包装物会计核算需要注意的五个要点

包装物会计核算需要注意的五个要点导语
包装物，是指在⽣产流通过程中，为包装企业的产品或商品，并随同它们⼀起出售、出借或出租给购货⽅的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等⽤于储存和保管产品的材料。

包装物的会计核算应注意把握以下五个要点。

⼀、要注意包装物与原材料的区别
包装物与原材料同属企业的存货范畴，⼀般⽽⾔，企业购进包装物，不作“原材料”⼊账，⽽是作“周转材料”处理。

借：周转材料-包装物
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银⾏存款/应付账款
但笔者认为，如果有以下三种情况，包装物购进作“原材料”处理也未尝不可。

⼀是包装物价值较⼩且占被包装产品价值的⽐重较⼩；
⼆是包装物形成被包装产品实体不可分割的组成部分，与被包装产品分离后⽆商业价值；
三是包装物需要企业⾃⾏加⼯⽣产，购进的是⽣产包装物的主要材料和辅助材料。

⼆、要注意包装物领⽤环节的处理
包装物的领⽤，笔者认为应该分⽣产领⽤和销售领⽤，分别处理。

（⼀）⽣产领⽤。

可以理解为，被包装产品还在⽣产环节，需要经过包装后，才能形成最终产成品，并⼊库待售。

这种情况下，包装物成本是产品⽣产成本的组成部分。

1.⽣产领⽤包装物：
借：⽣产成本
贷：周转材料-包装物
2.产成品验收⼊库：
借：产成品
贷：⽣产成本
（⼆）销售领⽤。

可以理解为，被包装产品已经独⽴完成了⽣产过程，并已验收⼊库，其产成品成本不包括包装物成本。

产品包装完全脱离了产品⽣产，仅仅与产品销售相关。

这种情况下，包装物成本应作为“销售费⽤”处理。

借：销售费⽤（包装物成本）
贷：周转材料-包装物
三、要注意包装物销售环节的处理
包装物销售，分为“随同产品出售⽽不单独计价”和“随同产品出售⽽单独计价”两种情况。

（⼀）随同商品出售⽽不单独计价的包装物，这种情况下，包装物的销售收⼊，体现在产品销售收⼊中。

1.销售时：
借：银⾏存款（应收账款等）
贷：主营业务收⼊（产品价款+包装物价款）
应交税费-应交增值税（销项税额）
2.产品成本结转：
借：主营业务成本
贷：产成品/库存商品
3.包装物成本结转：
包装物成本结转要注意与包装物购进和领⽤环节的处理保持⼀致，如果包装物成本如上述通过“⽣产领⽤”或“销售领⽤”分别计⼊“⽣产成本”和“销售费⽤”，那么此时就⽆需结转包装物的销售成本。

如果包装物成本仍然保留在“周转材料”中，此时可作：
借：主营业务成本（包装物成本）
贷：周转材料-包装物材料
（⼆）随同商品出售⽽单独计价的包装物，这种情况下，产品销售收⼊作“主营业务收⼊”处理，包装物销售收⼊作“其他业务收⼊”处理。

1.销售时：
借：银⾏存款/应收账款
贷：其他业务收⼊（包装物价款）
应交税费-应交增值税（销项税额）
2.包装物成本结转：
随同商品出售⽽单独计价的包装物成本结转，同样要注意与包装物购进和领⽤环节的处理保持⼀致，如果包装物成本通过“⽣产领⽤”或“销售领⽤”分别计⼊“⽣产成本”和“销售费⽤”，那么此时就⽆需结转包装物的销售成本。

如果包装物成本仍然保留在“周转材料”中，此时可作：借：其他业务成本（包装物成本）
贷：周转材料-包装物材料
四、要注意包装物的出租与出借
包装物除了随同产品销售以外，还可能有“出租”与“出借”两种情况的发⽣。

（⼀）出租包装物
出租包装物，企业取得的是租⾦收⼊，因此应作为“其他业务收⼊”处理。

1.出租时：
借：银⾏存款/其他应收款
贷：其他业务收⼊
应交税费-应交增值税（销项税额）
2.包装物成本结转：
出租包装物的成本结转，要综合考虑包装物成本⾦额的⼤⼩、周转使⽤的时间与频次等因素，分别采取⼀次摊销和分次摊销的⽅法。

借：其他业务成本
贷：周转材料-包装物
（⼆）出借包装物
出借包装物，企业⼀般会收取押⾦，因此应作为“其他应付款”处理。

当购货⽅逾期未退还包装物，企业按合同或协议没收包装物押⾦时，才作收⼊处理。

1.收取押⾦时：
借：银⾏存款
贷：其他应付款-包装物押⾦
2.到期归还包装物：
借：其他应付款-包装物押⾦
贷：银⾏存款
3.逾期未归还包装物，或者包装物损毁，没收押⾦时：
借：其他应付款-包装物押⾦
贷：其他业务收⼊
应交税费-应交增值税（销项税额）
同时结转包装物成本：
借：其他业务成本-包装物成本
贷：周转材料-包装物
五、要注意包装物的税务处理
包装物的税务处理，主要是指包装物的增值税处理。

（⼀）纳税⼈为销售货物⽽出租出借包装物收取的押⾦，单独记账核算，不并⼊销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押⾦，应按所包装货物的适⽤税率征收增值税。

（国家税务总局关于印发《增值税若⼲具体问题的规定》的通知，国税发〔1993〕154号）（⼆）包装物押⾦征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押⾦，⽆论是否退还均并⼊销售额征税。

（国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之⼀）》的通知，国税函发〔1995〕288号；国家税务总局关于取消包装物押⾦逾期期限审批后有关问题的通知，国税函〔2004〕827号）（三）从1995年6⽉1⽇起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品⽽收取的包装物押⾦，⽆论是否返还以及会计上如何核算，均应并⼊当期销售额征税。

（国家税务总局关于加强增值税征收管理若⼲问题的通知，国税发〔1995〕192号）
（四）对增值税⼀般纳税⼈（包括纳税⼈⾃⼰或代其他部门）向购买⽅收取的价外费⽤和逾期包装物押⾦，应视为含税收⼊，在征税时换算成不含税收⼊并⼊销售额计征增值税。

（国家税务总局关于增值税若⼲问题的通知，国税发〔1996〕155号）。