作管理会计方法—业成本法

700
900 446 2046 10元/件
33
36 30 99 50/件
由成本动因率及各产品的成本动因数量最后计算出各产 品应承担的间接成本，
各产品间接成本分担
间接成本 （元）产品
备料 7810
加工 62480
组装 20460
检验 4950
合计 95700
L产品
M产品 N产品
2750
3250 1810
确认作业动因分配作业成本路漫漫其悠远耗用资源价值主要作业成本辅助作业成本不可追溯成本直接成本直接计入产品根据成本动因计入产品按某标准分配至产品产品成本耗费资源计入产品的方式路漫漫其悠远作业成本法举例说明产品ab产量100件8200件单位产品占用机时3小时2小时单位产品人工成本50元件55元件单位产品材料成本95元件90元件制造费用总额395800元路漫漫其悠远制造费用作业资料作业作业动因作业成本成本动因ab合计机器调试调试次数16000元10次6次16次签订订单订单份数62000元15份10份25份机器运行机器小时233800元300小时16400小时16700小时质量检验检验次数8400元30次20次50次合计395800元路漫漫其悠远a与b作业成本法的制造费用分配作业作业动因分配率制造费用分配元ab合计机器调试1000元次10000600016000签订订单2480元份372002480062000机器运行14元小叶4200229600233800质量检验1680元次504003360084000合计101800294000395800路漫漫其悠远a与b作业成本法的制造费用分配作业作业动因分配率制造费用分配元ab合计机器调试1000元次10000600016000签订订单2480元份372002480062000机器运行14元小叶4200229600233800质量检验1680元次504003360084000合计101800294000395800路漫漫其悠远传统制造费用分配率395800310028200237元小时分配给a的制造费用23731007110元单位a承担7110100711元分配给b的制造费用23728200388680元单位b承担3886808200477元作业成本法下分配给a的制造费用101800元单位a承担1018001001018元分配给b的制造费用294000元单位b承担20400082003585元a与b作业成本法的制造费用分配与传统以机器小时为数量基础的制造费用分配的比较路漫漫其悠远某企业生产lmn三种产品有关的间接成本按照资源属性分别计入不同的资源成本库见下表
延续性成本动因
在单位作业时间资源的消耗相同时，作业 时间的长短就与该项作业所消耗的资源多少有 关，并与之成比例。延续性成本动因用以计量 完成一项作业所需要的时间。例如简单的机器 调整一次所需要的时间短、所消费的资源少， 而复杂的机器调整一次所需要的时间长、所消 费的资源多，就需要选择机器调试的时间而不 是调试的次数作为成本动因，后者是延续性成 本动因，而前者是交易性成本动因。
管理会计方法
作业成本法
多种间接成本的分配依据 间接的间接成本分配方法
什么是作业成本法？
作业成本法（ABC Activity-Based Costing）是以作业为中心，以资源流 动为线索，通过对资源耗用因果关系的 分析和对作业成本的确认、计量、报告， 计算出真实的产品成本。
作业成本法产生的背景
适时生 产系统
备料 5000 3000 10000
加工 54000 5000 60000
组装 17000 11000 15000
检验 4000 1000 5000
合计 80000 20000 90000
根据以上二表的数据可以确定各项资源动因率如下，
电费资源库的资源动因率＝56000÷80000＝0.7元/度 保险费资源库的资源动因率＝4000÷20000＝0.2元/元 折旧费资源库的资源动因率＝27000÷90000＝0.3元/元
1000元／次 2480元／份 14元／小叶 1680元／次
16000 62000 233800 84000 395800
A与B作业成本法的制造费用分配与传统以机器小 时为数量基础的制造费用分配的比较
传统制造费用分配率 ＝395800÷（3×100＋2×8200）＝23.7元/小时 分配给A的制造费用= 23.7×(3×100)=7110元 单位A承担=7110 ÷100=71.1元 分配给B的制造费用= 23.7×(2×8200)=388680元 单位B承担=388680÷8200=47.7元 作业成本法下, 分配给A的制造费用= 101800元 单位A承担=101800 ÷100=1018元 分配给B的制造费用=294000元 单位B承担=204000 ÷8200=35.85元
耗费资源计入产品的方式
耗 用 资 源 价 值
直接成本
主要作业成本
辅助作业成本 不可追溯成本
直接计入 产品
根据成本动因 计入产品
按某标准 分配至产品
产 品 成 本
作业成本法举例说明
产品 产量 单位产品占用机时 单位产品人工成本 单位产品材料成本 制造费用总额
A 100件 3小时 50元／件 95元／件 395 800元
单位毛利－0.02美元
竞争对手CLICK公司有关成本及产销量资料
2000机器小时×500支／小时＝100万支
制造费用总额40万元
单位直接材料0.02美元，单位直接人工0.05美元，单位制造费用0.40美元 单位总成本0.47 单价0.60美元
单位毛利0.13美元
间接人工成本 工厂监督1人 原材料整理运输3人 质量控制检验2人 机器调整准备4人 70 000 90 000 92 000 120 000
成本动因（Cost Driver）
按作业成本法的原理可将成本动因分为资 源动因和作业动因两类。资源动因是衡量资源 消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反 映了消耗资源的动因，是资源费用归集到作业 的依据；作业动因是作业发生的原因，就是将 作业成本库中的成本分配到成本对象的依据， 也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。一个 企业成本动因的数量多少与企业生产经营过程 的复杂程度密切相关。企业生产经营过程越复 杂，其成本动因就越多。
作业成本法的主要特征
求本溯源间接 成本分配方法
成本计算与成本 管理结合的方法
间接的间接 成本分配方法
作业成本法的作用
完善预算控制 与业绩计价
适应JIT与TQM
满足战略管理需要
作业成本法的要素
作业执行中需 要花费的代价
资源
作业
成本动因
成本对象
为某一目 的而进行 的资源耗 费的活动 产品服务 作业部门
再结合各作业消耗的资源动因数量可确定各作业成本库 的成本，见下表：
作业成本库的成本
备料 加工 组装 检验 合计
作业成本（元）
电费 保险费 折旧费 3500 600 3000 37800 1000 18000 11900 2200 4500 2800 200 1500 56000 4000 27000
企业经营 环境的变化
全面质 量管理
企业经营 管理的变化
社会需 求变化
经营方式变化对 产品成本的影响
高新技术 革命出现
作业成本法的原理
作业成本法建立在 "作业消耗资源, 产品消耗作业" 的基本假设之下
1.依据不同的成本动因分 别设置成本库; 2.按各种产品所消耗的作 业量分摊其在作业库中的 作业成本 3.汇总各种产品的作业成 本,计算各种产品的总成本 与单位成本
20 000
286 000 100 000 10 000 4 000 114 000
制造费用成本总额
年机器小时 年度产量
400 000
2 000机时 2 000×500=1000 000支
WAFER公司各种产品单位毛利
产品
黑色圆珠笔 蓝色圆珠笔 红色圆珠笔 绿色圆珠笔 银色圆珠笔 金色圆珠笔
单价 0.60 0.65 0.75 0.75 2.00 4.00
合计
7100
56800
18600
4500
87000
再将一般管理费用按照各项作业的成本总额分配计入各 项作业，见下表：
作业 作业成本（元） 一般管理动因率 备料 7100 加工 56800 组装 18600 检验 4500
8700÷87000＝0.1元/元
一般管理分配
作业成本合计
710
7810
5680
22400
25600 14480
7000
9000 4460
1650
1800 1500
33800
39650 22250
WAFER有关成本及产销量资料
2000机器小时×500支／小时＝100万支
制造费用总额55万元
单位直接材料0.02美元，单位直接人工0.05美元，单位制造费用0.55美元 单位总成本0.62 单价0.60美元
根据作业中成发生的特点，可将成本动 因分为交易性成本动因、延续性成本动因和精 确性成本动因。
交易性成本动因
交易性成本动因用以计量作业发生的频率， 而作业每发生一次所消耗的资源基本是相同的。 例如，当处理一份订单或调试一次机器所耗费 的资源和时间大体一致时，可以订单份数和机 器调试次数作为成本动因。
WAFER公司作业成本的产品成本
产品
黑色 圆珠笔 蓝色 圆珠笔 红色 圆珠笔 绿色 圆珠笔 银色 圆珠笔 金色 圆珠笔
制造 费用
0.32
0.43
0.63
1.14
1.43
6.32
产品 成本
0.39
0.50
0.70
1.21
1.50
6.39
成本动因（Cost Driver）
成本动因又译作业成本驱动因素，，是对 导致成本发生及增加、具有相同性质的某一类 重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。 成本动因通常选择作业活动耗用资源的计量标 准来进行度量。
16000 62000 233800 84000 395800
A与B作业成本法的制造费用分配
制造费用分配（元） 作业 作业动因 分配率 合计
A 10000 37200 4200 50400 101800
B 6000 24800 229600 33600 294000
机器调试 签订订单 机器运行 质量检验 合计
B 8200件 2小时 55元／件 90元／件
制造费用作业资料
成本动因 作业 作业动因 作业成本 A 机器调试 签订订单 机器运行 质量检验 合计 调试次数 订单份数 机器小时 检验次数 16000元 62000元 233800元 8400元 395800元 10次 15份 300小时 30次 B 6次 10份 16400小时 20次 合计 16次 25份 16700小时 50次
A与B作业成本法的制造费用分配
制造费用分配（元） 作业 作业动因 分配率 合计
A 10000 37200 4200 50400 101800
B 6000 24800 229600 33600 294000
机器调试 签订订单 机器运行 质量检验 合计
1000元／次 2480元／份 14元／小叶 1680元／次
2 000机时 2 000×500=1000 000支
间接人工成本 工厂监督1人 原材料整理运输2人 质量控制检验1人 机器调整准备3人 70 000 60 000 46 000 90 000
Click 制 笔 公 司 ： 年 度 制 造 费 用
（ 单 位 美 元 ）
装箱发运1人
间接成本合计 其他制造费用 设备建筑折旧 工厂运转所耗电力 物料和修理 其他制造费用合计
单位产品成本 0.62 0.62 0.62 0.62 0.62 0.62
单位毛利 （ 0.02 ） 0.03 0.13 0.13 1.38 3.38
WAFER制笔公司的例子
产品 机器小时 批次数 特殊质检次数
黑色圆珠笔
蓝色圆珠笔 红色圆珠笔 绿色圆珠笔 银色圆珠笔 金色圆珠笔 总计
1000
500 260 120 100 20 2000
作业及其类别
作业： 企业为某一目的而进行 的耗费资源的活动
单位作业
作 业 的 分 类
批别作业 产品作业 过程作业
成本动因及其基本特征
原因 方式
成本动因： 导致成本发生及增加 的具有相同性质的事项
隐蔽性
基成 本本 特动 征因
相关性 适用性 可计量性
作业的量化表现
作业成本法的基本步骤
1.确认和计量资源耗费,将 资源耗费归集到各资源库 2.确认主要作业和作业中心 3.确定资源动因,建立作业库 4.确认作业动因,分配作业成本
某企业生产L、M、N三种产品有关的间接成本按照资源属 性分别计入不同的资源成本库，见下表：
资源库与资源动因
资源库名称 耗费资源金额 （元） 资源动因
电费 56000
保险费 4000
折旧费 27000
一般管理 8700
用电度数
工资额
设备价值
作业成本
与L、M、N有关的作业见下表：
作业与作业动因
作业动因 用电度数（度） 工资额（元） 设备价值（元）
成本动因（Cost Driver）
成本动因不但是作业成本法的核心概念之 一，而且是实施作业成本管理框架下成本控制 战略的核心要素。它是连接作业和资源的中介， 揭示了资源被作业消耗、作业被成本对象消耗 的原因。1992年库珀和卡普兰曾这样论述，作 业成本分析中，最困难的工作是确定成本动因。
成本动因的分类
wafer 制 笔 公 司 ： 年 度 制 造 费 用
（ 单 位 美 元 ）
装箱发运3人
间接成本合计 其他制造费用 设备建筑折旧 工厂运转所耗电力 物料和修理 其他制造费用合计
60 000
432 000 100 000 10 000 8 000 118 000
制造费用成本总额
年机器小时 年度产量
550 000
12
12 12 12 12 12 72
0
0 0 0 1 1 2
WAFER公司的作业成本及成本动因
单位层次作业成本178000美元 成本动因：机器小时；动因量2000机时；178000÷2000=89美元/机时 批层次作业成本292800美元 成本动因：批次；动因量72批次；292800÷72=4067美元/批次 产品层次作业成本9200美元 成本动因：品种数；动因量2种；9200÷2=4600美元/种 以上三个层次费用合计480000美元 设施层次成本动因70000美元 按照以上三个层次的成本分配：70000÷ 480000=0.1458美元/美元 全厂制造费用总额 550 000美元
62480
1860
20460
450
4950
各种产品的作业成本动因量如下表，
成本动因 产品
备料 材料成本 （元）
加工 机器小时 （小时）
组装 产品数量 （件）
检验 抽样件数 （件）
L产品
M产品 N产品 合计 成本动因率
55000
65000 36200 156200 0.05元/元
2800
3200 1810 7810 8元/小时