必看！施工扬尘环境保护税政策执行口径解答

必看！施⼯扬尘环境保护税政策执⾏⼝径解答2019-12-31 17:18
（来源：⽂昌湖发布）
为有效治理扬尘污染，充分发挥环境保护税保护和改善环境的作⽤，进⼀步规范我省环境保护
税核定征收管理，国家税务总局⼭东省税务局⼭东省⽣态环境厅2019年8⽉28⽇发布了关于修
改《⼭东省环境保护税核定征收管理办法》的公告（2019年10号），公告中明确了“施⼯扬
尘”计税依据的计算⽅法。

1.施⼯扬尘是环境保护税应税污染物吗？
施⼯扬尘是指本地区所有进⾏建筑⼯程、市政⼯程、拆迁⼯程和道桥施⼯⼯程等施⼯活动过程
中产⽣的对⼤⽓造成污染的总悬浮颗粒物、可吸⼊颗粒物和细颗粒物等粉尘的总称,上述污染物
属于《中华⼈民共和国环境保护税法》规定的应税⼤⽓污染物，应按照⼀般性粉尘征收环境保
护税。

2.施⼯扬尘环境保护税的纳税⼈是谁？
⼯程的建设⽅（含代建⽅）应当承担施⼯扬尘的污染防治责任，按规定向施⼯⼯地所在地主管
税务机关申报缴纳环境保护税。

3.施⼯扬尘环境保护税具体怎么计算？
应纳税额=计税依据×1.2元/污染当量
计税依据=⽉建筑⾯积（施⼯⾯积）×（扬尘产⽣量系数-扬尘排放量削减系数）÷⼀般性粉尘污
染当量值。

扬尘产⽣量系数和扬尘排放量削减系数按照《⼭东省施⼯扬尘排污特征值系数表》（附件1）确
定。

⼀般性粉尘污染当量值为4（千克）。

例1：A房地产企业2019年取得建委下发的《建筑⼯程施⼯许可证》，载明其建设的B项⽬建筑
⾯积为10000平⽅⽶，施⼯期限为2019年10⽉1⽇⾄2021年9⽉30⽇，并假定该企业按照建委要
求已采取了⼀次扬尘的各项控制措施、⼆次扬尘实⾏运输车辆机械冲洗装置，问A应纳环境保护
税多少？
答：该项⽬应纳环境保护税计税依据为：
（10000 ÷24） ×（1.01-0.071-0.04700.047-0.025-0.03-0.31） ÷4=416.67 ×（1.01-0.53）
÷4=50
该项⽬⽉应纳税额为：50×1.2=60（元）
每季度应申报缴纳环境保护税为：60 ×3=180（元）
该项⽬共应申报缴纳环境保护税为：60 ×24=1440（元）
4.⽉建筑⾯积（施⼯⾯积）如何进⾏确定？
建筑⾯积(施⼯⾯积)、施⼯⼯期根据建设⾏政主管部门核发的《建筑⼯程施⼯许可证》、施⼯合
同等资料上载明的建筑⾯积、“合同开⼯⽇期”、“合同竣⼯⽇期”或“合同⼯期天数”施⼯期限确定。

⽉建筑⾯积（施⼯⾯积）可按照总建筑⾯积除以施⼯周期进⾏计算。

5.纳税⼈存在多个施⼯项⽬的应如何申报环保税？
同⼀建设单位（含代建⽅）有多个《建筑⼯程施⼯许可证》的，应分别计算缴纳环境保护税。

6.《建筑⼯程施⼯许可证》规定的施⼯期限与实际施⼯期限不⼀致如何进⾏把握？
如纳税⼈实际开⼯⽇期、实际竣⼯⽇期与《建筑⼯程施⼯许可证》、施⼯合同等资料上载明
的“合同开⼯⽇期”和“合同竣⼯⽇期”不⼀致的，则以实际开⼯⽇期、实际竣⼯⽇期为准。

对提前
竣⼯的以建设部门的竣⼯验收证明为准；对延期竣⼯的以建设部门再次下发的《建筑⼯程施⼯
许可证》上规定的⽇期确定。

7.如何确定纳税⼈的扬尘排放量削减系数？
扬尘排放量削减系数涉及的消除⼀次扬尘、⼆次扬尘的各项控制措施是办理《建筑⼯程施⼯许可证》的前提，施⼯期间有住建部门、监理部门进⾏监管，若纳税⼈不采取上述措施将受到⾏政处罚，因此企业⼀般能正常享受上述削减系数优惠。

税务部门后期可以通过向住建部门提取⾏政处罚信息，再通知纳税⼈办理补税。

8.施⼯扬尘环境保护税⽤哪种申报表进⾏申报？
符合施⼯扬尘环境保护税征收条件的纳税⼈，按期申报的应当向主管税务机关如实填报《环境保护税基础信息采集表》，在“是否采⽤抽样测算法计算”⼀栏勾选“是”，主管税务机关据此确定纳税⼈适⽤核定计算⽅法申报缴纳环境保护税，纳税⼈采⽤《环境保护税纳税申报表（B类）》（附件2）申报纳税。

符合施⼯扬尘环境保护税征收条件的纳税⼈，按次申报的直接填报《环境保护税纳税申报表（B 类）》（附件3）申报纳税。

9.施⼯扬尘环境保护税的纳税申报期限是什么？
⼯程的建设⽅（含代建⽅）应按⽉计算按季申报缴纳环境保护税。

不能按⽉计算按季申报缴纳的，应当⾃纳税义务发⽣之⽇起⼗五⽇内按次申报缴纳环境保护税。

例2：延续例1，经计算A房地产企业B项⽬共应缴纳环境保护税1440元，按照施⼯周期分摊⽉应纳环保税60元，问该企业如何进⾏申报？
答：A企业可以按季申报，每季度申报缴纳环境保护税180元。

如不能按⽉计算按季申报缴纳，⼀次性申报缴纳1440元。

10.施⼯扬尘环境保护税征收期纳税⼈停⼯的，如何进⾏掌握？
施⼯⼯期⼩于5⽇的不计算；施⼯⼯期5⽇以上15⽇以下的按半个⽉计算；施⼯⼯期15⽇以上的按⼀个⽉计算。

11.⼭东省施⼯扬尘环境保护税从何时申报缴纳？
根据2019年第10号国家税务总局⼭东省税务局⼭东省⽣态环境厅关于修改《⼭东省环境保护税核定征收管理办法》的公告规定，⾃2019年10⽉1⽇起开始。