任务三 增值税的会计核算

$
项目二 增值税实务
② 当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方10万时，10万小于20万，故实际退10万，处 理完毕后，应交增值税明细账余额为零。这种情况说明本期预缴的20万中，有10万是真正 要缴给税务机关，另外的10万是多缴的，故退回。相关分录如下。 借：应交税费——未交增值税 10万 10万 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 机关。相关分录如下。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 5万 5万
贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 1 700
贷：营业外收入 1 700
$
项目二 增值税实务
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的 应免抵的税额；这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的 销项税的一个参考数据，不是要实际退的现金。 该科目金额等于“当期免抵退税额”（即第7 个子专栏“出口退税”的金额）减去
③ 期末余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要补缴5万的税款给税务
$
项目二 增值税实务
二、 “未交增值税”明细科目 该科目用于核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明 细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间 未交的增值税额。
三、“预交增值税”明细科目
二、“应交税费-应交增值税”明细账
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交
税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出 口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。具体如下。
$
项目二 增值税实务
1. “进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。 2. “销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减
（1）2016年9月预收房款
借：银行存款 10 500 贷：预收账款 10 500 300【10 500/（1+5%）×3%】 （2）2016年9月预缴增值税 借：应交税费——简易计税 贷：银行存款 300
$
项目二 增值税实务
七、“简易计税”明细科目
（3）2017年5月达到应纳增值税义务，计提应交增值税 借：预收账款 10 500 贷：主营业务收入 10 000
应交增值税，借记“应收账款（银行存款）”等，贷记“应交税费——简易
计税”；补缴（或缴纳）增值税分录，借记：应交税费——简易计税”，贷
记“银行存款”
$
项目二 增值税实务
七、“简易计税”明细科目
【例2-36】某房地产公司（一般人纳税人）的A项目属于老项目，按简易计税方法 核算增值税。该公司于2016年9月预收房款10 500万元。2017年5月该项目竣工验 收，达到应纳增值税义务，补缴增值税200万元。
$
项目二 增值税实务
（3）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免 的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 【例2-32】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售 收入10 000元。该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录如下。
借：银行存款 11 700
借：主营业务收入
贷：银行存款
10 000
1 700 11 700
应交税费——应交增值税（销项税额）
$
项目二 增值税实务
（7）“出口退税”专栏，反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金 额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。 （8）“进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面。 ① 外购货物改变用途但不离开企业，作进项税额转出。
“当期（实际）应退税额”（这个数据计入“其他应收款——应收出口退税款（增
值税）”子目中）。 （5）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业
“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记
“应交税费——未交增值税”科目。
$
项目二 增值税实务
【例2-33】某企业增值税账户贷方各栏合计为3 000元，借方各栏的合计为1 000元， 月末形成的贷方余额2 000元，则账务处理如下。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 2 000（3 000-1 000） 贷：应交税费——未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款、现金等 2 000 2 000 2 000
任务三
增值税的会计核算
会计与金融学院
$
项目二 增值税实务
3.1 增值税核算的主要账户
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预 交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留
抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
是“进项税额”“已交税金”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税款”“转出
未交增值税”；贷方有 4 个，分别是“销项税额”“出口退税”“进项税额转 出”“转出多交增值税”。“应交税费——应交增值税”明细账格式如表2-1所示。
凭证号 摘要 借方 贷方
表2-1 应交税费——应交增值税明细账
月
日
合计
进项 税额
项目二 增值税实务
【例2-31】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50 000元。做预缴时的会计处 理如下。 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 50 000 贷：银行存款 50 000
提示：“已交税金”专栏的本期发生额将与第 9个专栏“转出多交增值税”密切相
关，直接影响到下月可申请退回税款的确定
【例2-35】某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账 的余额数据有以下三种情况。请分别说明企业期末该如何处理增值税。 ① 期末余额数据是借方25万。 ② 期末余额数据是借方10万。 ③ 期末余额数据是贷方5万。 【解析】 ① 当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际退20万。处 理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万。这是当期进项税大于销项税而产生的。该款 项只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，不能向税务机关申请退回。相关会计分录如 下。 借：应交税费——未交增值税 20万 20万 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
销售额而减少的销项税额。 3. “已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。
4. “转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月 度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。
$
项目二 增值税实务
5. “减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增 值税额。 6. “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一 般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
销的进项税额，用红字登记。
② 期末留抵税冲减欠税时，也是用红字冲减进项税。这是一个特殊的会计处理。 （2）“已交税金”专栏，核算企业当月预缴本月增值税额。本科目适用于一个月
内分次预缴增值税的纳税人，主要适用于纳税期限低于1个月的纳税人。例如，1天、
3天、5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。
$
② 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含
税价和原进项税，也要作进项税额转出。 （9）“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出，即只有在“已交税金”
本月的实际发生额，且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用，而
且原则还是谁小取小。
$
项目二 增值税实务
该科目用于核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明 细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间 未交的增值税额。
$
项目二 增值税实务
四、“待抵扣进项税额”明细科目
该科目用于核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增 值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自 2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动
稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
六、“待转பைடு நூலகம்项税额”明细科目
核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认 相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的 增值税额。
$
项目二 增值税实务
七、“简易计税”明细科目 该科目用于核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预 缴、缴纳等业务。相关会计分录为：按简易计税方法预缴增值税，借记“应 交税费——简易计税”，贷记“银行存款”；达到应税增值税义务，发生的
下月实际计缴增值税时的账务处理如下。
$
项目二 增值税实务
（6）“销项税额”专栏用来核算企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税。 注意，退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。 【例2-34】原销售的不含税价值为10 000元，销项税额为1 700元的货物被退回， 已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理如下。
另外，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不 需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细 科目。
$
项目二 增值税实务
3.2 增值税涉税业务的账务处理
一、取得资产或接受劳务等业务的账务处理
（一）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费 用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形 资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应 交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交 税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票 据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关 开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退 回并做相反的会计分录。
已交税 金
转出未交 减免税 出口抵减内销产 增 款 品应纳税额 值税
余额 合计 销项税 额 出口退 税 进项税额 转出 转出多交增 值税
$
项目二 增值税实务
下面，我们就来着重分析一下“应交税费——应交增值税”下的9个专栏。 （1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项 税额中抵扣的增值税额。 ① 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲
7. “销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、
无形资产或不动产应收取的增值税额。
8. “出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、
无形资产按规定退回的增值税额。
$
项目二 增值税实务
9. “进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规 定转出的进项税额。 应交增值税明细账下，按明细栏目设置专栏。专栏有9个，其中，借方有5个，分别
产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；
实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注 明或计算的进项税额。
$
项目二 增值税实务
五、“待认证进项税额”明细科目
核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税 额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得
应交税费——简易计税 500
（4）2017年6月缴纳增值税 借：应交税费——简易计税 贷：银行存款 200 200（500-300）
$
项目二 增值税实务
八、“转让金融商品应交增值税”明细科目
该科目用于核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
九、“代扣代交增值税”明细科目
该科目用于核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行 为代扣代缴的增值税。