第6章无形资产及其他资产答案

第六章无形资产及其他资产
一、单项选择题
1．企业出售无形资产取得的净收益应计入（A）。

A．营业外收入B．其他业务收入C．冲减管理费用D．主营业务收入
应计入营业外收入。

2.下列哪些项目不属于开办费核算的内容（D）。

A．筹建期间发生的注册登记费B．筹建期间发生的差旅费支出
C．筹建期间发生的办公费支出D．筹建期间发生的购建无形资产的支出
筹建期间发生的购建无形资产的支出应计入无形资产成本。

3．如果合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，无形资产的摊销期限为（C）。

A．按不短于5年摊销B．进行减值测试C．按不超过10年摊销D．按不短于10年摊销
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，应进行减值测试。

4．按照现行会计制度规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（C）。

A．开办费B．广告费C．为获得土地使用权支付的土地出让金D．开发新技术过程中发生的研究开发费
开办费应计入长期待摊费用；广告费应计入营业费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；开发新技术过程中发生的研究开发费应计入管理费用。

5．东风公司1998年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。

该专利权的摊销年限为5年。

2000年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。

转让交易适用的营业税税率为5％。

假定不考虑无形资产减值准备，转让该专利权形成的净损失为（B）万元。

A．8.2B．7.4C．7.2D．6.4
转让该专利权形成的净损失=（48－48÷5÷12×27＋20×5%）－20=7.4万元。

6．各种无形资产的摊销，一般都应计入（D
A．制造费用B．财务费用C．营业费用D．管理费用
无形资产的摊销应计入管理费用。

7．某公司2001年成立，发生如下开办成本：登记注册费6000元，有关人员工资支出4000元，其他费用2000元。

则2002年初开始营业的该公司，当年应摊销（A
A．12000B．0C．2400D．600
发生的开办费=6000＋4000＋2000=12000元。

因开办费在生产经营开始的当期一次摊销，所以2001年应摊销的开办费为12000元。

8．作为无形资产的土地使用权是指（C）。

A．通过行政划拨获得的土地使用权B．按期交纳土地使用费
C．将通过行政划拨获得的土地使用权有偿转让，按规定补交的土地出让价款D．国有土地依法确定给国有企业使用
土地使用权是企业购入或以支付土地出让金方式取得的。

9．某企业在筹建期间，发生注册登记费20万元，办公及差旅费用20万元，垫付应由投资者个人负担的差旅费支出10万元，购买工程物资20万元，工程项目借款利息支出20万元。

该企业应记入"长期待摊费用"科目的开办费为（B）万元。

A．90B．40C．80D．60
垫付应由投资者个人负担的差旅费支出应作为其他应收款处理，工程物资和工程借款利息应计入工程成本。

该企业应记入"长期待摊费用"科目的开办费=20＋20=40万元。

10．接受投资者投入的无形资产，应按（C）入账。

A．同类无形资产的价格B．该无形资产可能带来的未来现金流量之和
C．投资各方确认的价值D．投资者无形资产账面价值
投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形
资产在投资方的账面价值作为实际成本。

11．自创并经法律程序申请取得的无形资产，其申请登记费应计入（B）。

A．管理费用B．无形资产C．其他业务支出D．营业费用
自行开发并经法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，作为无形资产的实际成本。

12．甲企业兼并乙企业，甲企业实际支付800万元，乙企业的资产总额为1500万元，负债总额为900万元，乙企业的商誉价值为（D）万元。

A．800B．700C．100D．200
乙企业的商誉价值=800－（1500－900）=200万元。

13．某企业研制一项新技术，开始并无成功把握，该企业在此项研究过程中花费材料费60000元，支付人工费10000元。

研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费30000元，律师费8000元。

该项专利权的入账价值为（D）元。

A．48000B．120000C．108000D．38000
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

14．企业出租无形资产取得的收入，应当计入（B）。

A．主营业务收入B．其他业务收入C．投资收益D．营业外收入
出租无形资产取得的收入计入其他业务收入。

企业出售无形资产取得的收入应计入营业外收支。

15．企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（D）。

A．主营业务成本B．其他业务支出C．管理费用D．营业外支出
企业出售无形资产取得的净收入应计入营业外收入，发生的净损失计入营业外支出。

二、多项选择题
1．下列哪些情况企业应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（ABC）。

A．某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值
B．某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
C．其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

D．某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

2．出售无形资产的转让成本包括（CD）。

A．出售无形资产的洽谈费用和差旅费B．出租无形资产取得的收入
C．无形资产的摊余价值D．出租无形资产时应交纳的税金
出售无形资产的洽谈费用和差旅费应计入管理费用。

3．下列项目中，可在"长期待摊费用"科目核算的有（ABD）。

A．摊销期限在1年以上（不含1年）的固定资产大修理支出B．摊销期限在1年以上（不含1年）的租入固定资产的改良支出等C．应当由本期负担的长期借款利息D．按面值发行股票，支付的金额较大的手续费或佣金等相关费用
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。

应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。

应当由本期负担的长期借款借款利息记入"长期借款"账户。

购入固定资产的运杂费支出应计入固定资产成本。

4．当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备（ABC）。

A．某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
B．某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复
C．某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值
D．某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值
当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：
（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益，这种情形应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，这种情形应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。

5．下列说法中正确的有（AC）。

A．投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本
B．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，直接计入当期费用
C．为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本
D．为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产评估价值作为实际成本
投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

6．下列各项中，企业应确认为无形资产的有（AB）。

A．吸收投资取得的土地使用权B．因转让土地使用权补交的土地出让金
C．由于技术先进掌握了生产诀窍而形成的商誉D．企业的研究开发费用
只有外购的商誉才能作为无形资产核算，企业的研究开发费用应计入管理费用。

7．无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限确定的原则为（ABC）。

A．合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限
B．合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限
C．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者
D．如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过5年
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

8．对接受捐赠的无形资产的入账价值，下列说法中正确的有（ABC）。

A．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本
B．捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本
C．捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本
D．企业自行决定其入账价值
接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

三、判断题
1．企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。

（错）
2．投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该
无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

（错）
3．企业自创的商誉应当按评估确认的价值入账。

（×）
企业自创的商誉不能入账。

4．无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

（√）5．无形资产的后续支出应视支出性质将其计入当期损益。

（√）
6．企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期其他业务利润。

（×）
企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

7．无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。

因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。

（√）
8．按现行企业会计制度规定，已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，应将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

（×）
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

9．企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产的成本，应根据依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出入账。

（√）
10．企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权，在土地使用权有偿转让时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产核算。

（√）
11．企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用，并同时结转无形资产的摊余价值。

（×）
企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。

出售无形资产应结转无形资产的摊余价值，出租无形资产不能结转无形资产的摊余价值。

12．当某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。

（×）
当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。

四、计算分析题
1．2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。

根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。

甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年。

2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。

甲企业估计其可收回金额为18万元。

2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为20万元。

假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。

要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。

（金额单位用万元表示）。

答案：（1）2001年1月1日购入
借：无形资产100
贷：银行存款100
（2）2001年摊销：
甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，未超过相关法律规定的使用年限，因此，应按5年进行摊销。

借：管理费用20
贷：无形资产20
（3）2002年摊销：
借：管理费用20
贷：无形资产20
（4）2002年计提减值准备：
2002年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。

借：营业外支出42
贷：无形资产减值准备42
（5）2003年摊销：
2003年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。

借：管理费用 6
贷：无形资产 6
（6）2004年摊销：
借：管理费用 6
贷：无形资产 6
（7）2004年12月31日减值损失不予转回：
（8）2005年摊销：
借：管理费用 6
贷：无形资产 6
（9）2005年转销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备42
贷：无形资产42
2．A公司2003年度发生下列经济业务：
（1）出租一项专利权，取得租金收入20万元，收到款项存入银行，应交营业税1万元。

（2）对一项无形资产计提减值准备10万元。

要求：编制上述业务的会计分录。

（金额单位用万元表示。

）
答案：（1）出租一项专利权
借：银行存款20
贷：其他业务收入20
借：其他业务支出 1
贷：应交税金－－应交营业税 1
（2）对一项无形资产计提减值准备6万元
借：营业外支出10
贷：无形资产减值准备10
3．A企业2000年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。

该专利的法定有效期限为15年，合同规定的法定有效期限为10年，假定A企业于年末一次计提全年无形资产摊销。

2002年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5％。

（不考虑其他税费）。

要求：（1）编制A企业购入专利权的会计分录；
（2）计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录；
（3）编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。

（金额单位用万元表示。

）
答案：（1）借：无形资产100
贷：银行存款100
（2）年摊销额=100÷10=10万元
借：管理费用10
贷：无形资产10
（3）借：银行存款90
贷：应交税金－－应交营业税 4.5
无形资产80
营业外收入 5.5
转让净收益=90－4.5－80=5.5万元
出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。