2022年个人所得税

第02 讲个人所得税〔二〕
三、居民个人综合所得的计算
〔一〕预扣预缴
1.工资薪金所得实行累计预扣法，累计预扣法是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，
以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用居民个人工资、薪金所得预扣预缴率范表，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本
期应预扣预缴税额。

余额为负值时，暂不退税。

纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

具体计算公式如下：
本期应预扣预缴税额＝〔累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数〕－累计减免税额－累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除
其中：累计减除费用，按照 5 000 元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

居民个人工资、薪金所得预扣预缴率范表
次年 3 月1 日至 6 月30 日向主管税务机
关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

【例 1】某居民个人 2022 年每月取得工资收入 10 000 元，每月缴纳社保费用和住宅公积金 1 500 元，
该居民个人全年均享受住宅贷款利息专项附加扣除，请计算该居民个人的工资薪金扣缴义务人 2022 年每月
代扣代缴的税款金额。

『答案解析』
〔1〕1 月：
累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计根本减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝10 000－5 000－1 500－1 000＝2 500〔元〕本期应预扣预缴税额＝2 500×3%－0＝75〔元〕
〔2〕2 月：
累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计根本减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝20 000－10 000－3 000－2 000＝5 000〔元〕本期应预扣预缴税额＝〔5 000×3%－0〕－累计减免税额－累计已预扣预缴税额〔75〕＝150－75＝
75〔元〕
〔3〕12 月：
累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计根本减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝120 000－60 000－18 000－12 000＝30 000〔元〕本期应预扣预缴税额＝〔30 000×3%－0〕－累计减免税额－累计已预扣预缴税额〔75×11〕＝900－75×11＝75〔元〕
【例·单项选择题】〔2021 年〕2022 年 1 月中国居民李某取得工资 20 000 元，李某当月专项扣除 4 000 元，专项附加扣除 3000 元。

已知工资、薪金所得累计预扣预缴应纳税所得额不超过 36000 元的局部，预扣率为 3%，预扣预缴个人所得税减除费用为 5 000 元/月。

计算李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额的以下算式中，正确的选项是〔〕。

A.〔20 000－5 000－4 000－3 000〕×3%＝240 元
B.〔20 000－5 000－3 000〕×3%＝360 元
C.〔20 000－4 000－3 000〕×3%＝390 元
D.〔20 000－5 000－4 000〕×3%＝330 元
『正确答案』A
『答案解析』李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额＝〔20220－5 000－4 000－3 000〕×3%＝240〔元〕。

注 1：自 2022 年 7 月 1 日起，对一个纳税年度内第—次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照 5 000 元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

所称第—次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务酬劳所得个人所得税的居民个人。

【例 2】大学生小李 2022 年 7 月毕业后进入某公司工作，公司发放 7 月份工资并计算当期应预扣预缴的个人所得税时，可减除费用 35 000 元〔7 个月×5 000 元/月〕。

注 2：自 2021 年 1 月 1 日起，对上一纳税年度 1－12 月均在同一单位任职且预扣预缴工资、薪金所得个人所得税；上一纳税年度 1－12 月累计工资、薪金收入不超过 6 万元；本纳税年度自 1 月起，仍在该单位任职受雇取得工资薪金所得，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自 1 月份起直接按照全年 6 万元计算扣除。

即，在纳税人累计收入不超过 6 万元的月份，暂不预扣预缴
个人所得税；在其累计收入超过 6 万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。

【例 3】小张为A 单位员工，2022 年 1－12 月在A 单位取得工资、薪金 50 000 元，单位为其办理了 2022 年 1－12 月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。

2021 年，A 单位 1 月给其发放 10 000 元工资，2－12 月每月发放 4 000 元工资。

在不考虑“三险一金〞等各项扣除情况下，按照原先的预扣预缴方法，小张 1 月需预缴个税 150 元〔10 000－5 000〕×3%],其他月份无须预缴个税；2021 年全年算账，因其年收入缺少 60 000 元，故通过汇算清缴可退税 150 元。

采纳新预扣预缴方法后，小张自 1 月份起即可直接扣除全年累计减除费用 60 000 元而无须预缴税款，年度终了也就不用办理汇算清缴。

【例 4】小周为A 单位员工，2022 年 1－12 月在A 单位取得工资、薪金 50 000 元，单位为其办理了 2022 年 1－12 月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。

2021 年，A单位每月给其发放工资 8 000 元、个人按国家标准缴付“三险一金〞2 000 元。

在不考虑其他扣除情况下，按照预扣预缴方法，小周每月需预缴个税 30 元。

采纳新预扣预缴方法后，1－7 月份，小周因其累计收入为 56 000 元〔8 000×7〕缺少
60 000 元而无须缴税；从 8 月份起，小周累计收入超过 60 000 元，每月需要预扣预缴的税款计算如下：
〔1〕8 月预扣预缴税款
＝〔8 000×8－2 000×8－60 000〕×3%－0＝0
〔2〕9 月预扣预缴税款
＝〔8 000×9－2 000×9－60 000〕×3%－0＝0
〔3〕10 月预扣预缴税款
＝〔8 000×10－2 000×10－60 000〕×3%－0＝0
〔4〕11 月预扣预缴税款
＝〔8 000×11－2 000×11－60 000〕×3%－0＝180〔元〕
〔5〕12 月预扣预缴税款
＝〔8 000×12－2 000×12－60 000〕×3%－180＝180〔元〕
需要说明的是，对符合上述注 2 规定的纳税人，如扣缴义务人估量本年为其发放的收入将超过 60 000 元，纳税人需要纳税记录或者本人有多处所得合并后全年收入估量超过 60 000 元等原因，扣缴义务人与
纳税人可在当年 1 月份税款扣缴申报前经双方确认后，按照预扣预缴方法计算并预缴个人所得税。

比方在【例 4】中，假设 A 单位估量 2021 年为小周全年发放工资 96000 元，可在 2021 年1 月工资发放前和小周
确认后，按照原预扣预缴方法每月扣缴申报 30 元税款。

2.扣缴义务人向居民个人支付劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者
按月预扣预缴税款：
〔1〕劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬
所得的收入额减按 70%计算。

〔2〕减除费用：预扣预缴税款时，劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过 4 000 的，减除费用按 800 计算；每次收入 4 000 以上的，减除费用按收入的 20%计算。

〔3〕应纳税所得额：劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳
税所得额，计算应预扣预缴税额。

〔4〕劳务酬劳所得适用居民个人劳务酬劳所得预扣预缴率范表，稿酬所得、特许权使用费所得适用 20% 的比例预扣率。

〔5〕预扣预缴税额计算公式
劳务酬劳所得应预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数
稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×20%
居民个人劳务酬劳所得预扣预缴率范表
请计算其应预扣预缴个人所得税税额。

『答案解析』
应预扣预缴税额
＝收入×〔1－20%〕×预扣率－速算扣除数
＝40 000×〔1－20%〕×30%－2 000＝7 600〔元〕
【例 6】某作家为居民个人，2022 年3 月取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入 20 000 元，请计算
其应预扣预缴的个人所得税税额。

『答案解析』
应预扣预缴税额
＝收入×〔1－20%〕×预扣率×〔1－30%〕
＝20 000×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕＝2 240〔元〕
【例·单项选择题】〔2021 年〕2022 年 1 月中国居民张某将一项专利的使用权提供给甲公司，取得收入
50 000 元，已知特许权使用费所得个人所得税预扣率为 20%；每次收入 4 000 元以上的，减除费用按 20% 计算，张某该笔所得应预扣预缴个人所得税税额为〔〕。

A.12 500 元
B.9 200 元
C.7 360 元
D.8 000 元
『正确答案』D
『答案解析』特许权使用费所得应预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×20%＝50 000×〔1－20%〕× 20%＝8 000〔元〕。

注 1：自 2022 年7 月1 日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务酬劳所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。

【例 7】学生小张 7 月份在某公司实习取得劳务酬劳 3 000 元。

扣缴单位在为其预扣预缴劳务酬劳所得个人所得税时，可采取累计预扣法预扣预缴税款。

如采纳该方法，那么小张 7 月份劳务酬劳扣除 5 000 元减除费用后则无须预缴税款，比预扣预缴方法完善调整前少预缴 440 元。

如小张年内再无其他综合所得，也就无须办理年度汇算退税。

注 2：自 2021 年 1 月 1 日起，对同时符合以下第①～③项条件的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度劳务酬劳所得个人所得税时，累计减除费用自 1 月份起直接按照全年 60 000 元计算扣除。

即：在纳税人
累计收入不超过 60 000 元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过 60 000 元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税：
①上一纳税年度 1～12 月均在同一单位任职且预扣预缴申报了劳务酬劳所得个人所得税。

②上一纳税年度 1～12 月的累计劳务酬劳〔不扣减任何费用及免税收入〕不超过 60 000 元。

③本纳税年度自 1 月起，仍在该单位取得按照累计预扣法预扣预缴税款的劳务酬劳所得。

扣缴义务人应当按规定办理全员全额扣缴申报，并在《个人所得税扣缴申报范表》相应纳税人的备注栏注明“上年各月均有申报且全年收入不超过 6 万元〞字样。

3.非居民个人取得工资、薪金所得，劳务酬劳所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

〔二〕汇算清缴
工资薪金全额计入收入额，劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20%的费用后的余额为收入额。

稿酬所得的收入额减按 70%计算。

个人兼有不同的劳务酬劳所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

综合所得个人所得税税率范表〔含速算扣除数〕
居民个人综合所得应纳税额的计算公式应为：
应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝〔全年收入额－60 000 元－社保、住宅公积金费用－享受的专项附加扣除－享受的其他扣除〕×适用税率－速算扣除数
【例 8】假定某居民个人纳税人 2022 年扣除“三险一金〞后共取得含税工资收入 12 万元，除住宅贷
款专项附加扣除外，该纳税人不享受其余专项附加扣除和税法规定的其他扣除。

计算其当年应纳个人所得税税额。

『答案解析』
〔1〕全年应纳税所得额
＝120 000－60 000－12 000＝48 000〔元〕
〔2〕应纳税额＝48 000×10%－2 520＝2 280〔元〕
【例·不定项选择题】〔2021 年〕〔局部〕中国居民李某为境内 W 高校教师，2022 年有关收支如下：〔1〕全年工资 108 000 元，全年专项扣除 21 000 元，住宅租金专项附加扣除由李某扣除。

〔2〕5 月，教材出版，稿酬 10 000 元。

〔3〕6 月，国债利息 2 700 元，储蓄存款利息 1 650 元。

〔4〕8 月，在上交所转让从上市公司公开发行和转让市园地得的 Y 上市公司X，取得转让所得 8 000 元。

〔5〕9 日，从Z 商城购置洗衣机，获得赠送 80 元洗衣液一桶。

〔6〕12 月，取得全年一次性奖金 30 000 元，选择不并入当年综合所得单独计算纳税。

已知：稿酬所得个人所得税预扣率为 20%，每次收入 4 000 元以上的，减除费用按 20%计算，收入额减按 70%计算。

综合所得减除费用 60 000 元/年，住宅租金专项附加扣除标准为 1 500 元/月，全年一次性奖金按月换算后的综合所得税税率范表确定适用税率和速算扣除数。

个人所得税税率范表〔综合所得适用〕
依据上述资料，不考虑其他因素，分析答复以下小题。

〔1〕居民李某5 月稿酬所得应预扣预缴个人所得税的以下算式中，正确的选项是〔
〕。

A.10 000×〔1－20%〕×20%＝1 600 元
B.10 000×〔1－20%〕×70%×20%＝1 120 元
C.10 000×20%＝2 000 元
D.10 000×70%×20%＝1 400 元
『正确答案』B
『答案解析』稿酬所得每次收入 4 000 元以上的，减除费用按 20%计算，收入额减按 70%计算。

此题稿酬所得 10 000 元，因此减除费用按 20%计算，收入额减按 70%计算，即 10 000×〔1－20%〕×70%×20%＝1 120 〔元〕。

〔2〕计算2022 年综合所得应缴纳个人所得税税额的以下算式中，正确的选项是〔
〕。

A.108 000＋10 000×70%－60 000－21 000＝34 000 元
B.〔108 000－60 000－1 500×12〕×3%＝900 元
C.〔108 000＋10 000－60 000－1 500×12〕×10%－2500＝1 500 元
D.108 000＋10 000×〔1－20%〕×70%－60 000－21000－1 500×12]×3%＝438 元
『正确答案』D
『答案解析』108 000 全年工资＋10 000×〔1－20%〕×70%稿酬－60 000 生计费－21 000 全年专项扣除
－1 500×12 全年专项附加扣除]×3%＝438〔元〕。