纳税人防控风险点培训讲课稿(马调讲稿)

纳税人防控风险点培训讲课稿一、通过应收帐款，未收齐款项，以代开建安发票方式不申报纳税。

X金属结构企业，增值税一般纳税人，主要从是活动板房金属结构经营。

2010年该企业与外地签定了一笔40万活动板房合同。

合同规定由该企业提供全部材料，并负责在外地对其负责安装。

工程已完，企业收取货款，材料款26万，安装费4万，在本地向地税局代开40万建安发票。

未申报纳税将其收入挂入应收款项，补税5.81万。

涉及混淆税种不按期申报不按期进行收入核算应办手续未办理手续。

增值税暂行条例第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

增值税暂行条例实施细则同时第二条规定货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第五条规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间,销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

增值税暂行条例实施细则第三十八条同时规定条例第十九条规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为:（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

增值税暂行条例实施细则第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

增值税暂行条例实施细则第六条规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

增值税暂行条例第二十二条规定增值税纳税地点：固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款收入的确定增值税与企业所得税是不一样的,企业所得税税法与企业制度会计准则又有区别企业所得税税收制度规定:企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算；相关的经济利益很可能流入企业。

企业内部处置资产，不视同销售确认收入的行为：国税函[2008]828号规定企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。

会计准则规定: (1)商品销售收入确认的五项条件。

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收人的金额能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流人企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

(2)确认收入时，遵循实质重于形式原则和谨慎性原则，侧重于收入的实质性的实现。

收入的确定增值税与企业所得税是不一样的,企业所得税税法与企业会计制度会计准则又有区别企业所得税法第六条规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

企业所得税法实施条例第十二条规定企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

国税函[2008]875号除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

视同销售增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；企业所得税法实施条例第二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业内部处置资产，不视同销售确认收入的行为：国税函[2008]828号规定企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。

二、职工福利费某企业2007年来职工福利余额80万。

当年计提职工福利费60万。

实际支付50万。

在实际支付中，其中10万元用于职工食堂采购原料费用,其无正式发票，全部为自制凭证。

税务部门调增所得额70万，补税17.5万元。

原有已提取福利费，按规定用完在提取，未用完提取为重复列支。

支付使用福利费用也按规定用途和标准。

不能违规使用支付,其支付费用须合法凭证。

企业所得税法实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

国税函[2008]264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。

企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

中华人民共和国发票管理办法第二十条规定所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。

取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

三、涉计收入申报某公司为香港H股上市公司集团企业成员，集团品牌在国内外享有极高的声誉。

公司经营状况良好，采取订单式生产。

使用的会计核算软件为“SAP”综合管理系统，财务由集团公司统一控制和审计。

1、转供电力冲减制造费用385850.31元，不计销项税额，少缴增值税56063.72元。

2、营业费用列支促销机16456.24元（成本价格）,同期同类产品销售价格20102.41元，应计销项税3417.42元，已按成本价作进项税转出2797.56元，少缴增值税619.85元。

列支空壳样机413689.24元，视同销售行为不计销项税额，少缴增值税70327.17元。

3.外购促销礼品528846.18元（已抵扣进项税），计入营业费用，视同销售行为未计销项税额，少缴增值税89903.85元。

4.餐厅耗用能源费，已抵扣的增值税未作进项税额转出，少缴增值税4124.46元。

5、收取零部件供应商质量索赔款冲减应付帐款717720.33元，未作进项税额转出，少缴增值税104284.15元。

涉及：1.少计收入，预入冲减费用2.应作视同销售3多列进项.增值税暂行条例实施细则第六条规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

增值税暂行条例第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；增值税暂行条例实施细则第二十七条规定已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。