企业财务会计电子教案 4.应收及预付款项核算1

企业财务会计教案
案例引导
2021 年 1 月，假设您到甲企业进行顶岗实习。

甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%。

2020 年 12 月 1 日，甲企业“应收账款”科目借方余额为 1 000万元，“坏账准备”科目贷方余额为 50 万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的 5%。

12 月，甲企业发生如下经济业务。

（1）12 月 5 日，向乙企业赊销一批商品，按商品价目表标明的价格计算的金额为 2 000 万元（不含增值税）。

由于是成批销售，甲企业给予乙企业 10%的商业折扣。

（2）12 月 9 日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款 80 万元不能收回，确认为坏账。

（3）12 月 11 日，收到乙企业的货款 1 000 万元，存入银行。

（4）12 月 21 日，收到 2019 年已转销为坏账的应收账款 20 万元，存入银行。

（5）12 月 30 日，向丙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为 200 万元，增值税税额为26 万元，商品已发出，货款尚未收回。

（6）12 月 31 日，计提本期的坏账准备。

请思考上述业务应如何处理？
实施一体化教学
任务一应收票据核算
一、应收票据概述
1．应收票据的确认
应收票据，是指企业持有的未到期、尚未兑现的票据。

在我国，应收票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，不包括支票、本票和银行汇票。

应收票据按是否载明利率，分为不带息应收票据和带息应收票据。

2．应收票据的初始计量
对于不带息应收票据，一般按其面值予以计量；但对于带息应收票据，应在期末按面值和利率计算利息，计入应收票据账面价值。

要计算票据的期限，首先必须确定到期日，然后从出票日至到期日即为票据的期限。

应收票据到期日应按不同的约定方式来确定。

方法一：约定按日计算，则应以足日为准，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。

例如，3 月 20 日出票，为期 120 天，其到期日为120-（31-20）-30-31-30=18，即到期日为 7 月 18 日。

方法二：约定按月计算，即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。

3．应收票据业务核算的科目设置
企业为核算因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，应当设置“应收票据”科目。

“应收票据”科目是资产类科目，借方反映取得商业汇票的面值，贷方反映到期收回的商业汇票或到期前向银行贴现的商业汇票以及背书转让的商业汇票的面值，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

二、应收票据业务的核算
1．应收票据的取得
因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

【例 3-1】丙公司于 2020 年 6 月 27 日销售一批商品给 M 公司，商品价款为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元。

M 公司开出期限为 120 天、面值为 113 000 元的商业承兑汇票 1 张，用于支付丙公司货款。

丙公司应做账务处理如下。

借：应收票据——商业承兑汇票（M 公司） 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
若丙公司收到 F 公司寄来的 1 张 3 个月期的商业承兑汇票，面值为 200 000 元，
用于抵付产品货款，请问丙公司该如何进行账务处理？
2．应收票据到期
应收票据到期收回票面金额，存入银行时，应按票据面值借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目；票据到期付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款等证明时，应按应收票据的账面余额借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

【例 3-2】承接【例 3-1】，上述商业承兑汇票到期，丙公司如期办理委托收款手续后，款项如数收回。

丙公司应做账务处理如下。

借：银行存款 113 000
贷：应收票据——商业承兑汇票（M 公司） 113 000
若 M 公司无款支付，丙公司未能按期收到款项，则丙公司根据银行退回的相关单据应如何进行账务处理？
3．应收票据背书转让
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应
交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

如为带息应收票据，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

【例 3-3】丙公司 2020 年 6 月 11 日收到客户 B 公司开出的 30 日后付款、面值为100 000 元、不带息的商业承兑汇票 1 张。

因采购原材料将其背书转让给 N 公司，原材料价值为 110 000 元，增值税税率为 13%，差额以银行存款支付。

丙公司应做账务处理如下。

借：原材料 110 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 14 300
贷：应收票据——商业承兑汇票（B 公司） 100 000
银行存款 24 300
4．应收票据贴现
贴现，是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一种转让。

应收票据贴现所得的计算可分为以下两个步骤。

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
贴现所得=票据到期价值-贴现息
（1）不带追索权票据业务的核算。

【例 3-4】丙公司将于 5 月 10 日开具面值为 50 000 元、为期 90 天的不带息银行承兑汇票，于6 月 9 日交银行贴现，贴现率为 12%。

银行不享有追索权。

计算贴现净额如下。

到期日：90-（31-10）-30-31=8，即为 8 月 8 日。

贴现天数=22+31+8-1=60（天）。

贴现息=50 000×12%×60÷360=1 000（元）。

贴现所得=50 000-1 000=49 000（元）。

丙公司应做账务处理如下。

借：银行存款 49 000
财务费用 1 000
贷：应收票据——银行承兑汇票 50 000
（2）带追索权票据业务的核算。

【例 3-5】承接【例 3-4】，若对于丙公司申请贴现的这张应收票据，银行享有追索权。

丙公司应做账务处理如下。

借：银行存款 49 000
财务费用 1 000
贷：短期借款 50 000
如上述已贴现的票据到期，承兑人按期承兑，则丙公司应做账务处理如下。

借：短期借款 50 000
贷：应收票据 50 000
若上述已贴现的票据到期，承兑人未能按期承兑，则丙公司如何进行账务处理？
企业对持有的应收票据不得计提坏账准备，在到期不能收回的应收票据转入应
收账款后，再按规定计提坏账准备。

但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，则应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

布置作业
课后巩固与提升或其他作业。