第六部分增值税小规模纳税人出口货物免税申报流程

第六部分增值税小规模纳税人
出口货物免税申报流程
已办理出口免税认定的增值税小规模纳税人（以下简称纳税人）在免税货物报关出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，在规定期限内办理免税申报及免税核销申报。

依据：《国家税务总局关于印发《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）的通知》（国税发［2007］123号）。

一、小规模纳税人出口货物退（免）税认定管理
（一）纳税人应在办理对外贸易经营者备案登记之日起30日内到主管税务机关办理出口货物免税认定；未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的应在首份代理出口协议签定之日起30日内到主管税务机关办理出口货物免税认定。

在按规定办理出口货物免税认定以前出口的货物，凡在免税核销申报期限内申报免税核销的，税务机关可按规定审批免税；凡超过免税核销申报期限的，税务机关不予审批免税，并视同内销货物予以征税。

（二）已办理出口货物免税认定的小规模纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物免税认定变更手续。

（三）小规模纳税人发生解散、破产、撤销等依法应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物免税认定，再办理注销税务登记；小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定。

注：具体的申报要求请参看本指南第二部分“出口货物退（免）税认定管理”。

二、申报对象
增值税小规模纳税人自营或委托出口货物后，除以下类型的纳税人外，必须
在规定期限内办理免税申报及免税核销申报：
经批准暂不需进行“免”税申报的纳税人；（纳税人预计较长的时间内没有免税申报或免税核销申报的，可凭《小规模纳税人出口货物免税暂停申报申请表》，见附表三十，向主管税务分局申请暂不进行免税申报）。

三、申报期限及申报资料
增值税小规模纳税人自营或委托出口货物后，须向主管征税的国税部门办理免税申报及免税核销申报。

（一）办理免税申报的期限及需提供的资料
纳税人自营或委托出口货物后，须在次月（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）向主管税务机关办理增值税纳税申报时同时进行免税申报；纳税人办理免税申报时需提供用申报系统生成的《小规模纳税人出口货物免税申报表》一式三联：
1.第一联与增值税纳税申报资料一起装订申报；
2.第二联在进行免税核销申报时报送；
3.第三联纳税人留存。

（二）办理免税核销申报的期限及需提供的资料
1.纳税人在办理免税核销正式申报前必须进行预申报；纳税人在进行预申报时应提供用申报系统生成的预申报电子数据。

注意：当纳税人收齐有关出口货物的凭证进行免税核销申报时，需进行预申报后再进行正式申报。

2. 纳税人免税核销正式申报的申报期为每月1—15日（逢节假日顺延）；纳税人应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）次月起四个月内的各免税核销申报期内，向税务机关办理免税核销申报，逾期不申报的，除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准延期申报外，该批出口货物需视同内销货物征税。

纳税人办理免税核销正式申报时需根据预申报的反馈信息处理后生成正式申报电子数据，并将申报系统生成的对应的纸质资料按以下顺序用封面装订一起上报。

（1）《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》；
（2）经征收部门签章的《小规模纳税人出口货物免税申报表》；
（3）《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》；
（4）出口发票；
（5）出口货物报关单（出口退税专用）；
（6）代理出口货物证明（委托出口的货物提供）；
（7）代理出口协议（委托出口的货物提供）。

注：申报系统使用操作流程请参考第七部分《小规模纳税人出口免税申报系统操作指南》。

四、免税核销延期申报
纳税人无法在规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管税务机关申请免税核销延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。

注：免税核销延期申报的要求请参看本指南第二部分“延期申报申请的办理”。

五、修正申报
在审核过程中，发现需修改申报数据或补正资料等情况的，由税务部门通知企业填写一式两份的《小规模纳税人出口免税修正申报申请表》（见附表三十一），连同改正后的电子数据和申报表进行修正申报。

六、注意事项
（一）本流程不包括来料加工、国内转厂货物；增值税纳税申报表计税依据第（四）栏的“出口免税货物销售额”＝免税出口货物＋来料加工货物＋国内转厂货物。

（二）出口货物报关后，纳税人应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，按照有关规定提交相关电子数据，详细操作可参考《中国电子口岸出口退税子系统用户操作指南》（详见附件二十七）。

（三）经过涂改的报关单不能用于申报免税核销，否则需视同内销货物予以
征税。

（四）出口免税核销申报期限举例：纳税人2008年1月1日至1月31日出口的货物，免税核销申报期为报关出口次月起四个月内的各申报期（每月1-15日，节假日顺延），即最迟应在5月份的申报期内进行免税核销申报。

（五）申报出口货物免税核销时免于提供纸质出口收汇核销单，纳税人应在报关出口之日起210天内办理核销手续，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税核销。

超过210天核销的（以外管局传递的外汇核销信息上的核销日期为准），需视同内销货物予以征税，远期收汇除外（属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供外汇管理局出具的《远期结汇证明》）。

（六）纳税人的免税出口货物销售额以出口发票上的离岸价为准（委托出口也应开具出口发票），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

若出口发票不能真实反映离岸价的，小规模纳税人应当按照实际离岸价申报免税额，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》等有关规定予以核定。

（七）纳税人出口国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物（即0退税率出口货物），应按内销货物进行纳税申报，不能录入申报系统进行免税申报和免税核销申报；税务机关在审核中发现纳税人将不予退（免）税货物进行了免税核销申报的，作“不予免税核销”处理，并通知纳税人进行调整。

（八）纳税人出口下列货物,除另有规定者外，应征收增值税。

下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税。

1.国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；
2.未进行免税申报的货物；
3.未在规定期限内办理免税核销申报的货物；
4.虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；
5.经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；
6.未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。

上述出口货物应征税额按以下方法确定：
1.增值税应征税额的计算公式
增值税应征税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
2.消费税应征税额的计算公式
(1)实行从量定额征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税额
(2)实行从价定率征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额＝（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率
（3）实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税额＋（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率
六、申报流程图。