第6章_转让定价的税务管理

合并利润的分割方法：
贡献分析法 ——需要考虑6个因素
剩余利润分析法
①在交易中履行的具体功能 ②承担的功能多少 第配第一；二步（步，参，将照分经可配营比剩收企余入业利在确润各定。关其（③④⑤⑥联收考承使承各企益虑担用担方业水特的的的所之平有功资风做间）资能产险贡进产在献行）交的分易市中场的价重格要或性报酬
购销或转让货物的可比性
品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等
购销或转让环境的可比性
民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度、财政、税收、外 汇政策等。
可比非受控价格法的适用范围： 跨国关联企业之间的有形资产的交易、贷 款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让 等交易。
确定非受控价格的方法和顺序：
2.加成率的选择必须合理，应优先选取被调 查的受控方与非受控方进行可比交易使用 的加成率。
二、转让定价的审核和调整方法
利润法(其他方法) •可比利润法（the comparable profit method ) •利润分割法（profit-split method) •交易净利润率法（the transactional net margin method ）
第6章 转让定价的税务管理
Contents
31
转让定价税务管理法规
2 转让定价审核、调整的原则与方法
6.1 转让定价税务管理法规
一、转让定价税务管理法规的产生和发展
1.世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布 。 2.美国在这方面是最早（1954）通过立法采取行动 的国家。 3.20世纪80年代以后，西方国家不同程度强化了本 国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。 4.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作。
1.可比利润法（CPM）
指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其 他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率 （利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在 关联交易中应使用的转让价格。
原理：从长期来看，相同情况下的纳税人应取得相 同的利润。
我国允许采用可比利润法。
•使用可比利润法的步骤：
（1）选择受检方； （2）选择利润率指标； （3）选择可比方（可以是多个），找出其近三年的利 润指标。
1.按照可比企业的利润水平 A公司应得到的正常利润为90×12%=10.8万美元 B公司的正常利润为50×15%=7.5万美元。 2.剩余利润=20-10.8-7.5=1.7万美元 A公司应分得1.7×78%=1.326万美元 B公司应分得1.7×22%=0.374万美元
3.交易净利润率法（净利润法）
二、关联企业的判定
一般认定标准 两个范本的有关规定 我国的有关规定
一般认定标准
• 股权认定（资本） • 实际控制、管理认定 • 避税地认定
两个范本的有关规定
《国际税收协定范本》规定，凡符合以下两个条件 之一便构成关联企业关系： ①缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企 业的管理、控制或投资； ②同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国 另一方企业的管理、控制或投资。
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应用举例：
内部市场价格
所在地同类交易市场价格
A和B是关联企业，C和D是非关联企业且与A、B也无关联关系 A向B销售产品，其公平的市场价格为： ①A向非关联企业销售类似产品的价格 ②B从非关联企业（位于A企业所在国）购进类似产品的价格 ③C（位于A企业所在国）生产的类似产品向D企业（位于B企业 所在国）销售的价格。
甲国母公司以10000美元的转让价格向乙国子公 司销售一批产品，乙国子公司再以15000美元的 市场价格在当地销售出去。乙国当地同类产品 的销售毛利率为20%。 分析： 正常交易价格=再销售价格×（1-合理毛利率）
=15000 ×（1-20%） =12000（美元）
二、转让定价的审核和调整方法
（三）成本加成法（Cost-Plus Method ）
我国的有关规定
《企业所得税法实施条例》第109条规定，关联方是 指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或 者个人： 1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的 控制关系； 2.直接或者间接地同为第三者控制； 3.在利益上具有相关联的其他关系。
在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例。我 国采用的控股比例标准为25%。
是指以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售 给非关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金 额，作为关联方购进商品的正常交易价格。 计算公式：
公平交易价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率） 合理销售毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联 交易收入净额×100%
适用范围：
未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等 实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。
74% 公众
26%
74%
C公司
A公司
30%
26%
B公司
C公司
A公司
20%
30%
B公司
C公司
80%
D公司
100%
练习：
A公司
26%
B公司
10%
16%
C公司
练习：
A公司
20%
B公司
15%
30%
C公司
6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则
1．总利润原则(gross profit principle)，指按照一定
A公司2013年销售收入为550000元，营业利润 20000元，销售利润率3.6%。税务机关认为其利润偏 低，采用四分位法调整。选择了7家可比企业，并将其 2011——2013年利润率进行算术平均。
B
C
D
E
F
G
H
4.2% 4.5% 4.62% 5.1% 5.66% 6.9% 7.1%
550000×4.5%=24750（元） 550000×6.9%=37950（元） 中位数5.1% 中位数利润=550000×5.1%=28050（元） 调增利润=28050-20000=8050（元）
（4）将受检方利润指标与可比方对比。（四分位法）
我国的规定
2009年《特别纳税调整实施办法》中规定，税务 机关采用四分位法分析，如果发现企业的利润水平 低于可比企业利润率区间中位值的，原则上按照不 低于中位值调整。
可比公司信息源
GV 数据库 即Standard Poor’s Compustat Global
是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净 利润率为基础来确定转让定价的方法。 原理：从长期来看，那些在相同产业以及相同条件 下经营的企业应取得相同的利润水平。 注意： 净利润=销售收入－销售成本－各种费用
息税前利润 EBIT
使用步骤： （1）进行功能、风险分析，确定可比数据； （2）选择所比较的利润指标的年度（3年以上） （3）对多年的利润率指标进行分析； （加权平均或算术平均） （4）检验结果的合理性。 适用范围：未使用无形资产的交易
可比 购销或转让过程可比 购销或转让环节的可比性 购销或转让货物的可比性 购销或转让环境的可比性
非受控
非关联企业， 且无实质性影响
购销或转让过程的可比性
交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易 数量、售后服务时间和地点等
购销或转让环节的可比性
出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等
成本加利润法
可比利润法
利润法 利润分割法
交易净利润率法
二、转让定价的审核和调整方法
（一）可比非受控价格法 (Comparable Uncontrolled Price method）
是指根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类 交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不 合理的转让定价。
可比非受控价格
标准将总跨国利公润司原的则总利润分配给各关联企业。 2也．称正独常正立交核常易算交定原易价则原定或则价独(t立原he竞则a争rm原's则le，ng是th指p跨ri国nc关ip联le)企，
业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之 间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配。
总利润原则
正常交易定价原则
优点：避免逐笔审核关联
企业之间每项交易的定价
是否合理，简化了税优务点：真实合理
审计工作；
缺点：询价困难，审核工作量大、
缺点：利润分配标准费难用以高确，定对征管水平要求较高
适用性：个别国家在适处用理性跨：国被世界各国普遍接受
总、分公司的利润分配时采用。
二、转让定价的审核和调整方法
可比非受控价格法
交易价格法 再销售价格法
一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以 上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份 达到25%以上，则两方之间具有关联关系。若一方 通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中 间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持 股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
A公司
公众
26%
B公司
应用举例：
甲国A公司与乙国的B公司是关联企业，A公司的经 营资产为5000万美元，B公司的经营资产为1.5亿 美元。A公司的销售成本为1000万美元，取得的 经营利润为200万美元；B公司当期取得的经营利 润为300万美元。现甲国要根据利润分割法来确定 A公司向B公司的合理销售价格，并且用经营资产 规模作为衡量对利润贡献大小的惟一参数。
应用举例：
W公司三年利润率分别为1.12%、2.13%、3.54% 。与W公司可比的9家公司，三年平均销售利润率如下：
公司 国别 利润率 公司 国别
利润率
A
US
7.82% F
US
10.16%
B
US
7.22% G SWD 0.90%
C
US
1.35% H US
7.32%
D
US
6.87% I
JP
2.49%
由于A、B公司的经营资产规模之比为1：3，所以 各自取得的利润之比也应为1：3，这样，A公司的 利润就应在两个公司500万总利润额中占四分之一 ，即125万美元，而B公司的利润应为375万美元 。由于A公司的销售成本为1000万美元，其向B公 司的合理销售价格应为1125万美元。
应用举例：
美国A公司生产家庭室内用品，它把这个产品的生 产和销售权转让给巴西的子公司B公司。A公司当 地可比企业的资金利润率为12%，A公司资产规模 为90万美元；B公司当地可比企业的资金利润率为 15%，其资产规模为50万美元。A公司和B公司 一笔交易的总利润为20万美元。两家公司都拥有独 特的无形资产，经评估，其价值分别为7.8万美元 和2.2万美元。
又称成本加利润法，是指以关联企业发生的成本加 上合理利润后的金额为依据，借以确定关联企业间 合理的转让价格。 计算公式：
正常交易价格=生产成本×（1+可比非关联 交易成本加成率）
适用范围：
有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融 通，特别适用于市场上无可比交易的数据，即无同 类产品。
注意： 1.成本的口径和范围要符合本国会计制度的 规定；
应用举例：
A是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公 司。这两个子公司都使用母公司A研发的专有技术生产玩具 娃娃。A在乙国的企业生产的产品销往甲国母公司A，而设 在丙国子公司生产的产品销往第三国的批发商。A公司使用 资产利润率来评价各个公司的业绩。丙国的子公司取得的资 产利润率为10%。两个子公司是世界上唯一生产这种玩具 娃娃的公司，使用很独特的生产流程，所以没有外部可比数 据。乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元，每年 销售50万个娃娃给母公司A，每个娃娃的总成本(销售成本 加上一般管理费用)为10美元。
甲国A公司与乙国B公司有关联关系
甲国A公司
销售单价 $100
关联交易
销售相同 产品单价 $150
甲Hale Waihona Puke BaiduC公司
乙国B公司
A、B为关联，其他为非关联
甲国A公司
关联交易
乙国B公司
非关联可比交易
非关联可比交易
甲国E公司
甲国C公司
乙国D公司
二、转让定价的审核和调整方法
（二）再销售价格法（Resale Price Method）
E
FIN 1.41%
上四分之一：E公司，1.41% 下四分之一：H公司，7.32% 中位数：6.87% W公司三年利润率均低于中位数，应该调整。
2.利润分割法（利润分配法）
是对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生 的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合 并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分 配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终 确定某一关联企业合理转让价格的方法。