生产与存货循环审计PPT课件

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成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表3
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工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表1
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工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表2
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成本
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
控 会计
制 测 试
制度 控制 测试
直接材料成本测试 直接人工成本测试
制造费用测试
生产成本在当期完工产
品与在产品之间分配的
测试
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10.4生产与存货循环的实质性程 序
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存货 监盘
指CPA现场观察被审计单位盘点存货，对 已盘点存货进行适当检查。
主要 目的
获取存货数量和状况的审计证据
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存货监盘计 划的主要内容
存货监盘的目 标、范围及时间 安排；
存货监盘的要 点及关注事项；
参加存货监盘 人员的分工；
检查存货的范 围
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监盘时间
监盘的 时间以 会计期 末以前 为优
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
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1.实质性 分析程序
（1）了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易 条件及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周 转和费用支出项目的期望值。
（2）将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间 及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重 大差异额。
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1.运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性
分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通 过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常 变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。
立信培训底稿中有分析资料。
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2.审查标准成本系统 审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否
（3）计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数， 并同管理层使用的关键业绩指标相对比。
（4）通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重 大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的 细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
（5）分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的 审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步 的审计证据。
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（1）交易的细节测试
1）从被审计单位存货业务流程层面的主要 交易中选取一个样本，检查支持性证据。
2.细节 测试
2）对期末前后发生的采购、销售、存货转 移、销售退回等主要交易，实施截止测试。
（2）余额的细节测试
观察、询问、检查，重新计算。
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10.4.2 产品成本
的审计
1.运用分析性复核（方法）检查产 品成本总体合理性 2.审查标准成本系统 3.审查存货的成本项目 4.审查在产品成本和产成品成本
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检查
检查范围
包括盘点小组盘 点的存货及难以 盘点或隐蔽性较 强的存货
检查方法
从存货盘点记录 中选取项目追查 至存货实物，测 试盘点记录的准 确性；从存货实 物中选取项目追 查至存货盘点记 录，以测试存货 盘点记录的完整 性
要求：重新编制产品成本计算单纠正错误。
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直接材料分配率=18750075 2000500
直接人工分配率= 24000 10 20005008000
制造费用分配率= 36000 15
20005008000
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10.4.3 存货的 审计
1.运用分析性复核（方法）检查存货总体合 理性
2.实施存货监盘
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主要内容: 生产与存货循环控制测试 生产与存货循环实质性程序
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10.1 概述
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生产指令
领发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表及人工费用分配表
材料费用分配表
制造费用分配汇总表
成本计算单
存货明细账
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10.2-3生产与存货循环内部控制及测试
成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表1
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成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表2
（1）制定计划，进行盘点准备。
（2）监督实施，进行复盘抽点。
（3）总结结果，进行其他证实。
（4）特殊情况的考虑及处理。
3.存货计价审计
4.存货截止测试
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1.存货的分析程序
➢简单比较法（前后期比较） ➢比率比较法（存货周转率、毛利率）
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Ø 监盘的含义和目的 Ø 存货监盘计划 Ø 存货监盘程序 Ø 特殊情况的处理
如果企业有条 件进行期中盘 点，注册会计 师应在盘点时 加以监督，同 时对盘存日和 会计期末之间 的永续记录加 以测试
如果企业的盘点 在会计期末以后 的时间进行，那 么就必须编制从 盘点日到期末的 存货余额调节表， 但尽量使盘点的 时间靠近会计期 末
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存货监盘方法(程序)
Ø (1)观察 (观察监盘的存货及盘点过程)
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4.审查在产品成本和产成品成本 （1）在产品成本的审查：结存量、计价方法。 （2）产成品成本的审查：数量、成本计算。 在习题中有案例：人大审计中也有。
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资料：注师在审查某公司2004年12月产品成本时，公司成本计 算单如下表所示，并在审计中发现如下情况：⑴公司以假投料的 办法多转了直接材料22500元（经查无领料单），多转了直接人 工2260元（经查无工时记录），制造费用中多摊销低值易耗品 4400元；⑵帐面A产品完工2000件，在产品100件，原材料的 投料程度为100％，加工程序为20％；⑶经实地盘点，在产品实 际盘存数量为500件，完工程度为80％，投料程序与产成品数量 上无有错误。
对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和 将制造费用分配计入产品成本的方法。
询问、随机抽样、审核差异报告。
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3.审查存货的成本项目 应抽取并审阅生产成本明细账、制造费用明细账和其他相关 明细账。 （1）直接材料费用的审查：耗用量、计价、分配。 （2）直接人工费用的审查：重算、分析、账务及差异处理。 （3）制造费用的审查：真实性、合规性、账务处理、分配。 （4）辅助生产费用的审查：归集的正确性、分配的合理性。
监盘前观察存货摆放、范围 监盘过程中观察盘点计划的执行
Ø (2)检查 (抽查盘点结果)
监盘完成后抽查盘点结果 方法：两条路线 差异的处理：
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观察
盘点存货前的观察
纳入盘点范围的 存货是否已经适当整 理和排列并附有盘点 标识；未纳入盘点范 围的存货应查明原因。
监盘过程中的观察 盘点计划是否得
有效执行；是否准 确记录存货的数量 和状况。