一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题

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wujunccpa发表于 2008-3-13 04:09
一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题
A公司、B公司2006年分别出资80、20万元成立甲公司，甲公司注册资本100万元，A公司做长期股权投资80万元，占甲公司80%股份。

甲公司2006年度实现净利润-25万元，未发生其它权益变动，则甲公司2006年12月31日净资产为100-25=75万元。

2007年1月1日，A 公司用现金15万元（75*20%，假设在交易日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同）购买B公司所持甲公司20%股份，A公司长期股权投资成本变为95万元，持有甲公司100%股份。

甲公司2007年度净利润为0，也未发生其它所有者权益变动。

请问A公司2007年度合并报表抵消分录如何编制？谢谢！
网客发表于 2008-3-13 06:18
都100%了还用抵销吗
ceilinyu发表于 2008-3-13 16:40
100%抵消,差额为商商誉
wujunccpa发表于 2008-3-13 17:31
问题是A公司在购买甲公司少数股东股权的时候并没有产生商誉15=75*20%
ceilinyu发表于 2008-3-14 00:11
当然,100%抵消,我说的商誉是指:
你的投资总额是80+15=95万元,但甲公司净资产仅75万元,如何你没有计提减值,那么差额20万元为商誉,因此净资产少于投资账面值没不表示你的投资损失啦,如果确实是投资损失了,你就要计提减值准备或核销损失,与合并报表是按多少比例抵消没有关系.
wujunccpa发表于 2008-3-14 00:46
我们讨论的是合并报表编制时抵消分录如何编制？A公司在购买少数股权前后均没有产生商誉吧
假设我们按成本法编制合并报表：
资产负债表抵消分录：
借：实收资本 100万元
贷：长期股权投资 95万元
贷：？？ 5万元
wujunccpa发表于 2008-3-14 00:49
实收资本与长期股权投资得抵消嘛
jf2002发表于 2008-3-14 02:55
购买少数股东股权在合并报表中商誉或负商誉的确认
关于收购少数股东股权的处理，专家组意见第1号规定：
“在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。

因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。

新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

”
这是否可以理解为：
1、不需考虑与被收购股权的少数股东之间是同一控制和非同一控制关系。

在《企业会计准则讲解》中，将这一部分内容列入了“非同一控制下企业合并”中，是排版的问题，还是有什么特殊考虑？个人理解，在没有明确需考虑合并类型时，暂时不考虑合并类型的影响；
2、实际案例中，一些企业在收购少数股东股权时，往往不进行评估，只是按照净资产账面值作价或者随意作价，因此难以取得公允价值。

在这种情况下，是否可以按照收购价与账面净资产差额确认商誉呢？个人理解不可以，如果公允价值不能可靠取得，则确认商誉的条件不具备，因而不能确认商誉或负商誉，收购价与账面净资产差额只能调整资本公积。

这样理解是否合适，愿闻高见。

chenyiwei发表于 2008-3-14 03:57
个人意见（直接按成本法编制抵销分录，不做模拟权益法调整）：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 95
贷：年初未分配利润 5（=25*20%）
相当于在上年度子公司发生的亏损25中，有5由少数股东承担，减少了应由多数股东承担的亏损（相当于在2006年度借：少数股东权益，贷：少数股东损益），本年度延续了上年度抵销分录中对未分配利润的影响。

从本例数字看，收购少数股权时并无商誉产生。

hezhiliang1971发表于 2008-3-14 05:00
还应注意公允价值的问题
有无商誉，还应看交易日，甲公司可辨认净资产公允价值与账面净资产值熟高，如果交易日可辨认净资产公允价值低于甲公司的账面净资产值，则存在商誉。

应该说本例所给出的条件并不完整，在实务中注意作此比较，以便在合并报表编制时作出恰当的反映。

此方面的问题在财政部会计司的企业合并讲解以及专家组意见1号中有提及。

hezhiliang1971发表于 2008-3-14 05:13
理论上能取得公允价值
一、收购子公司的少数股权，则已经明确了是在已经控制的基础上进行的购买，且在企业合并准则中已明确收购子公司少数股权事项不属于企业合并准则的规范范围。

所以不存在是同一控制还是非同一控制的问题。

二、理论上，交易日已经控制的子公司可辨认资产和可辨认负债公允价值按照企业合并准则中规定的确定原则和方法，是可以取得的。

按照准则的精神，实务中应该进行比较，即使是按子公司账面净资产份额作为转让价款的也应该进行比较分析。

wujunccpa发表于 2008-3-14 05:42
可是根据A公司购买少数股权的价格只有15万元来看，少数股东不应承担5万元的亏损
不然少数股权的转让价格应为20万元才是，我觉得合并报表的未分配利润应为-25万元，但这样一来以下抵消分录不知如何平衡？（直接按成本法编制抵销分录，不做模拟权益法调整）：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 95
贷：？？ 5（=25*20%）
jf2002发表于 2008-3-14 15:29
尽管购买少数股东股权不是企业合并，但
如果少数股东也是集团内部的，实际上与同一控制下企业合并情况相同，是集团内部的利益变动，应遵循账面不变的原则，否则资产很容易虚增。

其实我的意思是，同一集团内部的股权转让，不论是否形成企业合并，均以净资产账面价值为基础确定长期股权投资成本，并且不确认任何损益。

不过没有这样处理的依据，因此套用没有公允价值的说法，只是不想确认这部分商誉或负商誉（营业外收入）。

lwhcpa发表于 2008-3-14 18:32
个人意见
按模拟法调整分录
1、调整期初
借：未分配利润－年初未分配利润 20
贷：长期股权投资 20
2、期末抵消
借：实收资本 100
借：未分配利润 - 25
贷：长期股权投资 75
上述调整，期初、期末未分配利润才是平衡的。

当然不存在商誉问题。

wujunccpa发表于 2008-3-14 18:59
你的调整还是没解决原少数股东应承担亏损5万元如何处理的问题
lwhcpa发表于 2008-3-14 19:09
期初合并报表的少数股东权益是15万元，而不是20万元，不存在解决问题
wujunccpa发表于 2008-3-14 19:15
请问你做出来合并报表的期末未分配利润是多少？wujunccpa发表于 2008-3-14 19:18
你的处理应该是正确的，相当于少数股东期初应承担的亏损5万元在股权转让过程中冲减了投资成本
wujunccpa发表于 2008-3-14 19:22
我觉得你的处理也正确，合并报表未分配利润最后是-20万，而不是-25万了
1979wft发表于 2008-3-14 20:36
未分配利润应为-20万
成本法合并下,子公司未分配利润-25万,其中5万由少数股东承担
即借:实收资本 100
贷:长期股权投资 95
未分配利润 5(子公司少数股东承担部分)
此时母子公司汇总未分配利润-25万(假设在成本法下合并,未确认对子公司投资损失),加合并报表加回的少数股东承担部分,合并未分配利润应为-20万
chenyiwei发表于 2008-3-15 02:52
你说的合并未分配利润20万应该是在合并报表上显示的结果，我讨论的是抵销分录金额的问题，意思应是一样的。

一年改变一生发表于 2010-1-31 15:21
在编制权益变动表时：
编制权益变动表时：期初有少数股东权益，那么期末没有少数股东权益了，在那一行中填列该减少数呢
hanjiu发表于 2011-2-19 13:48
个人意见按模拟法调整分录
1、调整期初
借：未分配利润－年初未分配利润 20
贷：长期股权投资 20
2、期末抵消
借：实收资本 100
借：未分配利润 - 20
贷：长期股权投资 75
贷：少数股东权益 5
yht_666发表于 2011-6-9 18:04
我觉得，亏25万，肯定是要写在子公司的财务报表的。

你的实际情况就是亏损25万，怎么可以改了呢？
现在你又再出15万买少数股东权益。

这里是刚刚好，不存在溢价。

75万（即购买时的净资） X 20% =15万。

购买少数股东权益之后长期股权投资余额明显是95万（100%控股），没有异议。

（我指的是个别财务报表）
但是，在合并报表的时候，要调整为权益法
第一，追溯到亏损年度末，成本法调整为权益法。

即调整期初余额。

1、调整期初
借：未分配利润－年初未分配利润 20
贷：长期股权投资 20
因为亏损的年份，你只承担80%的亏损，即20万。

现在长期股权投资余额为95 - 20 =75万。

2、现在继续购买，用15万买20%股权。

合并报表就应该这样写：借：实收资本 100
未分配利润 - 25
贷：长期股权投资 75
这个题目，如果换成用20万，买15%的股权，会稍微复杂一点。

多出的5万，要做到资本公积里面去。