09中级财务会计4金融资产

基础金融工具-----现金、存放于金融机构的款项、普通股， 以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义 务，如应收（付）账款、其他应收（付）款、存出（入） 保证金、客户贷（存）款、债券投资、应付债券等
衍生工具-----是指金融业的衍生金融产品，是一种交易手 段，表现为双边合约或支付交换协议。 衍生金融工具一般包括 金融期货、金融期权、金融互换、 金融远期等。
2.特点 货币性、流通性、风险性、收益性 分为金融资产、金融负债和权益工具 分为基础金融工具和衍生金融工具
3.分类
按交易双方权利义务 按交易和结算业务特点
例
甲企业购买乙企业发行的股票 股票—金融工具 甲 金融资产； 乙 权益工具
丙企业购买丁企业发行的债券 债券---金融工具 丙 金融资产； 丁 金融负债
2007年1月20日，收到2006年下半年的利息：
三、期末计量------按资产负债表日的公允价值计量 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
若公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
二、金融资产的内容
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中规定
（1）现金 （2）持有的其他单位的权益工具 （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合 同权利
（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合 同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具
购入（10月10日） 借：交易性金融资产---成本 应收股利 投资收益 贷：银行存款
980万元 20万元 1.5万元
11月10日收到现金股利 借：银行存款 20万元 贷：应收股利 20万元 12月31日，公允价值为800万元，公允价值变动损 益=800－980= －180万元 借：公允价值变动损益 180万元 贷：交易性金融资产---公允价值变动 180万元
复利的终值系 数可以直接查表；
FVn 1 PV FVn n (1 i ) (1 i ) n 1 上式中， 为复利现值系数，可写成PVIFi ,n n （ 1 i） 即PV FVn PVIFi ,n
复利终值与复利现值，互为逆运算
• 复利终值和现值计算公式中有4个变量，知道其 中的任意三个，就可以计算另外一个。
已到期尚未领取的利息=48000× 8%× 6/12=1920（元） 9月1日，海洋公司支付上半年利息。收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 借：应收利息 1920 1920 1920
2006年12月31日，计算2006年下半年利息 贷：投资收益
借：银行存款 贷：应收利息 1920 1920
1920
一、交易性金融资产的初始计量 借：交易性金融资产——成本 xxx（公允价值）
应收股利（或应收利息） xxx
投资收益 贷：银行存款 注：交易费用的内容与处理 xxx（交易费用） xxx（实际支付金额）
二、持有收益的确认
借：应收股利或应收利息 xxx
贷：投资收益
xxx
红星厂购入，付款49500元
海 洋 债 券
● 1.1 发行
● 4.1
● 7.1 8.1 付息
● 1.1 付息
面值：48000，Ｎ＝３年，I＝８％
购入时间为2006年8月1日（海洋公司尚未支付上半年的利 息） ，债券价格 49500元，交纳手续费及印花税 300元， 实际付款49800元。 交易性金融资产取得成本49500元
红星厂购入，付款49500元
⑵同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（借：投资收益
贷：公允价值变动损益）
练习题
星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股， 准备短期持有；每股购买价10元（买价中包括万达公 司已经宣告但尚未发放的先进股利0.2元），另外支付 税金、手续费等相关费用1.5万元。 11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。 12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。 2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放的2007 年度的现金股利为每股0.3元。 3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款 900万元。
例
衍生工具----远期合同
有6个月期的一项远期合同，根据该合同，合同一方（买 方）承诺支付100 000元，以换取面值为100 000元的固定 利率政府债券；合同的另一方（卖方）承诺交付面值为 100 000元的固定利率政府债券以换取100 000元现金。
在期限内双方均有交换金融工具的合同权利或义务。 当市价上升时，对——方有利。 合同的标的物不是债券本身，而是债券的价格。
三、金融资产的分类 结合业务特点、投资策略、风险管理要求，在初始确认时
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.交易性金融资产 1/3 含 衍生工具
2.直接指定 （二）持有至到期投资
（三）贷款和应收款项 （四）可供出售金融资产
1/2
问题： 1.对于在活跃市场上有报价的金融资产，可以划分为--
第三节 持有至到期投资
持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
指债券投资即购买债券。
目的是获取利息和到期收回本金。 利息的计算方法有单利和复利两种。 付息方式为到期一次还本付息和分期付息到期还本
相关知识 （1）现值 利率 终值
四、交易性金融资产的处置 1.确认处置损益----- 实际收到价款－账面余额
2.已确认的累积公允价值变动损益确认为当期投资收益
⑴出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借：银行存款 （交易性金融资产——公允价值变动）
（投资收益）
贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益
结论2 ：溢折价是对不同利率利息水平的调整
第三节 持有至到期投资
科目设置 “持有至到期投资” 按投资的类别和品种， 分别“成本”“利息调整”“应计利息”进行明 细核算。
注：利息的处理
到期一次还本付息 分期付息到期还本 “持有至到期投资—x债券 （应计利息）” “应收利息”
一、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额=取得时的公允价值+交易费用-应 收利息【包括 持有至到期投资---债券（成本）即面值 持有至到期投资---债券（利息调整）即差额】 价款中包含的已到期尚未支付的利息——计入 “应收利息”，不计入初始投资成本；
现值 10000元 年利率 10% 利息按复利计算，1、2、3年末的终值分别是？ 1年末 10000×（1+10%）=11000 2年末 10000 ×（1+10%） ×（1+10%） 3年末 10000 ×（1+10%） ×（1+10%） ×（1+10%）
相关知识 （2）现值 利率 终值
现值 10000元 年利率 10% 利息按单利计算，1、2、3年末的终值分别是？ 1年末 10000×（1+10%）=11000 2年末 10000 ×（1+2×10%） 3年末 10000 ×（1+3×10%）
海 洋 债 券
● 1.1 发行
● 4.1
● 7.1 8.1 付息
● 1.1 付息
面值：48000，Ｎ＝３年，I＝８％
购入时间为2006年8月1日（海洋公司尚未支付上半年的利 息） ，债券价格 49500元，交纳手续费及印花税 300元， 实际付款49800元。 交易性金融资产取得成本49500元 借：交易性金融资产——成本 47580 应收利息 1920 投资收益 300 贷：银行存款 49800
衍生工具的特点 （1） 其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、 汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他 类似变量的变动而变动，变量为费金融变量的，该变量与 合同的任一方不存在特定关系。 （2）不要求初始投资，或与对市场情况变动有类似反应 的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。
（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同 权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身 权益工具的衍生工具合同权利除外。
金融资产通常指： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他 应收款、股权投资、债券投资等资产。
本章的金融资产不包括：货币资金和长期股权投资。
--类型？ 2.何时分类？
3.重分类？ 4.不同类型金融资产的会计核算有何不同？
第二节 交易性金融资产
核算内容 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1. 交易性金融资产 （除衍生金融资产-----“衍生工具”） 2. 直接指定 账户设置----“交易性金融资产”账户。 交易性金融资产----类别品种 （成本） （公允价值变动）
思考：
什么是复利？复利和单利有什么区别？ 为什么当时间在两期及以上时，国际 上通常要根据复利来计算？
复利的终值和现值如何计算？
相关知识 （3）现值与终值的折算 复利现值系数 = 复利终值系数 = 现值×复利终值系数 = 终值
终值×复利现值系数 = 现值
复利终值系数与复利现值系数互为倒数
复利终值的一般计算公式为：
第四章 金融投资
贷款和应收账款
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节 问题：
金融资产及其分类
金融工具与金融资产的关系？ 金融资产的内容？ 本章的金融资产的内容？
第一节
一、金融工具 1.含义
金融资产及其分类
指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益 工具的合同。
2008年2月10日，收到2007年度的现金股利 借：银行存款 30万元 贷：投资收益 30万元
2008年3月1日出售时 (1)借：银行存款 900万元 交易性金融资产---公允价值变动损益 180万元 贷： 交易性金融资产---成本 980万元 投资收益 100万元 (2) 借：投资收益 180 万元 贷：公允价值变动损益 180万元
会计处理： 取得投资（暂不考虑应收利息）： 初始确认金额与面值比较，有等于、大于、小于三 种情况 （1）借：持有至到期投资----x债券（成本） 贷：银行存款（实际支付的款项） （2）借：持有至到期投资----x债券（成本） -----x债券（利息调整） 贷：银行存款（实际支付的款项） （3）借：持有至到期投资----x债券（成本） 贷：持有至到期投资----x债券（利息调整） 银行存款（实际支付的款项）
年金现值公式 的推导
相关知识 （6）现值的折算 分期付息，到期还本
到期一次还本付息 不同时点的资金具有不同的价值，应折算到同一时点进行
比较。
相关知识 （7）现值的折算
1年末 终值为11000元，
请分别按10%、8%、12%的利率水平计算确定现值
？
11000
相关知识 （7）如果债券的票面利率为10%，而市场利率为10%、8%、12%，一年后终值为 11000元，则成交价格（公允价值）与票面价格的关系为？ 结论1：票面利率决定 市场利率决定 票面利率 = 市场利率 票面利率 ﹥ 市场利率 票面利率 ﹤ 市场利率 以后实际收到的本金与利息金额 债券的成交价格 平价发行 溢价发行 折价发行
FVn PV (1 i ) n
复利终值系数： future value 式中，FVn为复利终值， interest factor PV为复利现值，i为利息率， for i and n
n为计息期数,
n （ 1 i） 为复利终值系数,
有的教科书上 表示为（S/P,i,n）
可记作FVIFi，n 即FVn PV FVIFi ,n
相关知识 （4）现值与终值的折算 已知现值求终值 已知终值求现值 已知现值和终值，求利率
相关知识 （5）年金
是指一定时期内每期相等金额的收付款项。通常记为 A。
• 普通年金的现值计算
普通年金的现值，是指一定时期内每期期末等 额收付款项的复利现值之和。 计算公式为：
1 1 n n 1 (1 i ) (1 i ) PVAn A A i i 1 (1 i ) n 为年金现值系数， i 记为PVIFAi ,n