作业成本管理

作业， 广义的作业是指产品制造过程中的一系列经济活动。这些经济活动，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价值。 狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。 作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具附加价值的经济活动。 作业级别：单位、批、产品、顾客、综合能力维持（见P212、P215）。 将相类似的作业归集在一起便构成了作业中心。建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业的成本、简化作业成本计算。
作业的辨别、分类与成本动因的确定 进行作业成本计算，首先要确定作业。 绘制流程图。 分析流程图上的各类作业，并分析其是否为增值作业。 一般还需要对作业进行归类 单位作业、批别作业、产品作业(顾客作业)和设施维持作业（P215）。 成本动因，是指为完成作业导致资源消耗成本发生的驱动因素。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。
激烈竞争导致利润下降；消除不增值的作业； 多样化经营，增加经营的复杂性； 新技术运用增大间接费用； 技术进步缩短了产品的周期； 管理、决策的需要； 计算机降低了作业成本系统的成本。
明确项目范围、成本对象、主要作业、资源及成本动因； 调查 建立一个描述作业流程、资源及其相互联系的流程图，确认关键作业和所耗费资源的关系； 画流程图 收集关于成本和成本动因在资源和作业中流动的数据； 查账、调查 计算和解释作业、成本信息。

作业成本计算法与传统制造费用分配法比较
例11—1、2
例题11—1
结果？ 使生产量大，技术不很复杂或不精密的产品成本偏高； 生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌
传统成本计算的缺点
成本信息严重扭曲 间接成本与单一的总量指标没有关系； 忽视了不同批量成本的差异性。 不能满足企业实施全面成本管理的需要 传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系； 传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）； 传统成本计算误导决策。
作业成本计算法的适用条件
间接费用比重相当大 产品种类很多 生产经营的作业环节较多 各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵 作业随时间变化很大但会计系统变化相对较小 会计电算化程度较高
作业成本法的总结
作业成本法提供了比传统成本法更准确的信息，降低了决策失误的风险；
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间接费用转化为直接费用被合理的分配；
作业成本法核算的基本程序
案例
A公司生产塑料箱。生产需要树脂材料(直接追溯)和其他作业，比如安排生产时间、准备、铸模、装配、检查、包装和运货。我们来关注准备和铸模两项作业，所需的间接资源包括投入一台铸模机器、人工和电力，加工每个箱子需要花费15分钟的机时；每个生产期生产100个产品，需要一次准备，需16个人工工时,占用机器8机时；每个箱子消耗0.6KG树脂材料，每月生产800个箱子。机器每小时作业需3小时人工和30千瓦度电。 要求：明确作业、资源与成本动因之间的关系。
作业成本计算法
作业成本法（ Activity-Based Cosing）简称 ABC 法。它是 20 世纪 80 年代由美国学者创建的。它是一种以作业为基础的成本计算和管理系统。 它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和成本动因的选择，提供相对准确真实的产品成本信息，从而提高决策的科学性和有效性； 通过对所有作业活动进行动态地追踪反映和作业分析，为尽可能消除“不增值作业”，改善“增值作业”，提高“顾客价值”，提供及时有用的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，促进企业管理水平的提高； 对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率分配。它是对传统的成本计算方法的革新。
作业1
作业2
作业3
作业n
全部资源成本
A产品
B产品
资源成本动因
作业成本动因
作业耗用资源
产品消耗作业
作业成本计算的基本原理
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资源，是作业活动中所作用的各要素。 进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。 作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。 区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。
第十一章 作业成本管理
本章学习目标: 理解作业成本法的基本原理; 掌握作业成本管理的概念与核心； 掌握作业成本管理系统中成本函数的确定； 掌握作业成本管理系统中的本量利分析模型； 能够运用作业成本管理系统中的方法与相关信息作决策。
第十二章 作业成本管理
本章内容: 第一节 作业成本计算法 第二节 作业成本管理基础 第三节 作业成本管理中的本量利分析模型 和决策相关信息 第四节 作业成本管理系统在我国的应用
作业成本法原理 作业成本法，是一种先把成本分配给作业中心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的一种成本计算方法。就是将间接成本和辅助资源以成本发生的具体原因——成本动因作为标准，分配到作业、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。 作业成本法原理 作业耗用资源，产品耗用作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。
作业
成本动因
作业
成本动因
购入材料
采购单数量
领取材料
领料单数量
材料移送
移送次数
插入零件
零件数量
材料计划与管理
检验次数
应付账款
发票数量
存货管理
材料数量
设备管理
维修次数
检验产品
产品批量
质量检验
检验次数
支付供应商
零件数量
应收账款
顾客数量
作业及其成本动因对应表
作业成本法的基本核算原理 “作业耗用资源、产品耗用作业”的实质是：作业被看作连接产品与资源的纽带，除了产品作为最终的成本计算对象外，作业也成了一种“中介”式的新的成本计算对象。 在此两阶段中分别存在成本驱动因素。 对作业成本计算法下产品成本计算的“两个阶段进行归集分配”，其中隐含的因果性表述为“资源作用因”与“作业作用因”通过作业这种行为中介，将资源成本转换到产出上。因此，导致了正确的产出成本。
作业成本计算法与传统成本计算法的比较
相似处：归结成本相似。
区别（传统成本计算法——作业成本计算法）
成本计算对象不同
产品——作业、产品
导致成本发生的成本动因数量不同
单一标准——多成本动因
间接费用分配范围不同
全范围分配——若干个成本库分配
成本分配过程不同
程序化——流程化
成本信息利用不同
计量——管理
采用作业成本计算法的必然
分 类 标 准
内 容
重复性
重复作业 和 非重复作业
必要性
必要性作业 和 随意性作业
主次关系
一级作业 和 二级作业
受益对象
产品作业 和 支持作业
组织方式
单件作业 和 批别作业
价值链作业属性
增值作业 和 非增值作业
作业的分类
成本动因，是指驱动或产生成本、费用的各种因素，一般称为分配基础，它是产生成本的任何产品计量单位。 成本动因可分为两种： 资源动因，指将资源成本分配到作业中心的标准。它反映了作业中心对资源的耗用情况。 作业动因，将作业的成本分配到产品或劳务的标准。它反映了产品消耗作业的情况。 成本动因的确定是作业成本法的关键环节 成本可能同时受到多项成本动因的影响 成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少 成本动因具有多样性
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案例4.3 P60
汇报人姓名
2
将经营过程中非生产费用转化成间接费用；
3
揭示了资源、作业、产品和客户的因果关系
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把注意力集中在作业和资源的消耗上，能有效地控制作业成本和生产过程的成本；
5
作业成本法下的成本分析更易理解；
6
作业成本法融入作业管理中，作业成本法为以“作业”为核心的管理提供信息。
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作业成本法的缺陷
作业成本法虽然能为产品成本提供更多有关产品的信息，但实施初期却需要更多的费用。 采用ABC需要会计人员、生产人员、销售人员、管理人员和其他人员非会计人员的通力合作。 计算繁琐
作业成本计算系统的分配原理 确定作业、归集作业成本、将作业进行分类，建立同性质的作业成本库，计算不同作业成本库的成本分配率。 再以此为基础，将作业成本分配率乘以不同产品所消耗的成本动因量，计算出各种产品所消耗的作业成本，每一产品消耗的各类作业的成本的合计，就是该产品的成本。
作业的辨别、分类与成本动因的确定 作业成本计算的核心在于确认作业、作业分类，确定成本动因。 作业是指在一个组织内为了完成一定的目标任务而进行的单元性的“活动”，作业的运行要耗费一定资源，因此作业也就自然成为作业成本计算系统中的最小成本归集单元。