销售与收款循环的审计
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(一)客户订单
客户提出的书面购货要求[外部证据]。
(二)销售单
企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品 的名称、规格、数量及其他有关信息，
(三)装运凭证
发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规 格、数量和其他有关内容。
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（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何 例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的 会计主管报告[计价和分摊，准确性]
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7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节销售与收款循环实质性程序 第四节 营业收入的实质性程序 第五节 应收账款的实质性程序
.themegallery.
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学习目标：
了解销售与收款业务涉及的主要凭证和涉及的主 要业务活动。
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n 发运凭证是证明收入发生认定的最关键 证据。存货的完整性认定，没发货你结转 成本了。应收账款存在性认定。所以发运 环节起一个至关重要的作用。
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5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让
折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一 定的销售折让；
折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的 销售折扣。
发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事 有关的部门[销售部门、仓库、财务部门]和职员各司其 职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用 贷项通知单无疑会起到关键的作用。
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
认定
具体内容
(1) 完整性 防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账 单；
(2) 发生 防重复：是否只对实际装运的货物开具账单， 有无重复开具单或虚构交易
(3) 准确性 防错误计价：是否按已授权批准的商品价目 表所列价格计价开具账单
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制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证， 确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所 提取商品的内容与销售单一致。
涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完 整性，应收账款-存在。
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产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成 品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售 单），并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一 联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客； 一联作为给顾客开发票的依据。
6、（财务部门）记录销售（记账要有三单） （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发
票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能 证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号 的发票，以防开票后没有传递；完整性]。 （3）独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金 额同会计记录金额的一致性[准确性]。
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2、（信用管理部门）批准赊销信用（计价和分摊） 职责分离：赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的
信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售 而使企业承受不适当的信用风险。
确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包
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3、（仓库部门）按销售单供货（发生、完整性） 仓库有实物监护权没有调度权
流程：向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供 货和向装运部门发货的依据。
目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并
(十二)库存现金日记账和银行存款日记账 记录应收账款收回或现销收入以及其他各种现
金、银行存款收入和支出的日记账。
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（十三）坏账审批表
用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭 证。
(十四)客户月末对账单
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（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以 限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一 致性[计价和分摊]。
将销售单和实物一起交给发运部门。
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4、（装运部门）按销售单装运货物（发生） 目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单
装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装 运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
用来记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商 品或劳务的销售总额。
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(十)折扣与折让明细账 销售折扣、销售折让
(十一) 汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户， 由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了 客户的、销售发票号码、销售单位开户银行账号 以及金额等内容。
掌握销售与收款循环涉及的主要内部控制及其控 制测试。
掌握销售与收款循环涉及的主要实质性程序。 掌握营业收入和应收账款的实质性程序。
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第一节 销售与收款循环概述
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一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录
销售与收款循环的审计
It is applicable to work report, lecture and teaching
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第九章 销售与收款循环的审计
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本章结构
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贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让 而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常 与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账 款的增加，而是用来证明应收账款的减少。
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为此，应设立以下控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批
准的销售单[授权，发生]；（开票前提） 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准
确性]； 3.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品
总数[数量]进行比较。 4.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性，
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(七)应收账款账龄分析表 按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，
并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账 龄。 (八)应收账款明细账
用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让 的明细账。 (九)主营业务收入明细账
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二、涉及的主要业务活动
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1、 （销售部门）接受客户订购单（发生认定）
客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标 准时，才能被接受。
批准客户订购单后，由销售部门编制事先连续 编号的一式多联的销售单,用于下表：
留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、 客户名称
留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库 仓库 构成制约
留一联，无它不放行。在发运底联上签字， 客户 表明收到实物
4
开具销售 发票
5 记录销售
不留。无它不开票。附在开具销售发票后， 销售 传递给财务部门
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
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按月寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。 注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、 本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额 等内容。
(十五)转账凭证
根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各 项业务)的原始凭证编制的。
(十六)收款凭证
收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记 账凭证。
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户， 由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭 证注明了客户的、销售发票号码、销售单位开户 银行账号以及金额等内容。
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O
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信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管 理部门的授权人员都要在销售单上签署意 见，然后再将已签署意见的销售单送回销 售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账 风险，因此，这些控制与应收账款账面余 额的计价和分摊认定有关。
复核]；
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思考：如何防止发货后重复开票
(1)开票后在发运单上作标记； (2)定期清点销售发票的号码、张数并与发运
凭证的张数比对。
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括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确
定该客户的信用额度。
信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在 每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部 门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度 以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万 元，欠款30万元，则至多赊销70万元。
(四)销售发票（单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开） 销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规
格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票 日期、付款条件等内容的凭证。 (五)商品价目表
列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价 格清单。 (六)贷项通知单
格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或 折扣折让引起应收销货款减少的凭证。
发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单， 留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再 有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。
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发运凭证流转 部门
控制措施
1 填写 2 登记凭单 3 提货
发运
传递，不留底。发运商品后传递给销 售部门
传递，附在销售发票后传递给财务部 门
留底，记账。与销售发票、发运凭证 一起附在记账凭证后
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销售单是此笔销售的交易轨迹的起点,是证 明管理层有关销售交易的发生认定的凭据之一。
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销售单流转
1 填写销售单
2 批准赊销
3 审批发货
4
记录发货数 量
5
开具销售发 票
6 记录销售
部门
控制措施
销售部 门
信用管 理
仓库
发运
销售
财务
事先连续编号。留一联[谁开，谁留 底]
留一联。批复，签字
传递，不留底。组织出库后传递给发 运部门
客户提出的书面购货要求[外部证据]。
(二)销售单
企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品 的名称、规格、数量及其他有关信息，
(三)装运凭证
发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规 格、数量和其他有关内容。
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（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何 例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的 会计主管报告[计价和分摊，准确性]
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7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节销售与收款循环实质性程序 第四节 营业收入的实质性程序 第五节 应收账款的实质性程序
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学习目标：
了解销售与收款业务涉及的主要凭证和涉及的主 要业务活动。
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n 发运凭证是证明收入发生认定的最关键 证据。存货的完整性认定，没发货你结转 成本了。应收账款存在性认定。所以发运 环节起一个至关重要的作用。
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5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让
折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一 定的销售折让；
折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的 销售折扣。
发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事 有关的部门[销售部门、仓库、财务部门]和职员各司其 职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用 贷项通知单无疑会起到关键的作用。
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
认定
具体内容
(1) 完整性 防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账 单；
(2) 发生 防重复：是否只对实际装运的货物开具账单， 有无重复开具单或虚构交易
(3) 准确性 防错误计价：是否按已授权批准的商品价目 表所列价格计价开具账单
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制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证， 确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所 提取商品的内容与销售单一致。
涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完 整性，应收账款-存在。
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产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成 品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售 单），并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一 联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客； 一联作为给顾客开发票的依据。
6、（财务部门）记录销售（记账要有三单） （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发
票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能 证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号 的发票，以防开票后没有传递；完整性]。 （3）独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金 额同会计记录金额的一致性[准确性]。
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2、（信用管理部门）批准赊销信用（计价和分摊） 职责分离：赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的
信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售 而使企业承受不适当的信用风险。
确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包
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3、（仓库部门）按销售单供货（发生、完整性） 仓库有实物监护权没有调度权
流程：向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供 货和向装运部门发货的依据。
目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并
(十二)库存现金日记账和银行存款日记账 记录应收账款收回或现销收入以及其他各种现
金、银行存款收入和支出的日记账。
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（十三）坏账审批表
用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭 证。
(十四)客户月末对账单
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（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以 限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一 致性[计价和分摊]。
将销售单和实物一起交给发运部门。
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4、（装运部门）按销售单装运货物（发生） 目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单
装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装 运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
用来记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商 品或劳务的销售总额。
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(十)折扣与折让明细账 销售折扣、销售折让
(十一) 汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户， 由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了 客户的、销售发票号码、销售单位开户银行账号 以及金额等内容。
掌握销售与收款循环涉及的主要内部控制及其控 制测试。
掌握销售与收款循环涉及的主要实质性程序。 掌握营业收入和应收账款的实质性程序。
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第一节 销售与收款循环概述
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一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录
销售与收款循环的审计
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第九章 销售与收款循环的审计
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本章结构
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贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让 而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常 与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账 款的增加，而是用来证明应收账款的减少。
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为此，应设立以下控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批
准的销售单[授权，发生]；（开票前提） 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准
确性]； 3.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品
总数[数量]进行比较。 4.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性，
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(七)应收账款账龄分析表 按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，
并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账 龄。 (八)应收账款明细账
用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让 的明细账。 (九)主营业务收入明细账
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二、涉及的主要业务活动
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1、 （销售部门）接受客户订购单（发生认定）
客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标 准时，才能被接受。
批准客户订购单后，由销售部门编制事先连续 编号的一式多联的销售单,用于下表：
留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、 客户名称
留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库 仓库 构成制约
留一联，无它不放行。在发运底联上签字， 客户 表明收到实物
4
开具销售 发票
5 记录销售
不留。无它不开票。附在开具销售发票后， 销售 传递给财务部门
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
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按月寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。 注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、 本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额 等内容。
(十五)转账凭证
根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各 项业务)的原始凭证编制的。
(十六)收款凭证
收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记 账凭证。
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户， 由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭 证注明了客户的、销售发票号码、销售单位开户 银行账号以及金额等内容。
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O
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信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管 理部门的授权人员都要在销售单上签署意 见，然后再将已签署意见的销售单送回销 售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账 风险，因此，这些控制与应收账款账面余 额的计价和分摊认定有关。
复核]；
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思考：如何防止发货后重复开票
(1)开票后在发运单上作标记； (2)定期清点销售发票的号码、张数并与发运
凭证的张数比对。
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括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确
定该客户的信用额度。
信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在 每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部 门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度 以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万 元，欠款30万元，则至多赊销70万元。
(四)销售发票（单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开） 销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规
格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票 日期、付款条件等内容的凭证。 (五)商品价目表
列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价 格清单。 (六)贷项通知单
格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或 折扣折让引起应收销货款减少的凭证。
发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单， 留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再 有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。
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发运凭证流转 部门
控制措施
1 填写 2 登记凭单 3 提货
发运
传递，不留底。发运商品后传递给销 售部门
传递，附在销售发票后传递给财务部 门
留底，记账。与销售发票、发运凭证 一起附在记账凭证后
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销售单是此笔销售的交易轨迹的起点,是证 明管理层有关销售交易的发生认定的凭据之一。
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销售单流转
1 填写销售单
2 批准赊销
3 审批发货
4
记录发货数 量
5
开具销售发 票
6 记录销售
部门
控制措施
销售部 门
信用管 理
仓库
发运
销售
财务
事先连续编号。留一联[谁开，谁留 底]
留一联。批复，签字
传递，不留底。组织出库后传递给发 运部门