《新编政府会计》第七章 财政总预算会计的净资产核算

152 000 152 000
149 000 149 000
该市财政国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额
为3 000元（152 000-149 000）。
与政府性基金预算存在多种基金、每种基金都有一个单独的结转结余数额
不同，国有资本经营预算是一个各种收入综合安排使用的预算，因此，其结余
政府性基金预算类支出合计
金额
借方
贷方
525 600
81 400
1 200
608 200
576 300
2 100
2 500
23 000
603 900
1.2 政府性基金预算结转结余
2. 政府性基金预算结转结余--例题
【例7-2】 根据表7—3，上述政府性基金预算类收支科目的余额转入“政府性基金预算
结转结余”科目。市财政总预算会计应编制的其会计分录为：
60 000
1.1 一般公共预算结转结余
1. 一般公共预算结转结余--例题
【例7-1】 该省财政一般公共预算类收入减去一般公共预算类支出后的差额为1 000元（133
1000-1330 000)。该1 000元为一般公共预算收入总计减去一般公共预算支出总计后的余 额，其中包含了债务收入、债务还本支出、转移性收支等内容。
为核算国有资本经营预算结余，财政总预算会计应设置“国有资本经营预算结转结余” 总账科目。本科目年终贷方余额反映国有资本经营预算收支相抵后的滚存结转结余。
1.3 国有资本经营预算结转结余
国有资本经营预算结转结余的主要账务处理如下： 年终转账时，应将国有资本经营预算的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方，借记
借：一般公共预算本级收入
914 000
补助收入——一般公共预算补助收入
260 000
上解收入——一般公共预算上解收入
13 000
调入资金——一般公共预算调入资金
11 000
债务收入——地方政府一般债务收入
120 000
动用预算稳定调节基金
9 000
地区间援助收入
4 000
贷：一般公共预算结转结余
1 331 000
一般公共预算结转结余每年年终结算一次,平时不结算。 为核算一般公共预算结转结余业务，财政总预算会计应设置“一般公共预算结转结余”
总账科目。本科目年终贷方余额反映一般公共预算收支相抵后的滚存结转结余。 一般公共预算结转结余的主要账务处理见书XX页。
1.1 一般公共预算结转结余
1. 一般公共预算结转结余--例题
1.3 国有资本经营预算结转结余
3. 国有资本经营预算结转结余--例题
【例7-3】
借： 国有资本经营预算本级收入
贷： 国有资本经营预算结转结余 同时，结清所有国有资本经营预算本级收入科目的明细账。
借： 国有资本经营预算结转结余 贷： 国有资本经营预算本级支出 同时，结清所有国有资本经营预算本级支出科目的明细账。
1.1 一般公共预算结转结余
对于财政结转资金，财政总预算会计在年终确认一般公共预算本级支出的同时， 记录在了“应付国库集中支付结余”总账科目中。因此，财政总预算会计需要同 时对“一般公共预算本级支出”和“应付国库集中支付结余”两个总账科目进行 分析，从而计算得出年终财政收支结转的数额。具体详见第三章第一节“应付国 库集中支付结余”的核算和第五章第一节“四、（二）年终按权责发生制处理的 一般公共预算本年支出”的核算。
与一般公共预算结转结余是收支综合结余不同，政府性基金预算结 转结余是各个种类的政府性基金收支结余，如是农网还资资金结余、民 航发展基金结余、水利建设基金结余、政府住房基金结余等。有多少个 种类的政府性基金，就会有多少个种类的政府性基金预算结余。各种类 政府性基金预算结余之和即为政府性基金预算结转结余总数。
也是一个综合结余。
1.4 专用基金结余
专用基金结余是指政府财政管理的专用基金收支的执行结果，在数量上等于专用基金收入与 专用基金支出相抵后的差额。
专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算。 为核算专用基金结余业务，财政总预算会计应设置“专用基金结余”总账科目。本科目应当
合计
金额 920 000 230 000 80 000 40 000 60 000
1330 000
1.1 一般公共预算结转结余
1. 一般公共预算结转结余--例题
【例7-1】
根据表7—1和7—2，将上述一般公共预算类收支科目的余额转入“一般公共预算
结转结余”科目。省财政总预算会计应编制的其会计分录为：
结转结余是政府各种性质的财政资金收支执 行的结果，在数量上等于各种性质财政资金的收 入减去支出的差额。
它是各级财政下年度可以结转使用或重新安 排使用的资金。
1. 结转结余的概念和分类
结转结余的分类
1 一般公共预算结转结余
结转结余
2 政府性基金预算结转结余 3 国有资本经营预算结转结余
按照现行财政预算管理体制和财政预算资金管理方式，各 种性质的财政资金实行分别管理，各自平衡的管理方式。
【例7-3】
某市财政年终结账时，有关国有资本经营预算收支科目余额如表7—4所示。
表7—4
国有资本经营预算收支科 国有资本经营类预算支出
金额 152000 （贷方） 149 000（借方）
根据表7—4，将上述国有资本经营预算类收支科目余额转入“国有资本经营预算结转 结余”科目。市财政总预算会计应编制的其会计分录为：
“国有资本经营预算本级收入”等科目，贷记“国有资本经营预算结转结余”科目； 将国有资本经营预算的有关支出科目借方余额转入本科目借方，借记“国有资本经营预
算结转结余”科目，贷记“国有资本经营预算本级支出”、“调出资金——国有资本 经营预算调出资金”等科目。
1.3 国有资本经营预算结转结余
3. 国有资本经营预算结转结余--例题
因此，各种性质的财政资金结转结余相对独立，不得混淆。 财政总预算会计核算的各项结转结余应每年结算一次，平
时不结转。
4 财政专户管理资金结余 5 专用基金结余
1.1 一般公共预算结转结余
1. 一般公共预算结转结余
一般公共预算结转结余是指政府财政执行一般公共预算的结果，在数量上等于一般公 共预算类收入与一般公共预算类支出相抵后的差额。
正确区分收支结余和收支结转，有利于安排来年的政府预算。按照规定，预算单 位的基本经费收支余额应当全部结转下年继续使用，即应当作为年终收支结转处 理。预算单位的项目经费收支余额，需要区分情况处理：对于目标已经完成的项 目经费收支余额，可以根据需要安排次年的财政预算，即应当作为年终收支结余 处理；对于目标尚未完成、需要在次年继续使用的项目经费收支结余，应当结转 次年继续用于相应的项目，即应当作为年终收支结转处理。
【例7-1】
某省财政年终结账时，有关一般公共预算类收支科目的余额如表7—1和表7—2所示。
表7—1
一般公共预算类收入科目贷方余额
单位:元
总账科目 一般公共预算本级收入 补助收入——一般公共预算补助收入 上解收入——一般公共预算上解收入 调入资金——一般公共预算调入资金 债务收入——地方政府一般债务收入 动用预算稳定调节基金 地区间援助收入 合计
525 600 81 400 1 200 608 200
603 900 576 300 2 100 2 500 23 000
1.2 政府性基金预算结转结余
2. 政府性基金预算结转结余--例题
【例7-2】
该市财政政府性基金预算类收入减去政府性基金预算类支出后的差 额为4 300元（608 200一603 900）。
与一般公共预算一样，政府性基金预算也存存在年终收支结余和收 支结转的情况。
1.3 国有资本经营预算结转结余
国有资本经营预算结转结余是指国有资本经营预算收支的执行结果，在数量上等于国 有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。
其中，国有资本经营预算类收入即为国有资本经营预算本级收入、国有资本经营预算 转移支付收入等。国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算本级支出、国有资 本经营预算转移支付支出和国有资本经营预算调出资金。国有资本经营预算结转结余 是各级政府财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算结转结余每年年终 结算一次，平时不结算。
1.2 政府性基金预算结转结余
政府性基金预算结转结余是指各级财政执行政府性基金预算收支的执行结果，在数量上 等于政府性基金预算类收入与政府性基金预算类支出相抵后的差额。
政府性基金预算类收入包括政府性基金预算本年收入、专项债务收入、专项债务转贷收 入和属于政府性基金预算的补助收入、上解收入、调入资金等，政府性基金预算类支出 包括政府性基金预算本年支出、专项债务还本支出、专项债务转贷支出和属于政府性基 金预算的补助支出、上解支出、调出资金等。政府性基金预算结转结余每年年终结算一 次，平时不结转。
同时，结清所有一般公共预算类收入科目的明细账的余额。
借：一般公共预算结转结余
1330 000
贷：一般公共预算本级支出
920 000
补助支出——一般公共预算补助支出
230 000
上解支出——一般公共预算上解支出
80 000
债务转贷支出——地方政府一般债务转贷支出
40 000
债务还本支出——地方政府一般债务还本支出 同时，结清所有一般公共预算类支出科目的明细账。
2.政府性基金预算结转结余--例题
【例7-2】 某市财政年终结算时有关政府性基金预算类收支科目的余额如表7—3所示。
表7—3
政府性基金预算类收支科目的余额
单位：元
总账科目
政府性基金预算本年收入 补助收入——政府性基金补助收入 上解收入——政府性基金上解收入
政府性基金预算类收入合计 政府性基金预算本年支出 补助支出——政府性基金补助支出 上解支出——政府性基金上解支出 调出资金——政府性基金调出资金
新编政府会计
李海波 刘学华/主编
第七章 财政总预算会计的净资产核算
授课人：XXX
2018年8月
01 结转结余
财政总预算会计核算的 净资产
概念：是指政府财政资产减 去负债的差额。
02 预算周转金与预算稳定调节基金 03 资产基金与待偿债净资产
01
PART
结转结余
1. 结转结余的概念和分类
什么是结转结余？
为如实反映本级财政收支差额，该省财政通常还可以单独计算一般公共预算本级收入 减去一般公共预算本级支出后的差额-6000元（914 000-920 000）。该-6 000元为一般 公共预算收入合计减去一般公共预算支出合计后的余额，其中不包含债务收入、债务还本 支出、转移性收支等内容。在财政总预算会计中，一般公共预算收入总计与一般公共预算 本级收入合计是两个不同的概念，它们包含的内容不一样。一般公共预算支出总计与一般 公共预算本级支出合计的情况也是如此。
为了核算政府性基金预算结转结余业务，总预算会计应设置“政府性基金预算结转结余” 总账科目。本科目应当根据管理需要，按照政府性基金的种类进行明细核算。本科目年 终贷方余额反映政府性基金预算收支相抵后的滚存结转结余。
政府性基金预算结转结余的主要账务处理见书109页。
1.2 政府性基金预算结转结余
借： 政府性基金预算本年收入 补助收入——政府性基金补助收入 上解收入——政府性基金上解收入
贷： 政府性基金预算结转结余 同时，结清所有政府性基金预算类收入科目的明细账。 借： 政府性基金预算结转结余 贷： 政府性基金预算本年支出
补助支出——政府性基金补助支出 上解支出——政府性基金上解支出 调出资金——政府性基金调出资金 同时，结清所有政府性基金预算类支出科目的明细账。
1.1 一般公共预算本级支出的核算
一般公共预算结转结余的组成情况如下：
一般公共预算结转结余=一般公共预算结转+一般公共预算结余 =一般公共预算基本支出结转+一般公共预算项目支出结转+一般公共预算项目支出结余
根据现行《预算法》的规定，各级政府上一年度预算的结转结余，应当在下一年用于结 转项目的支出；连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理。
金额 914 000 260 000 13 000 11 000 120 000 9 000 4 000
1331000
表7—2
一般公共预算类支出科目借方余额 单位:元
总账科目 一般公共预算本级支出 补助支出——一般公共预算补助支出 上解支出——一般公共预算上解支出 债务转贷支出——地方政府一般债务转贷支出 债务还本支出——地方政府一般债务还本支出
元总账科目金额借方贷方政府性基金预算本年收入525600补劣收入政府性基金补劣收入81400上解收入政府性基金上解收入1200政府性基金预算类收入合计608200政府性基金预算本年支出576300补劣支出政府性基金补劣支出2100上解支出政府性基金上解支出2500调出资金政府性基金调出资金23000政府性基金预算类支出合计60390012政府性基金预算结转结余2