专项附加扣除暂行办法解读.pptx

2020-5-25
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18
举例说明：
纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女，大女儿A目前就 读某大学一年级，二女儿B刚4岁，就读某私立幼儿园。
享受政策情况： 1.都符合扣除政策，1个孩子1000元/月，每个月可扣2000 元； 2.可以在一方扣2000元/月；也可以夫妻两人平摊，一人扣 1000元/月；还可以一人扣1500元，一人扣500元。一经选 择，一个纳税年度内，不能变更。
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21
专项附加扣除政策
继续
教育
疑难 疑难
问题 问题
1、学历（学位）继续教育与职业资格继续 教育可以同时享受吗？ 2、同时接受多个学历继续教育或者取得多 个专业技术人员职业资格证书能不能同时 享受？ 3、职业资格证书在2019年拿到，但证书上 的批准时间是2018年的，可不可以扣除？
4、继续教育的学历教育，没有取得学历证 书可以扣48个月吗？48个月后，换了个专 业再读，能否作为第二次继续教育再扣除？ 5、绘画、艺术、体育运动等个人兴趣爱好 培训能不能扣除？
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专项附加扣除政策
大病 医疗
10080
8280
1800
10 140000 20000 120000
11480
9480
2000
11 154000 22000 132000
13880
10680
3200
12 168000 24000 144000
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谢谢1阅66读80
11880
4800
9
01
由单位按月预扣税款时办理
除大病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款 利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发 放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。
科、大学本科、硕士研究生、博士研 父母是指生父母、继父母、养父母。子女是指
究生教育）。
婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父
上述受教育地点，包括在中国境内和 母以外的其他人担任未成年人的监护人的，比
在境外接受教育，包括在公办学校和 照本办法规定执行。
民办学校接受教育。
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2020-5-25
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专项附加扣除政策
扣缴义务人责任（2）
居民个人向扣缴义务人提供有关信息并依法要求办理专项附加扣除 的，扣缴义务人应当按照规定在工资、薪金所得按月预扣预缴税款时予 以扣除，不得拒绝。
纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。
2020-5-25
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专项附加扣除政策
2020-5-25
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举例说明：
纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女：2019年大女儿A是大学在 职博士研究生，同时取得CPA证书；二女儿B就读某大学本科三年级。
享受政策情况： 1.大女儿A已参加工作，其读的在职博士属于继续教育中的学历教育， 取得的CPA证书，属于继续教育的职业资格教育，因此，2019年，A 可以享受4800元（400*12个月）的学历教育扣除和3600元的职业资 格教育扣除； 2.二女儿B还没有参加工作，可以由小张和小李在子女教育项目中扣 除，扣除方式可由一方按1000元/月扣，也可以双方各按500/月扣除。
首次享受时，纳税人填报《个人所得税专项附加扣 除信息表》给任职受雇单位，单位在每个月发放工资时， 像“三险一金”一样，为大家办理专项附加扣除。
2020-5-25
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02
自行申报办理
一般有以下情形之一，可选择在次年3月1日至6月30日内，自行 向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：
①不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的； ②没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所 得的； ③有大病医疗支出项目的； ④纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。
2020-5-25
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解 读
1
征管操作
中华人民共和国个人所得税法
第十一条 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税 ；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴 税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月 一日至六月三十日内办理汇算清缴。
2020-5-25
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概念解释2
征管操作
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累计预扣法下的个税预缴计算
月份 累计应发工 累计三险一金 累计基本扣 累计应纳税所得 累计个 当月应交个税
资
除
额
税
1 25000
6000
5000
14000
420
420
2 50000
12000
10000
28000
840
420
3
75000
18000
15000
42000
1680
840
4
100000
24000
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专项附加扣除政策
子女 教育
享受 标准 条件 方式
（1）子女年满3周岁以上至小学前； （2）子女正在接受小学、初中，高中 阶段教育（普通高中、中等职业教育、 技工教育）； （3）子女正在接受高等教育（大学专
每个子女，每月扣除1000元。多个符合扣除条 件的子女，每个子女均可享受扣除。 扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一 方全额扣除，也可以父母分别扣除500元。 扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。
月份 累计应纳 累计专 扣除专项附加后的 扣除专项附加 扣除专项附加后 少交的个税 税所得额 项附加 累计应纳税所得额 前的累计个税 的累计个税
1
14000
2000
12000
420
360
60
2
28000
4000
24000
840
720
120
3
42000
6000
36000
1680
1080
600
4
56000
境外接受教育：境外学校录取通知书 留学签证等相关教育资料
2020-5-25
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专项附加扣除政策
子女
教育
疑难 疑难
问题 问题
1、未满三岁的子女，是否可以扣除？
2、学前教育阶段是否必须入园才可以 扣除？
3、升学假期能不能扣，如大学毕业考 入研究生，入学前的两个月能不能扣 除？
4、不同的子女，父母间可以有不同的 扣除方式吗？ 5、父母离异，孩子归母亲，实际出钱 抚养是父亲，谁来享受政策？
8000
48000
3080
2280
800
5
70000
10000 60000
4480
3480
1000
6
84000
12000 72000
5880
4680
1200
7 98000 14000 84000
7280
5880
1400
8 112000 16000 96000
8680
7080
1600
9
126000 18000 108000
20000
56000
3080
1400
5
125000
30000
25000
70000
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6
150000
36000
30000
84000
5880
1400
7 175000
42000
35000
98000
7280
1400
8 200000
48000
40000
112000
8680
1400
9 225000
54000
中华人民共和国个人所得税法
第六条 应纳税所得额的计算： （一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入
额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确 定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
2020-5-25
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概念解释3
综合所得扣除项目
1 基本扣除费用 六万元
2 专项扣除
医疗、养老、失 业等社会保险费
2020-5-25
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专项附加扣除政策
继续
教育
享受 标准
条件 方式
（1）学历（学位）继续教育
（2）技能人员职业资格继续教育 专业技术人员职业资格继续教育
职业资格具体范围，以人力资源社会保障 部公布的国家职业资格目录为准。(目前是 人社部发2017年68号)
学历（学位）继续教育：每月400元； 职业资格继续教育：3600元/年。
2020-5-25ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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5
税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法
工资、薪金所得税款计算方法
2.计算本期应预扣预缴税额。 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)累计减免税额-累计已预扣预缴税额。 如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍 为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
2020-5-25
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专项附加扣除政策
扣缴义务人责任（1）
扣缴义务人首次向纳税人支付所得时，应当按照纳税人提供的纳税 人识别号等基础信息，填写《个人所得税基础信息表（A表）》，并于 次月扣缴申报时向税务机关报送。
扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内 缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。
住房公积金
子女教育 继续教育
大病医疗
3 专项附加
住房贷款利息
综合所得 扣除项目
扣
除
住房租金
赡养老人
企业或职业年金 商业健康险
4 依法确 定
递延养老保险
的其他
国务院规定其他扣除
在一20个20纳-5-2税5 年度内，纳税人取得综合所税得率谢，谢计减阅税读除。扣除项扣目后，再除对照7级税率表，找对4 应
税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法
2020-5-25
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11
专项附加扣除政策
有关补扣措施
一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以
致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，
大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日
至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。 重要规则：专项附加扣除额在一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后 年度扣除。
45000
126000
10080 1400
10 250000
60000
50000
140000
11480 1400
11 275000
66000
55000
154000
13880 2400
201220-5-25300000
72000
60000 谢谢阅读168000
16680 2800
8
享受专项附加扣除后的个税预缴计算
扣缴义务人责任（3）
支付工资、薪金所得的扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向 纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。纳税人年度中间需要提供 上述信息的，扣缴义务人应当提供。
除纳税人另有要求外，扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向 纳税人提供已办理的专项附加扣除项目及金额等信息。
2020-5-25
职业资格继续教育：取得相关职业资格继 续教育证书上载明的发证（批准）日期的 所属年度，即为可以扣除的年度。 需要提醒的是，专扣政策从2019年1月1日 开始实施，该证书应当为2019年后取得
学历（学位）继续教育： 不需要留存资料
职业资格继续教育： 技能人员、专业技术人员职业资格证书等
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10%
超过 144000 元至 300000 元的部分
20%
超过 300000 元至 420000 元的部分
25%
超过 420000 元至 660000 元的部分
30%
超过 660000 元至 960000 元的部分
35%
超过 960000 元的部分
45%
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速算扣除数 0
2520 16920 31920 52920 85920 181920
2020-5-25
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6
税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法
工资、薪金所得税款计算方法
级数 1 2 3 4 5 6 7
2020-5-25
个人所得税预扣率表一
（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
累计预扣预缴应纳税所得额
预扣率
不超过 36000 元的
3%
超过 36000 元至 144000 元的部分
专项附加扣除政策
子女
教育
起止 备查
时间 资料
学前教育：子女年满3周岁的当月至小学入
学前一月；
境内接受教育：不需要特别留存资料；
全日制学历教育：子女接受义务教育、高 中教育、高等教育的入学当月——教育结 束当月
特别提示：因病或其他非主观原因休学但 学籍继续保留的期间，以及施教机构按规 定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。
例外：如果子女已就业，且正在接受本科以下 学历继续教育，可以由其父母扣除，也可以由 子女本人扣除。（选择扣除） 但硕士及以上的学历继续教育，职能有本人扣 除。
2020-5-25
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20
专项附加扣除政策
继续
教育
起止 备查
时间 资料
学历（学位）继续教育：入学的当月至教 育结束的当月 同一学历（学位）继续教育的扣除期限最 长不能超过48个月。
工资、薪金所得税款计算方法
1. 累计预扣法：居民个人具体公式：
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专 项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
【其中，本期可扣除的专项附加扣除金额的计算】 上述公式中，员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至 当前月份符合政策条件的扣除金额。