试述会计准则对盈余管理的影响
新会计准则下的盈余管理
新会计准则下的盈余管理随着经济全球化和资本市场的不断发展，盈余管理作为企业财务管理的重要组成部分，其在新会计准则下的应用引起了广泛关注。
本文从新会计准则下的盈余管理概述、新会计准则对盈余管理的影响、新会计准则下企业盈余管理的实证分析等方面进行探讨，以期为企业更好地运用新会计准则提供参考。
一、新会计准则下的盈余管理概述新会计准则对盈余管理的影响主要体现在以下几个方面：1.收入确认：新会计准则对收入确认提出了更高的要求，强调收入的真实性和可靠性。
企业需按照权责发生制、实质重于形式等原则进行收入确认，从而在一定程度上遏制了企业通过提前确认收入等手段进行盈余管理的行为。
2.资产减值：新会计准则对资产减值的计提和转回提出了更为严格的要求，旨在减少企业通过资产减值准备调节利润的空间。
企业需按照资产的实际状况合理计提减值准备，有助于提高财务报表的真实性。
3.企业合并：新会计准则对企业的合并方法、合并范围等方面进行了明确规定，要求企业遵循同一控制下企业合并的原则，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求：新会计准则要求企业增加披露内容，提高披露质量，使财务报表更能反映企业的真实状况。
企业需遵循披露要求，规范信息披露行为。
二、新会计准则对盈余管理的影响新会计准则的实施对企业的盈余管理行为产生了一定的影响。
本文通过对沪深A股1123家上市公司进行实证分析，发现新会计准则下上市公司普遍存在盈余管理行为。
具体表现在以下几个方面：1.收入确认方面：新会计准则下，企业通过提前确认收入、递延确认成本等手段进行盈余管理的空间受到限制，使得企业的收入确认更加规范。
2.资产减值方面：新会计准则对资产减值的计提和转回要求更加严格，企业通过调节资产减值准备进行盈余管理的可能性降低。
3.企业合并方面：新会计准则对企业合并的方法和范围进行了明确规定，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求方面：新会计准则要求企业增加披露内容，使财务报表更能反映企业的真实状况。
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理随着经济的发展和商业环境的变化，企业在日常经营中面临着越来越多的挑战和机遇。
在这种情况下，盈余管理成为了企业管理中一个至关重要的问题。
盈余管理是指企业在编制财务报表的过程中以一种合法但可能会误导投资者和其他利益相关方的方式进行盈余的处理。
新会计准则的实施，对企业的盈余管理提出了更高的要求和挑战。
本文将从新会计准则对盈余管理的影响，盈余管理的风险与挑战以及有效的盈余管理策略等方面展开论述。
一、新会计准则对盈余管理的影响1.更加严格的盈余确认标准新会计准则下，会计准则对盈余确认标准提出了更加严格的要求。
采用收益实现原则的准则，对于收入的确认和计量都有更加细化的规定。
企业在实际的盈余管理过程中需要更加严格地遵守准则的规定，不能在收入确认和计量上进行过度的处理和操作，以避免误导投资者和其他利益相关方。
2.更加透明的财务信息披露要求新会计准则对企业财务信息的披露要求更加严格和透明。
企业需要在财务报表中充分披露与盈余相关的信息，包括盈余确认的政策、盈余处理的方法、盈余变动的原因和影响等。
这对企业的盈余管理提出了更高的要求，需要企业在盈余处理和披露上更加谨慎和透明。
3.更加严格的资产减值测试新会计准则对企业资产减值测试提出了更加严格的要求。
企业需要定期对资产进行减值测试，若发现资产存在可能的减值迹象，需要及时进行减值处理。
这对企业的盈余管理提出了更高的风险和挑战，需要企业对资产减值问题进行更加谨慎的处理和披露。
二、盈余管理的风险与挑战1.盈余管理可能导致信息不对称盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，进而导致投资者和其他利益相关方的信息不对称。
这对企业的信誉和声誉产生负面影响，影响企业的融资和投资，降低企业的市场竞争力。
2.盈余管理可能导致企业财务风险盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，企业难以准确地评价自身的经营状况和财务风险。
这对企业的经营决策和风险管理产生负面影响，增加企业的经营风险和财务风险。
新会计准则对公司盈余管理的影响
准备时会更加谨慎 ，所以这项规定在很大程度上有 效遏制了上市公司利用资产减值进行盈余管理的行
为。
变更存货 的计价方法 。当存货的市场价格处于波动 时，存货的计价方法会对 当期的利润造成很大的影 响。新的存货计价准则取消了后进先出法和移动加 权 平均法 ，规 定企 业只 能采用 先进先 出法 、加权平 均法和个别计价法。新规定使上市公司不能在存货
盈余 管理 的环境 。关 于企业 合并 ，原来 的规 定主要 是 以股权 比例 作为衡 量标 准 ，即母公 司拥有 被投资 单 位半 数 以上 表决 权 资本 就 应将 其 纳入 合 并范 围。
题 ，在计算现金流量 、选择折现率时，需要从企业 经 营 决 策 和财 务 政 策 的 角度 出发 ，还 会 涉 及 到 生 产 、经营等很多方面 ， 需要做大量基础性的数据收 集和评价 ，以保证会计处理的正确。 ２ ． 对实施控制的被投资单位长期股权投资核算 方法 的变化 。我 国的长期 股权投 资核算 方法 有成本 法和权益法两种。在成本法下 ，投资企业宣告分派
面进行考虑 ， 是否重要 ，会计人员要具体情况具体 分 析 。在 考虑重 要性 时 ，也要 遵守 相关性 、可靠 性
和谨 慎性 原则 。其次 ，资产减 值 的确认 与计量 是一 件非 常复 杂 的事 情 ，资产减值 不 只是会计 处理 的问
小了滥用盈余管理的空间。 ４企业 合并 相关 规定 的变化也 会 影 响上市 公 司 ．
对 新会 计 准 则 对会 计盈 余 管 理 的 影响 做 简要探 析 。
【 键 词】 关 新会计准则；盈余管理；影响 【 作者简介 】 孟庆超，浙江财经学院会计学院硕士研究生，研究方向： 成本管理。
浅析新会计准则对盈余管理的影响
浅析新会计准则对盈余管理的影响《新会计准则》是根据国际会计准则体系改革而成立的新立法，由来自会计、审计、税务、金融以及法律等专业人士共同参与制定，它将传统的财政会计准则以国际标准的形式进行整合，以满足各企业及组织多样化的财务报告需求。
新准则不仅简化了企业的财务报表制定，提高了企业的审计程序，而且在改善企业的财务管理以及提高企业盈利能力上也发挥了重要作用。
本文将着重分析新会计准则对盈余管理的影响，并就企业如何实施有效的盈余管理提出相关建议。
新会计准则对盈余管理的影响新会计准则推行以后，企业管理者了解公司的运营情况，以及制定公司的财务策略，利用可靠的财务报表可以更好地调整和改进企业盈余管理。
首先，新准则提高了财务报表的完整性和可信度。
企业要根据新准则披露的财务信息，有利于企业管理者更好地了解公司的经营情况，更好地了解公司的财务政策。
其次，新准则还改进了企业盈余管理的流程。
新准则认定企业财务报表的制定要按照全面性和完整性的原则，同时，新准则还要求企业对财务报表的集成情况进行严格的控制。
同时，从管理角度看，新准则还改善了盈余管理的流程，简化了企业原有的会计制度，使之更加有效地运用财务管理专业知识。
第三，新准则还改进了企业的报表质量。
企业要按照新准则的要求，根据财务报表的实际情况，对财务报表的内容进行揭示，以反映企业的财务状况，从而更好地进行盈余管理工作。
此外，新准则还提出了更高的审计标准，为企业报表的审计活动提供了法律依据，保证了企业的报表质量。
企业如何实施有效的盈余管理针对企业如何实施有效的盈余管理，可以采取以下措施：首先，企业要建立健全科学的财务管理制度，完善精细的工作流程和操作规程，以保证企业财务活动的正常进行，从而调整和改进企业的盈余管理。
其次，企业要加强对企业财务报表的分析，进行财务决策分析，根据财务报表，分析企业财务收入及成本，以实现盈余管理的效果。
第三，企业要建立有效的财务成本控制制度，重点把握企业财务支出和收入的情况，实施有效的成本控制和成本核算，才能保证企业盈利能力。
会计准则对上市公司盈余管理的影响
会计准则对上市公司盈余管理的影响【摘要】我国会计准则的产生是与资本市场的发展密切相关的。
会计准则不仅是会计核算的技术规范，也是注册会计师审计执业的重要依据，高质量的会计准则能够从源头上防范上市公司的盈余管理。
从1997年5月到2005年3月，财政部共发布了16项具体会计准则，在已颁布的16项具体会计准则中，除了现金流量表和中期财务报告这两个规范财务报告的准则之外，其余的具体会计准则都与企业会计盈余的确认有关。
2006年2月财政部又颁布了新的企业会计准则，已于2007年1月1日在上市公司中开始实施。
新会计准则充分吸收了国际会计准则的做法，并考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，减少了会计估计和会计政策的选择项目，大大压缩了企业进行盈余管理的空间。
从会计准则出台的顺序来看，现已出台的具体会计准则的重点是规范上市公司的盈余确定，而对其他项目则涉及较少。
这既体现了监管层对上市公司盈余质量的重视，也与防范上市公司盈余管理的紧迫性密切相关。
本文从会计准则与盈余管理的关系出发，总结了目前新会计准则对上市公司盈余管理的影响，分析了会计准则对盈余管理的双重作用：一方面会计准则可以制约盈余管理的产生；另一方面会计准则又为盈余管理的产生提供了利益激励和机会。
一、会计准则对上市公司盈余管理的制约（一）会计准则是会计信息生成和披露的基础财务报告制度是现代公司制产权关系存续的基础。
为了减轻公司制产权关系所带来的信息不对称，公司管理者必须通过提交财务报告来反映公司的财务状况和经营成果。
依照有关法律规定，通过正常的渠道和采用标准的格式，公开披露有关的会计信息，已经成为各国证券市场监管的一项重要内容。
上市公司披露的会计信息产生于公司日常的会计实务。
在公司的会计实务中，如何通过确认、计量、记录和报告这一套会计程序生成会计信息，必须按照会计准则的规范进行。
因此，会计准则是会计信息生成和披露的基础。
会计准则的技术性特点，决定了会计准则必然会限制公司管理层会计政策选择的自由度，从而对上市公司盈余管理行为产生制约。
浅析新会计准则对盈余管理的影响
浅析新会计准则对盈余管理的影响新会计准则的出台对上市公司的盈余管理产生了重大影响,即在某些程度上扩余管理的空间,也在一定意义上对盈余管理进行着制约。
标签：会计准则盈余管理影响一、会计准则与盈余管理的关系会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求,对国内所有上市公司财务报告的编制均有约束力。
上市公司的盈余管理,则是在不违反会计准则的前提下进行的,它们利用的通常是准则的漏洞或尚未规范的空白地带。
因此,一般认为会计准则的建设,一方面可以从源头防范盈余管理。
但另一方面又为盈余管理产生提供了条件。
二、会计准则对盈余管理的积极影响1.减值准备不能冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》第17条明确规定:资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
只允许在资产处置时,再进行会计处理。
允许已计提的减值准备转还为盈余管理创造了空间,不利于提高会计信息质量。
新准则的实施后使得上市公司利用减值准备的计提和转回来调整或增减当期或以后各期业绩的手段失效,在一定程度上遏制了对会计利润的操纵。
2.存货准则的改变。
新企业会计准则取消了“后进先出法”,一律采用“先进先出法”。
这一核算办法的变动,将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用,使所有企业的当期存货耗费,都是以实际的历史成本计价,而没有人为调节因素,便于对企业的经营业绩进行分析和比较,提高了会计信息的使用价值。
3.同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础。
《企业会计准则第号——企业合并准则》规定,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计算,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价与账面价值或发行股份面值总额的差额,应当调整资本公积,在一定程度上规范了企业盈余管理行为。
4.新准则下合并范围的改变。
合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。
所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。
浅析新会计准则对盈余管理的影响
产 、非 共 同控 制下 的企 业合 并 、债务 重 组 和非 货币 性 资产 交换等 方
财 会 探 祈
浅析新会 计准 则对盈余管理 的影 响
● 周小力 四川大学工商管理学院
［ 摘 要 ］ 会计 准 则的 出台对上 市公 司的盈余 管理 产 生 了重 大影 响 ，即在 某 些程度 上 扩余 管理 的空 间 ，也 在 一定 意 义上 对盈 余 管理 新
进行 着制 约 。
Ｉ 关键 词 １会 计 准则
预计 净残 值 ；与固定 资 产有 关 的经 济利 益预 期 实现 方式 有重 大 改变 １减 值准 备 不 能冲 回。 《 业 会 计 准则 第 ８ ． 企 号— — 资 产减 值 》 的 ，应 当改 变 固定 资产 折 旧方 法。 即公 司 只要证 明其 固定 资产使 用 第 １ 条 明确 规 定 ： 产 减 值 损 失 一 经确 认 ， 以后 会 计 期 间不 得 转 寿命 等 与原估 计 有 差异 ，就 可 以通过 会 计估 计 变更 ，改 变各 期折 旧 ７ 资 在 回。 只允许 在 资产 处置 时 ，再进 行会 计 处理 。允 许 已计提 的 减值 准 费用 ，对 利润 进行 调 整 ，从而达 到 盈余 管理 的 目的 。 备 转还 为盈 余 管理 创造 了空 间 ，不 利于提 高 会计 信息 质量 。 新准 则 ４债 务重 组 方法 发 生 变革 。新债 务 重 组准 则 改 变了 “ 刀切 ” ． 一 的实施 后使 得 上市 公司 利用 减值 准备 的计 提 和转 回来 调 整或 增减 当 的规 定 ，将原 先 因债 权人 让步 而 导致 债务 人豁 免 或者 少偿 还 的 负债 期 或 以后各 期 业绩 的手 段失 效 ，在一 定程 度 上遏 制 了对会 计 利润 的 计 入 资本 公积 的做 法 ，改为将 债 务重 组 收益计 入 营业 外 收入 ，对 于 操纵。 实物 抵债 业务 ，引进 公允 价值 作 为计 量属 性 。按 新规 定 。一 些无 力 ２存 货 准则 的 改变 。新 企 业会计 准 则取 消 了 “ ． 后进 先 出 法 ” ， 清 偿债 务 的公 司 ，一 旦获 得债 务全 部 或者 部分 豁 免 。其 收益将 直 接 律采 用 “ 先进 先 出法 ”。 这一 核算 办法 的 变动 ，将使 企 业利 用 变 反 映 在 当期利 润表 中 ，可 能极 大地 提 升其 每股 收 益水 平 ，由此 也 为
试论会计准则对盈余管理的影响
盈余 威机构对上市公 司的财务呈报 进行管制 ， 在是 否应 对盈余 管理 进行 约束 这个 指非 法的或欺诈性 的盈余操纵行为 。 管理严重影响着会计信息 的可靠性 ， 无论 规定 上市公 司产生 和披露会 计信 息 的标 问题上 ， 又引发 了盈余管理有 利观和无利 还是为维 护 准 ， 会计 准则 之所 以产 生 ， 就是 为 了遏 止 观的争论 。 盈余 管理有利观是基于有效契 是从 维护投资者 的利益 出发 ， 都 由于信息不对称产生 的利润操 纵 ，ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ重塑投 约观和信息传递观这二种观点。 有效契约 整个经 济环境的秩序 ，优化资 源配置 ， 盈余管理通常是以会计选 资者对会计信息的信 心。 观认为 ， 会计方法 的选择 同企 业契约订立 必须 加以约束 。 而会计选择 和职 在企业 的 日常会计实务 中 ， 对会 计信 的形式一样 ， 以减少企业各 利益相关方 择和职业判断为依托 的， 可 说 计 记 的契 约成本 ，从 而实现企 业价 值 的最大 业判断又是会计准则 的主要 内容 ， 明企 息进行 确认 、 量 、 录和报告 等一系列 都必 须按照会计准则 的规 范要 化 。相反 ， 如果试图订立严密 的合 同来消 业会计 准则 和盈 余管 理存在 着重 要 的关 会计流程 ， 新准则的颁布 ， 毋庸置疑 ， 对盈余 管理 求去执行。 这必然会对管理 当局会计选择 除盈余管理 ， 将导致成本过高 ， 风险增加 ， 系。 也有着重大 的影响 。 的 自由度进行限制 ， 从而对企业会计信息 最终 难以达成有效 契约 。 信息传递认为企 二、 会计准则对 盈余管理 的双重作用 的质量提出了要求 。 如果严格按照会计准 业管 理者相 对外部 信息使 用者 来说 在企 如果会 计准则 能够 使财 务报 表 以及 则的要求生成会计信息 ， 无疑能有效 防范 业信息方面 占有优势 ， 他们对企业 方法 的 时可信 的方式有 效地 描述各公 司 经济状 盈余 管理行 为的发生 。 选择 可以揭示 其对 企业未 来现 金流量 的 从 ２ 会计 准则是 审计 和事后惩 戒 的依 ． 预期。 因此 ， 对于有关企业盈余有利信息， 况 和经营业绩的差异 ， 而促 进资源 的有 则会计 据 。上市公 司财务报表在公布前 ， 必须通 管理者通常愿意传达给利益 相关人 ， 当 效 配置 和利益关系人的有效决策 ， 而 准则 的价值将增加 。 高质量的会计 准则能 过注册 会计师 对其披 露 的会 计信 息进行 企业 管理人 员对经 营管理 的盈余 信息 难 因为其 对会计核算等做 检查 和验证 ，以确定 会计 信息是 否正 真 以准 确评价 企业未 来 的盈 余能 力和经 营 够防范盈 余管理 ，
审视新会计准则对盈余管理的影响
审视新会计准则对盈余管理的影响【摘要】会计准则的普适性和应变性，不可避免地会给企业盈余管理留下活动空间。
新会计准则在适应会计实践发展、接轨国际会计准则的同时，也改变了会计估计和会计政策的可选择范围、方向、项目和条件，从而影响着企业的盈余管理行为。
真实是信息的生命，是会计信息质量要求的第一要件。
会计信息的真实性是企业管理当局与企业相关利益者博弈的焦点，盈余管理与会计准则是双方博弈的行为或策略。
企业相关利益者运用会计准则为捍卫真实而设限于盈余管理；企业管理当局则试图通过盈余管理在会计准则的框架下以虚假代替真实。
新会计准则的制定，在适应经济发展、接轨国际会计的同时，也改变了双方博弈的力量对比。
是谓“魔高一尺，道高一丈”，不过，或许也有“道高一尺，魔高一丈”。
一、会计准则与盈余管理的诠释盈余管理是企业管理当局在公认会计准则允许的范围之内，通过政策选择或交易安排等，对企业会计报告信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。
盈余管理的主体是企业管理当局，盈余管理的客体是企业会计报告信息。
会计准则实质上是企业相关利益者与企业管理当局达成的协议，其作用是规范会计核算行为、保证会计信息质量。
会计报告信息的使用者是企业的相关利益者，包括投资者、债权人、员工、客户、政府和社会公众等。
保证会计信息质量也就是保护相关利益者的利益。
盈余管理的终极目标是实现企业管理当局自身利益的最大化。
一般地，企业管理当局会通过盈余管理试图在资本市场回报、管理层收购、签订合同、税收征缴以及政府政策等方面来谋求自身利益的最大化。
而正是在这些方面，企业管理当局与相关利益者恰恰处于激烈的利益博弈之中，与前者预期的利益最大化相对应，后者得到的将是损失最大化。
二、会计准则应对盈余管理的两难状态盈余管理是对企业会计报告盈余信息的“管理”行为，也就是人为干预会计信息。
会计准则则是对会计信息干预行为的约束和限制，是悬在盈余管理头上的利剑。
应当说，没有会计准则，会计信息干预行为就无法无天。
关于新会计准则对上市公司盈余管理的影响
关于新会计准则对上市公司盈余管理的影响摘要：盈余管理是企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化，在会计准则允许的范围内采取多种手段人为影响会计数据尤其是会计盈余的行为。
本文主要从新会计准则与盈余管理的互动关系方面进行研究。
一方面，会计准则通过制定企业经济业务的会计处理规范，有力地约束了企业盈余管理行为，但由于种种原因，会计准则又无法完全消除盈余管理，甚至可能引发企业过度的盈余管理行为；另一方面，盈余管理行为诱发的市场会计信息危机反过来为会计准则的制定提供了依据，从而促进会计准则的进一步完善。
关键词：新会计准则上市公司盈余管理一、新会计准则对我国上市公司盈余管理的影响（一）新会计准则对企业盈余管理的限制1.合并财务报表准则的修订首先，新会计准则对子公司的衡量标准是基于实质上的“控制”，而不再是股权比例。
母公司控制的所有子公司都应纳入合并范围，按这一规定编的合并报表将能真实反映由母公司和子公司所构成的整个企业集团的经营成果和财务状况，体现了从侧重母公司理论向侧重实体理论的转变。
其次，新合并财务报表准则规定，同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值。
新合并财务报表准则关于企业合并计价以账面价值为基础的规定充分考虑了我国会计信息质量的现状和资本市场发展的程度，有利于规范企业盈余管理行为和提高企业利润的可信度。
2.资产减值准则的修订新的资产减值准则规定，计提的资产减值准备在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。
利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理是我国一些上市公司惯用的手法，新的资产减值准则实施后，这种利用资产减值准备进行盈余管理的空间将不复存在。
3.存货发出计价方法的修订存货发出计价方法取消了后进先出法、移动平均法，相应缩小了企业选择存货发出计价方法的范围。
例如，存货数量多、存货周转率较低的企业在物价下跌的情况下采用后进先出法，会减少发出存货的成本，增加企业的盈余。
新会计准则对企业盈余管理的影响
一、新会计准则对上市公司盈余管理的抑制1.取消存货计价方法中的“后进先出法”对上市公司盈余管理的抑制在旧会计准则下，企业通过变换存货计价方法进行盈余管理的行为早已司空见惯。
普遍做法是当存货价格持续上涨时，采用后进先出法，先发出的存货按后进的材料成本结转，使当期成本费用上升，减少当期利润。
采用先进先出法，与后进先出法刚好相反，发出的存货成本以先进存货的低价格结转，使当期成本费用下降，增加当期利润。
若存货价格处于下降时期，则正好相反。
即采用后进先出法减少当期存货结转的成本，增加当期利润。
采用先进先出法则增加当期结转的成本，减少当期利润。
因此上市公司就可以利用变更存货计价方法的方式来进行盈余管理。
而新会计准则取消后进先出法，消除了企业变更存货计价方法进行盈余管理的途径。
当企业采用先进先出法对发出存货的成本进行计量时，不存在更改存货计价方法调节当期利润的可能，使所有企业的当期存货成本反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
2.长期性资产的减值准备不得转回对上市公司盈余管理的抑制旧会计准则允许企业计提的资产减值准备在以后期间恢复时可以转回。
这样上市公司就可以利用计资产减值准备进行盈余管理,具体的做法是当上市公司当期利润多时，上市公司通过多提减值准备的方式增加公司当期费用而减少当期利润。
当上市公司利润下滑或者亏损时，公司通过转回以前期间多提的减值准备。
减少当期费用，从而增加当期利润。
上市公司就是通过以上的手段实现公司利润在不同会计期间重新分配的目的，从而成为以前上市公司进行盈余管理的常用手段。
而新会计准则取消了长期性资产减值准备的转回，并规定长期性资产的减值准备只有在处置时才能一并转出。
这一核算办法限制了上市公司利用资产减值的计提与转回的盈余管理行为。
3.新合并准则与合并范围对上市公司盈余管理的抑制同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量。
论新会计准则对企业盈余管理的影响
（ 山 惠丰 化 工 集 团 有 限公 司 ， 宁 鞍 山 １ ４ ０ ） 鞍 辽 １ ０ ２
摘
要 ： 会 计 准 则 允 许 的 范 围 内进 行 的 盈 余 管 理 ， 实施 企 业 既 定 的 经 营 战 略 和 管 理 策 略 的 需要 ， 是 一 个 企 业 不 在 是 也
关 键 词 ： 会 计 准 则 ； 业 盈 余 管 理 ； 响 新 企 影
中图 分 类 号 ： ２ ３ ７ Ｆ ５．
文 献标 识 码 ： Ａ
文 章 编 号 ：６２３ ９ （０ ７ １— １０Ｏ １ ７— １８ ２ ０ ） ２０ ８一ｌ 和 一 般 借 款 的 借 款 费 用 ” 由 于企 业 的 借 入 资 金 借 入 后 是 。 混 合 使 用 的 ， 业 上 述 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 到 底 占 用 了 企 多 少 一 般 借 款 ， 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 而 借 入 的 专 门 借 为
用 而减少 当期利 润 ， 回则相 反 ， 转 通过减 值准 备的计 提与转 性 。公 允 价 值 如 能 在 上 述 经 济 业 务 事 项 中得 到 正 确 运 用 ，
回可 以将 企 业 的 全 部 利 润 在 不 同会 计 期 间 进 行 重 新 分 配 。 将 有 效 提 高会 计 信 息 的 相 关 性 ， 不 能 排 除 公 允 价 值 不 被 但 其 新 会 计 准 则 规 定 ， 存 货 采 用 公 允 价 值 计 量 模 式 计 量 的 投 滥 用 公 允 价 值 与 企 业 盈 余 关 系 密 切 ， 可 验 证 性 相 对 较 除 资 性 房 地 产 、 耗 性 生 物 资 产 、 造 合 同 形 成 的 资 产 、 延 差 ， 之 存 在 信 息 不 对 称 ， 计 部 门 和 监 管 机 构 的审 计 、 消 建 递 加 审 监 方 所 所 得 税 资 产 、 资 租 赁 中 出租 人 未 担 保 余 值 及 未 探 明 矿 区 管 手 段 、 法 等 又 不 尽 完 善 ， 以 企 业 管 理 层 有 意 识 地 借 助 融 权 益 的减 值 适 用 其 他 相 关 会 计 准 则 以 外 ， 产 减 值 损 失 一 公 允 价 值 计 量 进 行 盈 余 管 理 的 可 能 性极 大 。 资 经 确 认 ， 以后 会 计 期 间 不 得 转 回 。新 会 计 准 则 的 这 一 规 在 定， 限制 了企 业 会 计 人 员 在 使 用 谨 慎 性 原 则 计 提 各 项 资 产 减 值 准 备 的主 观 随 意 性 。 （ ） 会 计 准 则 扩 大 了合 并 报 表 的 合 并 范 围 ， 绝 了企 ３新 杜 业利 用 缩 小持 股 比例 ， 离 若 干 子 公 司 的 方 法 ， 经 营 状 况 分 将 （ ） 产 减 值 中会 计 选 择 与 职 业 判 断 增 多 资 产 减 值 准 ３资
浅析新会计准则对盈余管理的影响
理 。但新 准 则 中 ，对 存 货 、应收 账 款和 金 融 工具 中的 减 值准 备 可 以计 提 并转 回 。我 们 知道 ，存 货 、应 收账 款 和 金融 工具 是 上 的使 用 确 实 对 利 润 有 重 大 影 响 ， 该 谨慎 市公 司重 要 的流 动 资产 ，上 市公 司 可以 利 应 规 范 使用 ， 因为 引 入公 允价 值 计 量 属性 ， 给 用 存货 跌 价 准备 、坏账 准 备 的计 提和 转 回 了公 司更 大 的 自主 权 ， 司可 以根 据 对 经 进 行盈 余 管理 。因 此 ，存 货跌 价 准备 和 坏 公 工具 、投资 性 房地 产 、债务 重组 、非 货 币 济 预 期的 改 变 来调 整 会计 政 策 。而 我 国 目 账 准备 的 计 提和 转 回将 成 为 更 多上 市公 司 性交 易 和非 共 同控 制 下 的企 业 合并 等 方面 前 还 没 有 比 较 准 确 的 计 量 标 准 ， 有 像 国 进 行 盈 余管 理 的 重 点 手 段 。 没 运 用 。而 在 具 体 有 关 准 《 运 用 中 ， 有 外 一 样 完 善 的 评 估 机 构 ， 且 公允 价 值 应 ２． 的 也 而 ４利用 无形 资产 开发 费用 资本 化进行 盈 明确 规 定 ＿它们 运 用 条 件 。 ｒ 该是 多少 ， 同 的评 估 方式 和 评 估机 构 ， 不 得 余 管 理 １ ３债 务重组 的变化 ． 出 的评 估 结构 也 不尽 相 同 ； 且现 阶 段 ， 而 会 新 准 则将 企 业内部 研 究 开 发项 目的 支 新 准 则规 定 ， 认 债务 重组 的利 得 须 计人 员的 整体 知 识素 质还 远远 跟 不 上经 济 出分 为 研 究阶 段 支 出与 开发 阶 段支 出两 个 确 满 足 以 下 条 件 ： 是 只 有在 “ 务 人 发 生 发展的 需要 ， 统计 ， 至 ２ ０ 一 债 据 截 ０ ４年底 ， 全国共 阶 段 。企 业 内部 研 究开 发项 目研 究阶 段 的
浅析新准则对上市公司盈余管理的影响
新 准则 将借 款 费 用 资本 化 的资 产 范 围扩 大 了 ， 上市 公 司有 可 能利 用 此 规定 ， 些存 货 的利息 支 出及专 项借 款之 外的 一般借 款 的利息 支 出计人 资 将一 产范 围 ，进 而扩 大 费用 资 本化 ， 高 利润 ， 大盈 余 管理 空 间。 提 扩 ２３提 高会 计 信息 的 可靠 性和 相 关性 ． 新 准则 提 高 了上 市 公 司财 务 报 告的 使 用价 值 ， 范企 业 会计 确 认 、 规 计 量 和报 告 行为 ， 高会 计 信息 质 量 ， 助 于投 资 者做 出更 准确 的 投资 决 策 ， 提 有 降低 投资 风 险 。 市 公司 的盈 余 管理 的规 定做 了变 革 ， 效地 提 高会 计信 对上 有 息的相 关性 和 可靠性 ， 财务 会计 报告 使用 者提 供更 加可 靠和相 关 的会计 信 为 息， 更有 利于 促 进 我 国市 场 经 济健 康 发 展 。
从 而提 高上 市公 司 盈余 管理 的 信息质 量 。 ３２ 制定 和 完 善相 关 法 律 、制 度 和 准则 ．
监管 部 门应 针 对企 业 利 用新 准 则 中的 漏洞 进 行盈 余 管理 的 可能 性 ， 来 审 查企业 是否 严格 遵 守新 准则规 定 的各种 限制 条件 。 同时要加 强 新会计 准则 体 系的 建设 ， 全对 会 计 准则 的解 释 机制 ， 健 加快 制定 特殊 事项 的会计 准则 。 减 少会 计 准 则制 度 性 失真 ， 缩盈 余 管理 的 空 间 。提 高 准则 制 定 的速 度和 压 时 效性 ，避 免企 业 有 “ 漏洞 ”可 钻 。同时 要 跟 上会 计 准则 相 关的 法 律和 制 度 的建 设 和 完善 ， 高执 法 质量 ， 大对 上 市公 司 盈 余管理 的监 管力 度 ， 提 增 切
新会计准则对盈余管理的影响研究
新会计准则对盈余管理的影响研究【摘要】2007年1月1日‚新的《企业会计准则》开始在我国企业中实施。
新准则对我国企业盈余管理产生了重大影响‚在某些方面遏制了企业的盈余管理‚同时在另一些方面也对企业盈余管理起到了一些促进作用。
本文对新会计准则中一些具体准则对盈余管理的影响进行了探讨。
【关键词】盈余管理;新会计准则;影响盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标‚在会计准则允许的范围内‚主要通过会计政策的选择‚来调节企业盈余的行为。
盈余管理的主要方法就是对会计政策的选择‚2007年开始实施的新会计准则对于企业在会计政策的选择方面做了一些限制‚但某些具体准则的调整也引起了盈余管理空间的增大。
新会计准则对企业的盈余管理既有遏制作用又有促进作用。
一、新会计准则对盈余管理的遏制作用1.资产减值准则的改变在旧准则下‚利用资产减值准备的计提和冲回来进行盈余管理是我国企业的常用手段。
新资产减值准则规定固定资产、无形资产和长期股权投资等八项资产的减值损失一经确认‚在以后会计期间不得转回‚同时对资产减值损失的计提金额、累计影响数以及计提的原则、程序和方法等作了详细的规定。
这样大大缩减了企业利用“资产减值转回”制造虚假利润的弹性空间‚扩大了对资产减值准备的披露空间‚同时也减少了企业会计政策选择和会计估计的范围‚制约了企业利用资产减值进行盈余管理。
2.存货准则的改变新存货准则规定‚企业应当采用先进先出发、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本‚取消了后进先出法的计价方法。
当购入存货的价格在不同时期产生波动的时候‚采用不同的存货计价方法会对企业会计利润产生影响。
在先进先出法和后进先出法同时可供选择的时候‚当购入存货价格下跌时‚企业采用后进先出法可以扩大企业利润‚当购入存货价格上升时‚改用先进先出法同样可以扩大利润。
在不同的情况下‚选择不同的存货计价方法成为企业操纵利润的一种手段。
3.企业合并准则的改变新准则有效区分了同一控制与非同一控制下企业合并的入账价值。
浅析现行会计准则对企业盈余管理的影响
Commercial Accounting 2011·10·29期■盈余管理是指企业管理层为了达到平衡利润、合理避税等目的，在会计准则和会计法规允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，采取多种手段对本企业的盈余水平进行调节，以便更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值的最大化。
盈余管理是中性概念，过度的盈余管理则会给企业、投资者、债权人及社会资源配置带来不利影响。
本文分析了现行会计准则对企业盈余管理的影响。
一、现行会计准则对企业盈余管理的遏制（一）存货计价方法的改变。
存货计价方法的不同会引起资产负债表中有关项目发生变动（如流动资产总额），同时对企业当期利润及所得税的交纳也会造成不同的影响。
现行会计准则规定企业应当采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法计算发出存货的实际成本，取消了后进先出法。
这一核算方法的变动，使得企业不能在存货价格上涨时人为随意调节利润，大大缩小了利用存货计价方法调节盈余的空间，提高了会计信息的真实性。
（二）资产减值准备的限制。
在历史成本计量属性下资产的账面余额一般是不变的，当某一资产有减值迹象时，公司可以通过资产减值的确认，提高会计信息的相关性。
资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。
资产减值准备的计提和转回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。
现行会计准则规定长期资产减值准备一旦提取不允许转回，这一规定可以限制公司滥用资产减值调节利润。
另外，现行会计准则虽然规定已计提的坏账准备、存货跌价准备当减值迹象消除时允许转回，但对其计提和转回进行了严格限制，如应收账款作为一项金融资产，必须有“客观证据”表明发生减值才能计提，减值准备的大额转回也必须提出充分适当的证据。
（三）对公允价值运用的限制。
现行会计准则在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。
基本会计准则中指出企业采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
新会计准则对企业盈余管理的影响
新会计准则对企业盈余管理的影响摘要：新会计准则的实施对企业的盈余管理有一定的影响，新会计准则对会计行为的规定更加详细更加具体，减少了企业盈余管理的空间。
对于企业而言，要充分认识到新会计准则的作用，从各方面理解新会计准则，使其盈余管理能够适应新会计准则，在新会计准则下让盈余管理更多的发挥其正面作用，从而促进社会经济的发展。
关键词：新会计准则；盈余管理；空间1 盈余管理的概念及特征盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
从盈余管理的内容上看，盈余管理可以分为两种：一种是内部管理，即企业管理者根据自己的判断来控制账面盈余；另一种则是外部管理，即管理者通过外部交易的方式来控制利润。
盈余管理是通过利用会计准则中的漏洞来完成的，主要目的就是为了误导竞争对手，并使其产生错误的判断，从而使得自己企业的市场价值得到最大程度的实现。
通常来说，盈余管理具有四个方面的特征：1）企业管理者是主体，管理者不会亲自参与，但是盈余管理中涉及到的会计方法、会计程序、交易时间等等都在管理者掌控中，最后做决定的也是企业管理者；2）受会计准则制约，为了保证财务报告的相关性和及时性，会计准则并没有详细规定每一个会计处理细节，而是为企业留了一定的自由空间，让会计人员根据自己的职业能力和职业素养来处理问题；3）长期性，从一个很长的时间段来看，盈余管理对企业的实际盈余几乎没有影响，只是改变了实际盈余的分布和反应；4）目的性，企业管理者使用盈余管理的方式是具有一定目的的，可能是为了自己的利益，也可能是为了企业的利益。
2 新会计准则对企业盈余管理的影响文义（2013）认为会计准则为企业盈余管理提供了空间，但又制约了盈余管理的空间。
对于新会计准则而言，它使得盈余管理的空间变小，主要表现在以下几个方面：2.1 不允许资产减值无条件转回《企业会计准则》第8号第17条规定：无形资产和固定资产一旦进行了计提减值准备，就不得转回。
新会计准则对企业盈余管理的影响及其规范
新会计准则对企业盈余管理的影响及其规范内容摘要盈余管理是企业管理当局实施企业既定的经营战略和管理策略的需要。
盈余管理需要规范。
本文从企业的盈余管理角度对财政部最近颁布的企业会计准则体系与现行准则进行了比较，分析了新会计准则对企业盈余管理的限制、可利用的操作空间以及进行规范的措施。
盈余管理行为既包括管理人员利用职业判断调节账面盈余，也包括通过构造真实交易来操控利润，其结果就是严重损害会计信息质量，降低资源配置效率；任何盈余管理行为都具有动机性和干预性两个基本特征，并且都是以信息不对称为前提条件。
新会计准则不再将历史成本计价作为会计核算基本原则，有条件的引入了公允价值计量基础，修订了存货期末计价方法，改变了债务重组、非货币性交易、企业合并的会计处理方法和合并财务报表的基本理论，部分资产的已计提减值准备不允许转回等等。
这些变化都将对企业的盈余管理产生重大影响。
新会计准则下规范企业的盈余管理措施主要有：加强董事会对公司财务报告的监控，改进公司业绩评价体系，完善相关证券法规及会计准则，加强外部监督力度，建立健全企业内部会计控制制度，重视在职会计人员的岗位培训，大力培育和发展资产评估中介行业等。
关键词：盈余管理新会计准则限制规范目录1盈余管理概述 (3)1.1盈余管理的定义 (4)1.2盈余管理的特征 (4)1.3盈余管理的手段 (5)1.3.1会计手段 (5)1.3.2安排真实交易 (6)2新企业会计准则对企业盈余管理的影响 (8)2.1新企业会计准则下的企业盈余管理空间影响 (9)2.1.1企业可以通过改变各期折旧费用进行盈余管理 (9)2.1.2扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围 (9)2.1.3允许无形资产开发费用资本化 (9)2.1.4有条件地引入了公允价值计量属性 (10)2.1.5扩大了减值使用范围。
(10)2.1.6已计的提减值准备不能冲回的限制仅限于部分资产 (11)2.2新企业会计准则对企业盈余管理的限制 (11)2.2.1部分资产的减值准备一经计提，不得转回 (11)2.2.2取消了发出存货计价的后进先出法 (11)2.2.3同一控制下的企业合并按账面价值计量 (11)2.2.4扩大了合并报表的合并范围 (12)3如何规范企业盈余管理 (12)3.1加强董事会对公司财务报告的监控 (12)3.1.1完善独立董事制度。
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余 管理 行 为 ． 过 合 理 范 围 内的盈 余 信 通 息 整 理 ．向 投 资 者 传 递 有 用 的 价 值 信 者起 激励 作用 企业 在经 营 中总 是存 在
管理 者 一 定 的利 润 调整 空 间 ． 在一 定 程 度 上 抵 消 了不 可 控 风 险带 来 的不 利 影 响 ．从 而 降低 了管 理者 的报 酬 风 险 ． 有 利于 提 高 管理 者 的工作 热 情 ． 好 的实 更 现企 业 目标 度 时 ，将 有悖 于 会计 信 息 质 量特 征 ， 误
１ ． 盈余 管 理 的作用 表现 ２
但是 ． 当盈余 管 理 超 过一 个 合 理 的 增 收 入 ５６ ．６亿 元 ．虚 增利 润 ５４亿 元 ． ． 虚 增 资本 公积 ６５ ．７亿 元 ． 以此 作 为利 并 导会 计 信 息 使 用 者 ．从 而 产 生 负 面 影 好 消 息 ． 自我 炒 作 。 当时证 监 会 进行 查 响 。过 度盈 余 管 理 的弊 端 主 要表 现 在 ： 处 时 ．并 没有 相 关 的 准 则 禁 止 关 联 交 ① 对 市场 资源 配 置产 生不 利影 响 。当盈 易 。正 是这 样 一个 背 景 下 。 得 会计 准 使 年颁 布 。其 他 各 项具 体 准则 的出 台 ． 几
企 业 管 理 层 通 过 一 定 范 围 内 的盈
余 管 理 ． 以向其 他 利 益相 关 者 传递 企 其基 本 的可靠 性 ． 重破 坏 了会 计 信 息 可 严
的 问题 与具 体 的会 计 处 理 有关 ． 多 的 业稳 定 经 营 的信 息 ． 而维 护 企 业 和利 更 从
是 企业 在 会计 准 则 范 围 内进 行 的有 目 的 行 为 ， 管 动 机 不 一 而 足 ， 会 计 准 尽 但 则 的不 完 善是 其 直 接诱 因 另 一 方 面 ．
之 间相 互 影 响 、 密切 联 系。 ２１ 不 当盈 余 管 理 的 行 为促 进 了会 计 ．
准 则 的 出 台 １９ ９ ６年 初 ． 民 源 利 用 关 联 交 易 虚 琼
息． 促进企业经营平稳 ； 对企业经营 等行 为 给证 券 市 场 带来 的 危机 ． 多会 ③ 许
《 务会 计 理 论 》 中对盈 余 管 理 所 做 的 财 会 计 政 策 时倾 向 于选 取 使 管 理 者 自身
试述会计 准则对盈余管理 的影响
任 ・ 心
（ 州铁路 局 财务 处 河 南 郑 州 郑
摘
４０５ ） ５ ０ ２
要 ： 年 来 国 内外愈 演 愈 烈 的盈 余 管理 现 象引起 了社会 公 众 对 财务 报 告 系统 的 广 泛 关 注 ． 提 近 并
出 了很 多 问题 ． 的 问题 与具体 的会 计 处理 有 关 。 多的 问题则 涉及 会 计 准则 的制 定 。从 盈余 管理涵 义 出 有 更
发， 深入 剖 析 会计 准 则 与盈 余 管理 的 关 系 ． 此 基 础上 分析 了新 旧会 计 准则 给 企 业盈余 管理 带 来的 影响 ， 在
并 指 出 了新 准 则 下 可 能 出现 的 盈 余 管 理 新 方 式
关键 词 ： 计 准则 ： 余 管理 ： 会 盈 管理 新方 式
中 图 分 类 号 ：２ ０ Ｆ ３ 文 献标 识码 ： Ａ
② 提 高 会计 盈余 信 息 内涵 。 企业 管 理 当
局 拥 有 更 多 的有 关 本 企 业 未 来 盈 利 能 力 的 内部 信 息 ． 因此 他们 会 主 动 采取 盈
２ 会计 准 则 与盈 余 管 理 的关 系
回顾 我 国具 体 会 计 准 则 制 定 的背
直 有 着不 同的看 法 ． 计 理 论 界 还没 会
有 对 盈 余 管 理 形 成普 遍 认 同 的 权 威 定 义 美 国 会 计 学 家 Ｗｉｉｍ Ｓ ｏｔ ｌａ Ｒ． ｏ 在 ｌ ｃ
景 ． 难 发 现 ． 果 没 有 不 当盈 余 管 理 不 如 计准 则 将不 会 出台 ： 而各 项 准则 的 出 台 又给 企 业带 来 了新 型 的盈余 管 理 行 为 因此 ． 国会 计 准则 的制 定 与盈 余 管理 我
轻重 的作 用
限制 性 条 款 内 ． 样 就会 降低 企业 违 约 这
１ 盈 余 管 理 的 涵 义 及 作 用
１１ 盈余 管理 的涵 义 剖析 ． 关 于 盈余 管 理 的 涵义 ． 同 的学 者 不
一
的 风 险 ， 低契 约 成 本 ， 高 企 业价 值 ； 降 提
护 自身 的 经济 利 益 而损 害 投 资者 、 债权 人及 国家 的经济 利益
效 用 最 大 化 或 使 市场 价 值 最 大 化 的会 计 政 策 美 国 著 名 会 计 学 家 Ｋ ｔｅｉｅ ａｈ ｒ ｎ
阐述 为 ． 余 管理 是 指 管理 者 可 以选 择 着可 控 和 不 可控 的风 险 ． 余 管理 给 于 盈 盈
Ｓ ｈｐ ｅ 在 《 ｃｉｐ ｒ 盈余 管 理 的 评 论 》 中认 为 ， 盈 余 管 理 实 际上 是 企 业 管理 人 财务 会 计报 告过 程 的一种 管 理行 为
会 计 准 则 对 规 范 盈 余 管 理 亦 具 有 举 足
问题则 涉及 会 计准 则 的制定 。盈余 管 理 益 相关 者 利益 企 业盈 余 管理 的积 极作 觉 ． 致 市 场 价 值 下 降 。 本企 业 的 长 导 对
用 表 现 在 ： 降低 契 约 成 本 ． 高 企 业 远利益将产生不利影响 ； ① 提 ③损害有关各
近 年 来 国 内外 愈 演 愈 烈 的盈 余 管 理 现 象 引 起 了社 会 公 众 对 财 务 报 告 系 统 的广 泛关 注 ．并 提 出了 很 多 问题 ． 有
性 ． 公 司 治 理 结 构 的 目标 相 一 致 与
优化配置的功能 ； 对企业长远利益产 ②
生不 利 影 响 盈 余 管理 使盈 余信 息失 去 的 质 量 ．破 坏 投 资 者 对 收 益 质 量 的感
价值 企业 在 经营 过程 中会 产 生很 多契 约． 而企 业 的经 营者 通 过盈 余 管理 方 法
可 以 把 企 业 的 财 务 数 据 控 制 在 契 约 的
方 的利 益 由于 企业 管 理 当局 的经济利 益与 投 资 者 、 权 人及 国家 的利 益 存在 债 不一致性 ． 因而 在 有 的情 况 下 ． 盈余 管 理 的 存 在 会 促 使 企 业 管 理 当局 为 了维