高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
•具体认定：
P31
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形
同一控制(kòngzhì)下控股合并中取得的子公司的 个别财务报表
除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致， 否则不需调整
非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别 财务报表
与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调 整
另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映 为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债及或有负债在本期资产负债表日的金额
第十七页，共一百零八页。
2.子公司——子公司是指被母公司控制(kòngzhì) 的企业。必须同时具备两个条件，一是作 为子公司必须被母公司控制(kòngzhì)，并且只 能由一个母公司控制(kòngzhì)。被两个或多个 公司共同控制(kòngzhì)的被投资单位是合营企 业不是子公司。二是子公司可以是企业（ 股份有限公司、有限责任公司），也可以 是主体（证券投资基金、产业投资基金等 ）
合并财务报表是市场经济发展特别是资 本市场发展的产物，1940年最早产生于美 国，1948年英国、1965年德国、1971年法国、 1977年日本相继发布准则。我国1995年发 布《合并会计报表暂行规定》，对合并的 范围、原则、程序、方法(fāngfǎ)作了规定， 2006年2月15日正式发布《企业会计准则第 33号-合并财务报表》。
二、按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ 投资 quán)
➢对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借 记“投资(tóu zī)收益”科目，贷记“长期股权投资(tóu ” zī)
科目。(把成本法下处理冲销，按权益法编制分录， 两者合并后的分录) ➢对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动， 在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承 担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记
（一）合并(hébìng)财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团 整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点(tèdiǎn)
（与单独报表比）
•反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
•编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
•编制基础不同
单独财务报表
（非账簿记录资料）
（4）母公司为分散风险设立特殊目的主体。 P32-33
第十九页，共一百零八页。
第二节 合并(hébìng)财务报表的编制程序
一、合并财务报表的编制原则
二、编制合并财务报表的基础工作
三、合并财务报表的编制步骤
四、关于(guānyú)调整分录
•“一体性”原则的理解
主要(zhǔyào)知识点
•统一会计期间、统一会计政策的意义 •编制调整分录的目的和方法
•工作底稿的设计和应用
19
第二十页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的编制原则
（一）以单独(dāndú)报表为基础原则
➢是真实性原则的要求
➢解释了为什么在合并(hébìng)日后的以后各期编报合并(hébìng)财务报表时需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
• 注意辨析
•持有股权与拥有表决权 •“潜在”表决权
14 第十五页，共一百零八页。
（二）母公司与子公司P30-31
如果：
甲公司
(ɡōnɡ sī)
则：
母
公
司
投资(tóu zī)并控制
乙公司
(ɡōnɡ sī)
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同
（三）提供必备资料
• 注意:
还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子 公司股权投资数据，按权益法进行调整。
也可以将此项工作(gōngzuò)在后面将要提到 的工作(gōngzuò)底稿中进行。
21
第二十二页，共一百零八页。
编制(biānzhì)合并财务报表的前期工作 P35
一、对子公司的个别财务报表进行调整
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
（三）重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当取舍，
对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消
20
第二十一页，共一百零八页。
二、编制合并(hébìng)财务报表的基础工作
（一）统一会计(kuài jì)政策 （二）统一会计期间
•合并所有者权益 变动表
•合•合并并现现金流流量量表表
第十三页，共一百零八页。
两种分类标准
12
三、 合并(hébìng)范围的确定
含义： 是指纳入(nàrù)合并报表的
企业范围
合并
(hébì
ng)范 围
正确界定合并范围的意义：
确定基础：控制
具体界定：母公司的全 部子公司
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性
三、合并(hébìng)会计报表的编制程序P34
基础(jīchǔ)工作
开设(kāishè)工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵消分录
33号准则之间存在一定的关联性和逻辑上的一 致性，理解这种关系(guān xì)对理解三个准则有很 大帮助。控股合并是上述三个准则的红线，将 三个准则紧紧联系在一起，控股合并形成的长
期股权投资的初始成本由第2号准则规范，控 股合并的相关会计处理由第20号准则规范， 控股合并不取消法人资格，形成母子公司， 母公司编制的合并财务报表第33号准则规范， 第2号准则规范的企业合并形成的长期股权投 资初始成本与第20号准则规范的合并成本相等。
母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
15 第十六页，共一百零八页。
1.母公司——是指有一个或一个以 上子公司的企业。必须同时具备 (jùbèi)两个条件，一是必须有一个或 一个以上子公司，即满足控制的 要求。二是母公司可以是企业（ 股份有限公司、有限责任公司） ，也可以是主体（证券投资基金 、产业投资基金等）。
如中兴集团中的中兴银行是企业（由公司法、 企业法规范），而中兴证券投资公司则是非企 业的主体（由基金法、证券法规范）。
第十八页，共一百零八页。
4.判断母公司能否控制特殊目的主体应考虑的因素 （1）母公司为融资、为销售设立特殊目的主体。如为融资专门
(zhuānmén)设立上市子公司（我国证券市场中有100多家子公司
6
第七页，共一百零八页。
控股公司的发展也带来了一系列新 的问题，一些控股公司利用对子公 司的控制和从属关系，运用内部价 格转移等手段，如低价向子公司提 供原材料、高价收购子公司产品 (chǎnpǐn)，出于避税考虑转移利润；再 如通过高价对企业集团内部的其他 企业销售，低价购买其它企业的原 材料，转移亏损。
1 第二页，共一百零八页。
长期股权投资准则、企业合并准则、合并报表准则的关系：
吸收(xīshōu)新创(20)
同一控制
长期股权初始成本(2)
控股
期
吸收新创(20）
非同一控制
长期股权初始成本(2)
控股
期末 （33）
合并成本（20）
2
第三页，共一百零八页。
从上述分类可看出，第2号、第20号、第
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合 并工作底稿中应编制的调整分录为：对于(duìyú)应 享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期 股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应 承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益” 科目，贷记“长期股权投资”等科目。
上述调整采用的是完全权益法。
第二十六页，共一百零八页。
上市，整体上市的有一半），这是从经营活动方面判断母公 司能否控制特殊目的主体，如果母公司对特殊目的主体形成 控制的，应将其纳入合并范围。
（2）母公司为控制特殊目的主体的决策权。如大连商场股份 有限公司拥有秋林女店51%的控制决策权。应将其纳入合 并范围。
（3）母公司为获得特殊目的主体大部分经济利益的权利。 如现金流、收益、将资产或其他经济利益。应将其纳入 合并范围。
或借记“资本公积”科目。
第二十七页，共一百零八页。
二、按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ 投资 quán)
合并财务报表准则也允许企业直接 在对子公司的长期股权投资采用成 本法核算的基础上编制(biānzhì)合并财务 报表，但是所生成的合并财务报表 应当符合合并财务报表准则的相关 规定。
第二十八页，共一百零八页。
•编制方法不同
第六页，共一百零八页。
采用工作底稿，编制调整/抵消分录
（非按账簿余额/发生额填列） 5
（二）作用 1.合并财务报表能够对外提供反映母子公司组成的企
业集团整体经营情况的会计信息，以满足企业集团管 理当局强化对被控制企业管理的需要。 2.合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部 控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。通过编 制合并财务报表，可以将企业集团内部交易所产生 的收入及利润予以抵销，使财务报表客观真实地反 映企业的财务状况、经营成果和现金流量，有利于 防止(fángzhǐ)和避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务 报表现象的发生。
第十二页，共一百零八页。
二、合并(hébìng)财务报表的种类
•按编制时间及目
的不同进行分类
•股权取得日的
合并(hébìng)报表
•股权取得日后(rìhòu) 的合并报表
非同一控制下 企业合并
同一控制下
企业合并
•按反映的具体内容
不同进行分类
••合•合合并并并资资产负负负债债债表表表 •合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
制。
关键词
•投资(tóu zī)与被投资
(tóu zī)
•控制与被控制
长期股权投资
第十一页，共一百零八页。
（四）合并财务报表与企业(qǐyè)合并种类的关系
吸收合并(hébìng)下，不存在合并(hébìng)财务报表编 制问题
新设合并下，不存在合并财务报表编制问题 控股合并情况下，需要编制合并财务报表
7
第八页，共一百零八页。
转移利润避税：
母公司
子公司
税率高
税率低
低价出售产品
收入低
成本低
高价收购产品
成本高
收入高
利润低
利润高
母公司成功(chénggōng)将利润转移给了子公司， 达到避税目的。
8
第九页，共一百零八页。
转移亏损：
母公司
子公司
高价出售产品(chǎnpǐn)
收入高
第二十三页，共一百零八页。
特别 说明： (tèbié)
如果连续编制合并财务报表，本期合并财务报表 中 “所有者权益”年初各项目的金额应与上期合 并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的 金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及 股本（或实收(shí shōu)资本）、资本公积、盈余公积 项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分 录时均应用“股本——年初”、“资本公积—— 年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于 上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目 及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目 ，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录 时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
•具体认定：
P31
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形
同一控制(kòngzhì)下控股合并中取得的子公司的 个别财务报表
除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致， 否则不需调整
非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别 财务报表
与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调 整
另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映 为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债及或有负债在本期资产负债表日的金额
第十七页，共一百零八页。
2.子公司——子公司是指被母公司控制(kòngzhì) 的企业。必须同时具备两个条件，一是作 为子公司必须被母公司控制(kòngzhì)，并且只 能由一个母公司控制(kòngzhì)。被两个或多个 公司共同控制(kòngzhì)的被投资单位是合营企 业不是子公司。二是子公司可以是企业（ 股份有限公司、有限责任公司），也可以 是主体（证券投资基金、产业投资基金等 ）
合并财务报表是市场经济发展特别是资 本市场发展的产物，1940年最早产生于美 国，1948年英国、1965年德国、1971年法国、 1977年日本相继发布准则。我国1995年发 布《合并会计报表暂行规定》，对合并的 范围、原则、程序、方法(fāngfǎ)作了规定， 2006年2月15日正式发布《企业会计准则第 33号-合并财务报表》。
二、按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ 投资 quán)
➢对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借 记“投资(tóu zī)收益”科目，贷记“长期股权投资(tóu ” zī)
科目。(把成本法下处理冲销，按权益法编制分录， 两者合并后的分录) ➢对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动， 在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承 担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记
（一）合并(hébìng)财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团 整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点(tèdiǎn)
（与单独报表比）
•反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
•编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
•编制基础不同
单独财务报表
（非账簿记录资料）
（4）母公司为分散风险设立特殊目的主体。 P32-33
第十九页，共一百零八页。
第二节 合并(hébìng)财务报表的编制程序
一、合并财务报表的编制原则
二、编制合并财务报表的基础工作
三、合并财务报表的编制步骤
四、关于(guānyú)调整分录
•“一体性”原则的理解
主要(zhǔyào)知识点
•统一会计期间、统一会计政策的意义 •编制调整分录的目的和方法
•工作底稿的设计和应用
19
第二十页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的编制原则
（一）以单独(dāndú)报表为基础原则
➢是真实性原则的要求
➢解释了为什么在合并(hébìng)日后的以后各期编报合并(hébìng)财务报表时需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
• 注意辨析
•持有股权与拥有表决权 •“潜在”表决权
14 第十五页，共一百零八页。
（二）母公司与子公司P30-31
如果：
甲公司
(ɡōnɡ sī)
则：
母
公
司
投资(tóu zī)并控制
乙公司
(ɡōnɡ sī)
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同
（三）提供必备资料
• 注意:
还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子 公司股权投资数据，按权益法进行调整。
也可以将此项工作(gōngzuò)在后面将要提到 的工作(gōngzuò)底稿中进行。
21
第二十二页，共一百零八页。
编制(biānzhì)合并财务报表的前期工作 P35
一、对子公司的个别财务报表进行调整
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
（三）重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当取舍，
对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消
20
第二十一页，共一百零八页。
二、编制合并(hébìng)财务报表的基础工作
（一）统一会计(kuài jì)政策 （二）统一会计期间
•合并所有者权益 变动表
•合•合并并现现金流流量量表表
第十三页，共一百零八页。
两种分类标准
12
三、 合并(hébìng)范围的确定
含义： 是指纳入(nàrù)合并报表的
企业范围
合并
(hébì
ng)范 围
正确界定合并范围的意义：
确定基础：控制
具体界定：母公司的全 部子公司
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性
三、合并(hébìng)会计报表的编制程序P34
基础(jīchǔ)工作
开设(kāishè)工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵消分录
33号准则之间存在一定的关联性和逻辑上的一 致性，理解这种关系(guān xì)对理解三个准则有很 大帮助。控股合并是上述三个准则的红线，将 三个准则紧紧联系在一起，控股合并形成的长
期股权投资的初始成本由第2号准则规范，控 股合并的相关会计处理由第20号准则规范， 控股合并不取消法人资格，形成母子公司， 母公司编制的合并财务报表第33号准则规范， 第2号准则规范的企业合并形成的长期股权投 资初始成本与第20号准则规范的合并成本相等。
母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
15 第十六页，共一百零八页。
1.母公司——是指有一个或一个以 上子公司的企业。必须同时具备 (jùbèi)两个条件，一是必须有一个或 一个以上子公司，即满足控制的 要求。二是母公司可以是企业（ 股份有限公司、有限责任公司） ，也可以是主体（证券投资基金 、产业投资基金等）。
如中兴集团中的中兴银行是企业（由公司法、 企业法规范），而中兴证券投资公司则是非企 业的主体（由基金法、证券法规范）。
第十八页，共一百零八页。
4.判断母公司能否控制特殊目的主体应考虑的因素 （1）母公司为融资、为销售设立特殊目的主体。如为融资专门
(zhuānmén)设立上市子公司（我国证券市场中有100多家子公司
6
第七页，共一百零八页。
控股公司的发展也带来了一系列新 的问题，一些控股公司利用对子公 司的控制和从属关系，运用内部价 格转移等手段，如低价向子公司提 供原材料、高价收购子公司产品 (chǎnpǐn)，出于避税考虑转移利润；再 如通过高价对企业集团内部的其他 企业销售，低价购买其它企业的原 材料，转移亏损。
1 第二页，共一百零八页。
长期股权投资准则、企业合并准则、合并报表准则的关系：
吸收(xīshōu)新创(20)
同一控制
长期股权初始成本(2)
控股
期
吸收新创(20）
非同一控制
长期股权初始成本(2)
控股
期末 （33）
合并成本（20）
2
第三页，共一百零八页。
从上述分类可看出，第2号、第20号、第
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合 并工作底稿中应编制的调整分录为：对于(duìyú)应 享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期 股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应 承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益” 科目，贷记“长期股权投资”等科目。
上述调整采用的是完全权益法。
第二十六页，共一百零八页。
上市，整体上市的有一半），这是从经营活动方面判断母公 司能否控制特殊目的主体，如果母公司对特殊目的主体形成 控制的，应将其纳入合并范围。
（2）母公司为控制特殊目的主体的决策权。如大连商场股份 有限公司拥有秋林女店51%的控制决策权。应将其纳入合 并范围。
（3）母公司为获得特殊目的主体大部分经济利益的权利。 如现金流、收益、将资产或其他经济利益。应将其纳入 合并范围。
或借记“资本公积”科目。
第二十七页，共一百零八页。
二、按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ 投资 quán)
合并财务报表准则也允许企业直接 在对子公司的长期股权投资采用成 本法核算的基础上编制(biānzhì)合并财务 报表，但是所生成的合并财务报表 应当符合合并财务报表准则的相关 规定。
第二十八页，共一百零八页。
•编制方法不同
第六页，共一百零八页。
采用工作底稿，编制调整/抵消分录
（非按账簿余额/发生额填列） 5
（二）作用 1.合并财务报表能够对外提供反映母子公司组成的企
业集团整体经营情况的会计信息，以满足企业集团管 理当局强化对被控制企业管理的需要。 2.合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部 控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。通过编 制合并财务报表，可以将企业集团内部交易所产生 的收入及利润予以抵销，使财务报表客观真实地反 映企业的财务状况、经营成果和现金流量，有利于 防止(fángzhǐ)和避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务 报表现象的发生。
第十二页，共一百零八页。
二、合并(hébìng)财务报表的种类
•按编制时间及目
的不同进行分类
•股权取得日的
合并(hébìng)报表
•股权取得日后(rìhòu) 的合并报表
非同一控制下 企业合并
同一控制下
企业合并
•按反映的具体内容
不同进行分类
••合•合合并并并资资产负负负债债债表表表 •合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
制。
关键词
•投资(tóu zī)与被投资
(tóu zī)
•控制与被控制
长期股权投资
第十一页，共一百零八页。
（四）合并财务报表与企业(qǐyè)合并种类的关系
吸收合并(hébìng)下，不存在合并(hébìng)财务报表编 制问题
新设合并下，不存在合并财务报表编制问题 控股合并情况下，需要编制合并财务报表
7
第八页，共一百零八页。
转移利润避税：
母公司
子公司
税率高
税率低
低价出售产品
收入低
成本低
高价收购产品
成本高
收入高
利润低
利润高
母公司成功(chénggōng)将利润转移给了子公司， 达到避税目的。
8
第九页，共一百零八页。
转移亏损：
母公司
子公司
高价出售产品(chǎnpǐn)
收入高
第二十三页，共一百零八页。
特别 说明： (tèbié)
如果连续编制合并财务报表，本期合并财务报表 中 “所有者权益”年初各项目的金额应与上期合 并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的 金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及 股本（或实收(shí shōu)资本）、资本公积、盈余公积 项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分 录时均应用“股本——年初”、“资本公积—— 年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于 上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目 及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目 ，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录 时均应用“未分配利润——年初”项目代替。