能向作出处分决定的机关的上一 级机关或行政监察部门申诉。
6.2会计机构和会计人员的法律责任
• 6.2.1违反会计核算制度规定的法律责任 • 1. 违反会计制度规定应承担法律责任的行为
根据《中华人民共和国会计法》规定，应承担法律责任的 违法会计行为包括： 1.不依法设置会计账簿的行为。 2.私设会计账簿的行为。 3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原 始凭证不符合规定的行为。 4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记 会计账簿不符合规定的行为。 5.随意变更会计处理方法的行为。
•区别：行政责任是指由国家行政机关或国家授权的组织对违反 法律规定的单位和个人依法采取的行政制裁。《会计法》规定 的行政责任的形式有两种，即行政处罚和行政处分。 •行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其 认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管 理相对人所实施的一种行政制裁措施。包括：警告；罚款；没 收违法所得；没收非法财物；责令停产、停业；暂扣或吊销许 可证、暂扣或吊销营业执照；行政拘留；法律、行政法规规定 的其他行政处罚。（管辖地：违法行为发生地县级以上人民政 府。对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上的罚款。） 行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行 政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行 政相对人的合法权益所实施的法律制裁。（类型：警告、记过、 记大过、降级、撤职、开除）
行政处罚与行政处分区别
• 1、作出决定的主体范围不同。行政处罚是由 享有行政处罚权的行政主体作出的，这些行政主体 具有对外管理职能，其行政处罚权已为法律、法规 明确规定。而行政处分是由受处分的公务员所在机 关，或上级机关，或行政监察机关作出的。也就是 说，一般的行政机关都享有对其工作人员的行政处
2、所制裁的对象不同。行政处罚制裁的对象是 违反行政法规范的公民、法人或其他组织；而行政 处分的对象仅限于行政机关系统内部的公务员。
3.给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主 管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情 节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察 部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、 留用察看和开除等行政处分。 4.吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述 所列行为之一情节严重的，由县级以上人民政府财政 部门吊销会计从业资格证书。 《会计法》第四十条 因有提供虚假财务会计报 告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、 财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计 职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不 得取得或者重新取得会计从业资格证书。 除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会 计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书 之日起五年内，不得重新取得会计从业资果的大小，而实施不同的惩罚手段， 来保障《会计法》得到普遍的遵守和执行。
我国《会计法》主要规定了两种法律责 任形式：一是行政责任；二是刑事责任
6.1.2会计法律责任的形式
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6.3单位负责人的法律责任
• 6.3.1伪造、变造会计资料的法律责任 • 1.伪造、变造会计资料的含义 • 2．伪造、变造会计凭证、会计账簿，或者 编制虚假财务会计报告应当承担的行政责任 • 3.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚 假财务会计报告应当承担的刑事责任
详见具体法律解释
伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财 务会计报告的行政责任
刑事责任与行政责任的区别
（1）追究的违法行为不同：追究刑事责任的是犯罪行 为，追究行政责任的是一般违法行为。 （2）追究的机关不同：追究刑事责任的是司法机关， 追究行政责任的是国家特定行政机关。 （3）依据的法律法规不同：刑事责任依据刑法，行政 责任依据有关行政法规。 （4）承担的法律后果不同：承担刑事责任是最为严厉 的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任更为严厉。 行政处罚规定：对当事人的同一个违法行为， 规定不得给予两次以上罚款的行政处罚。这是 适用行政处罚所应遵循的一项基本原则，即 “一事不再罚”的原则。
6.3.2打击报复会计人员行为的法律责任
•“打击报复”是指单位负责人对依法履行职责、抵制 违反《会计法》规定行为的会计人员，通过各种方式 进行打击报复的行为。通常采取的形式主要有：
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（1）实行降级处分；（2）实行撤职处分； （3）实行调离工作岗位处分； （4）实行解聘处理；（5）实行开除处理； （6）实行谩骂、殴打； （7）在其他方面故意刁难、歧视。通常是在分配 住房、正常晋级、进修、学习、评先进、年终奖 金等方面故意刁难、歧视等。
第六章
会计法律责任
• 【学习目标】 • 1.了解会计法律责任，掌握会计机构和会计人员违反会计 规的法律责任。 • 2.掌握财政部门及其他有关行政部门的法律责任。 • 3.能够正确判断违反会计法律责任的行为，掌握其应负的 相应法律责任。
6.1会计法律责任概述
• 6.1.1会计法律责任的涵义 • 狭义 :法律责任，是指违反法律规定的行 为应当承担的法律后果，是对违法者的一 种制裁。它是一种通过对违法行为进行惩 罚来实施法律规则的要求。法律责任是根据违法
伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财 务会计报告的刑事责任
（2）公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财 务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的 主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役，并 处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 （3）承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职 责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件（包括虚假的财务会 计报告），情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 上述人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯本罪的，处 五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。 此外，如果行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪 污、挪用公款、侵占企业财产、私分国有资产、私分罚没财物， 实施伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的 行为，应当按照刑法的有关规定分别定罪、处罚。
单位负责人打击报复会计人员承担什么法 律责任？
1.刑事责任。根据《刑法》第二百五十五条规定，公司、企 业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违 反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的， 构成打击报复会计人员罪，应对违法者处3年以下有期徒刑或者 拘役。 2.行政责任。单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计 法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危害性不 大，按照《刑法》的有关规定，不构成犯罪的，应当依照《会 计法》第四十六条及有关法律、法规的规定，由其所在单位或 者有关单位依法给予行政处分。行政处分主要有警告、记过、 记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种。对有上 述违法行为的单位负责人，可以由其所在单位或者有关单位视 情节轻重，给予相应的行政处分。这里所说的有关单位，是指 其上级单位和行政监察部门。
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报 告编制依据不一致的行为。 7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位 币的行为。 8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁 损、灭失的行为。 9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制 度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提 供有关会计资料及有关情况的行为。 10.任用会计人员不符合本法规定的行为。
伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财 务会计报告的行政责任