固定资产核销审计报告范文 如何对固定资产和应付账款进行审计

固定资产核销审计报告范文如何对固定资产和应付账款进行审
计
一、固定资产审计程序：
（一）固定资产——账面余额的实质性程序
1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表。

检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.对固定资产实施实质性分析程序（总体合理性）。

基于对被审计单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值：
（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；
（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

3.实施检查重要固定资产，确定其是否存在（重点是本期新增加的重要固定资产），关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。

（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（存在）；
（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。

4.检查固定资产的所有权或控制权（所有权审计）。

对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。

对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

5.检查本期固定资产的增加。

（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；
（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确；
（3）检查固定资产弃置费用及其会计处理。

6.检查本期固定资产的减少。

审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

7.检查固定资产的后续支出（经常出现的考点，掌握资本化的条件及会计处理）。

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（二）固定资产——累计折旧的实质性程序
复核本期折旧费用的计提和分配（重点掌握）：
（1）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧；
（2）因更新改造而停止使用的固定资产停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产正常计提折旧。

企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值等计提折旧。

在建工程达到预定可使用状态时，按工程实际成本转入固定资产。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但不再调整原已计提的折旧。

（三）固定资产——固定资产减值准备的实质性程序
固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。

可收回金额以固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。

企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。

根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，如存在下列迹象，表明固定资产可能发生了减值：
（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌；
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
（3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；
（4）有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体己经损坏；
（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或者高于）预计金额等；
（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

二、应付账款审计程序：
1.获取或编制应付账款明细表。

注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。

2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。

审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。

如存在此类问题应作重新分类处理。

3.函证应付账款。

一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依
赖于分析性复核。

在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。

4.查找未入账的应付账款。

查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。

在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。

如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。

5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。

6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。

审计材料--固定资产处置
一＼提足和提前报废的处理：
1、按照制度规定，提足折旧的固定资产可以不提折旧了，对固定资产和累计折旧不做处理，等固定资产报废和变卖时再通过固定资产清理科目进行处理。

2、报废就按你的方式处理就是正确的了.
二\审计的:
固定资产处置需要相应的权限范围审批,具体要看你公司的章程.比如可能5000元的固定资产只需总经理审批,而500万的固定资产则需董事会开会通过等等.财务这边只需拿到上述相关批文就可以入账了.
在固定资产提前报损或报废,需要到税务局申请报损(各地申报材料不完全一致,具体问一下你们的专管员),批准后可以进行税前列支,否则就不能税前列支,在计算企业所得税时要作为调增事项.
怎样做清算审计
第一阶段，是对清算开始日会计报表进行审计，工作中要注意：
1、确定清算会计期间，即清算开始日至清算结束日所跨时期，它与正常会计期间的重大区别是企业停止生产经营活动，其分界日或分界线一般即为清算开始日。

一般来说，这一时日是企业股东会（董事会）决议、公告停止营业、进行清算的起始日（不含法院判决企业破产的情况）。

2、清算开始日会计报表首先要反映的是截止此日拟清算企业的资产、负债、净资产等财务状况，在企业帐表，反映为原企业会计经营帐截止清算开始日的期末余额。

因此，该会计报表审计，原则上首先可借鉴年度会计报表审计程序。

但由于此项会计报表，其重要目的是摸清截止经营活动结束日“家底”，为正式展开清算作准备，审计中要注意：
（1）由于清算开始日具体日期的不确定性，此清算开始日会计报表所涉会计期间，有的可达整个公历年度，有的可能只有几个月或更短；而对上年度未经审计或从未经审计的企业来说，可能长达数年。

（而据有关规定，经法院裁定破产的企业应对破产日前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再审核确认，对破产裁定日企业会计报表的真实性进行审计核实。

）
（2）既然重要目的是“摸清家底”审计重点宜放在：
A 核实企业资产状况
（a）银行存款的核实：发出询证函，确认银行存款余额的正确性，对未达账清理取证入账。

（b）应收款的清理核实：对“贷方”余额及应付款的“借方”余额进行重新分类调整，划分账龄，做好账龄分析。

（c）存货的盘存核实：对存货要求盘点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务调整，原因一时难以查清的潜亏要通过待处理流动资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。

（d）固定资产的账实相符情况核实：对固定资产的账实情况进行盘存核实，对盘亏资产不能取证进行账务处理的，要通过待处理固定资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。

对固定资产折旧的计提进行审计核实，对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其原因，有待下阶段核实调整。

（e）无形资产、递延资产及在建工程等科目进行列账依据的查实，对会计账务处理的合法性进行审计核实。

B. 审定企业负债状况
（a）审核应付款的发生事实及有关证据、数额，财产担保情况，有担保的应提供证据。

（b）重大债权的核实。

如银行贷款的本金、贷款期限、利率，截止审计日的欠贷本息合计，财产担保及依据。

（c）审核企业不能清偿到期债务的有关证据。

C. 审定企业所有者权益
查实其实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的真实性。

由于此清算开始日会计报表不必出具利润及利润分配表，其所涉会计期间的经营损益，可在“未分配利润-本年利润”科目归集反映。

（3）审计清算开始日会计报表，无须单独出具审计报告，其数据只是作为清算审计报告期初数的基础。

3、清算开始日会计报表表述的又是“清算开始”，即清算工作的第一步。

企业一般要建立清算期新账，将上项资产、负债、净资产余额结转为清算帐的期初余额（有的企业可能不设新帐和转帐，但清算时处理应相同）。

由于持续经营假设不再适用，正常经营会计中的权责发生制、历史成本等原则相应地被清算会计的收付实现制和重置成本等原则所替代，原来的企业正常核算的会计政策被企业清算会计政策替代，转帐时不能直接按照原企业有关科目的余额转入，而应当按照资产的可变现价值进行记账。

注意此处按照可变现价值确认记录财产价值，问题是如何确定财产的可变现价值。

可变现价值一般可以有两种途径获得：一是利用资产评估价值确定可变现价值；二是按《企业会计制度》，通过计提各项资产减值准备，对于历史成本原则进行调整。

审计人员在最终完成已审清算开始日会计报表时，要对一些资产、负债科目可变现价值的“转换”情况进行审核，具体有：
（1）检查企业清算组有否对各项资产（包括现金、银行长期末达账、有价证券等）的溢缺原因组织专人核实，确实无法查明的，审计人员应在审计证据基础上提出核销建议。

（2）检查超过3年不能收回的应收款数额及虽未超过3年，但确实无法收回的应收款项是否已正确核销，否则，计人员应在审计证据基础上，建议足额计提坏帐准备。

（3）检查存货的毁损盘亏的处理有无必要程序和批准，如企业清算组有否对委托加工材料和委托销售的产品应进行函证或上门核对，经核对有差额的要查明原因作出账务处理。

无法查清原因的应由清算组说明情况，进行核销，审计人员应在审计证据基础上建议计提足额跌价准备。

（4）对待摊费用、递延资产、待处理财产损溢等账户中已形成费用损失部分，是否已正确核销，否则，审计人员应建议核销调整。

（5）。

检查企业清算组有否对控股联营投资企业的财务状况进行调查，确定应收回的投资本金和收益，并索取有关协议或说明，审计人员应在审计证据基础上，对帐面值与可回收值间差额建议计提足额减值准备。

（6）检查实物资产如房屋、土地的所有权及使用权证等，明确产权归属，进而确定其中担保财产和用作抵押财产的情况，索取有关资料，建议按有关要求处理；检查固定资产的报废、盘亏、损失批准手续是否完备。

（7）对无形资产，审计人员应在审计证据基础上，确定其中已无实际价值或市值低于帐面的部分提出核销建议和计提足额减值准备。

（8）对负债，审计人员应在审计证据基础上，结合清算组的债权申报工作，索取或编制“账面应付款与债权单位申报数核对表”，检查其差异原因，对无法确定原因的差额是否已正确处理，否则应提出处理建议。

（9）检查资产评估增值（减值）的核算是否正确。

（10）检查各项核销处理差异是否正确列入清算损益。

第二阶段，是对清算结束日会计报表进行审计，这也是对整个清算期间、清算过程进行审核，工作中要注意：
1、对第一阶段审计进行复核，核对第一阶段审计账项调整建议，逐项核对企业是否作了调账。

这是由于一个企业的清算是一项十分复杂的工作，很难在短期内完成。

根据有关法规，债权人的债权申报期限最长可达3个月（自公告发布之日算起）。

尽管债权申报可在较短时期内申报完毕，但由于债权的认定、资产的评估及变现、清算财产的分配、债务的清偿以及清算时间的长短等因素的综合影响，使得清算工作需要相当长的时间才能处理完毕。

第二阶段与第一阶段审计时间可能会间隔相当长的时间。

2、核对已索取的如企业清算方案、债权人会议纪要、资产负债置换约定、资产评估报告等涉及债权认定、资产评估及变现、清算财产分配、债务清偿等文件资料，检查企业清算处理是否与文件约定相符、与有关法规相符。

3、审计方法应以逐项详查为主，如项目众多，不便逐项详查的，抽查样本量拟确保70%以上。

4、可重点关注以下项目：
（1）对收回的各项资金，应查清来路，验证其是否正常，是否全部入账。

（2）对各项支出着重审计其真实性、合法性，尤其应注意有无作弊、虚列支出，甚至贪污私分的问题。

（3）复核各项应计费用的计算是否正确，如各项借款利息、折旧费、应付水、电、气费等是否已经足额计提至清算结实。

（可发询证函）。

（4）审计是否正确计提了各项税款（可发询证函）。

（5）应收账款在清算期收回的核算是否正确，呆账坏账的核销有无依据。

（6）实物资产的处置及变价收入情况，有无隐匿、私分、非正常压价出售等违法行为。

（7）抵押资产、担保资产、借入资产、取回资产的核算依据是否充分，核算是否正确。

（8）债权申报时间限制及金额与账面有无差异，清算调整的依据是否充足，逾期未申报的是否作了正确处理。

（9）清算费用的开支范围是否符合标准及有关规定。

（10）审查各项已实际发生的收入和支出，是否已全部入账。

如检查清算组有否督促企业职工将手持的支出凭证（如医药费单据、差旅费单据等）及代企业收回的现金、有价证券、个人持有的备用金等全部交财务部门入账。

（11）清算损益的核算是否正确。

（12）企业剩余财产分配是否合理。

如何写核销资产文书
呵呵我也不知道在网上找了个不知道是不是甘肃××有限责任公司由于严重亏损，无力清偿到期债务，彻底丧失了持续经营能力，拟申请破产还债。

现根据《中华人民共和国破产法》和有关文件精神，制定本公司破产预案。

一、公司基本情况（一）公司概况甘肃××有限责任公司始建于××年，是××所属的国有独资公司，位于甘肃××，占地面积××万平方米，其中厂区占地面积××万平方米，生活区占地面积××万平方米。

生产建筑面积××万平方米。

主要产品：
××。

在同行业及国内排名情况××。

公司出资单位（主管部门）：××。

公司法定代表人：××。

（二）公司职工情况公司在职职工和离退休人员合计××人。

在职［甘肃法律服务网］职工××人，其中：全民固定工××人，全民合同工××人，混岗集体职工××人，距法定退休年龄不足5年职工××人；离退休人员××人，其中：离休××人，退休××人。

（三）公司资产及负债情况 1、资产情况公司截止2004年末账面资产总额为××万元。

其中：（1）流动资产××万元，占总资产××%；（2）固定资产××万元，占总资产××%；（3）递延资产××万元，占总资产××%；（4）土地使用权价值××万元，属国家无偿划拨。

根据初步清查，实际资产总额为××万元。

其中：（1）流动资产××万元；（2）固定资产××万元(其中：设备××万元,房屋××万元)；（3）土地使用权价值××万元。

说明：（1）流动资产减少原因：××，应收账款三年以上的呆死帐××万元；（2）固定资产［甘肃法律服务网］减少原因：××。

现有设备、房屋、车辆多年来实际折旧情况。

2、负债情况截止2004年末账面负债总额为××万元，其中银行借款本金××万元，利息××万元，本息合计××万元。

未入账负债总额××万元,其中:欠银行贷款利息××万元，欠市保险公司保险费××万元，欠电费××万元，及其他欠款××万元。

实际负债总额××万元（账面负债总额××万元+未入账负债总额××万元）。

3、负债率情况截止2004年末，公司账面资产负债率××%，实际资产负债率×X%。

4、亏损情况（1）2002年账面亏损××万元，潜亏××万元，实际亏损××万元。

（2）2003年账面亏损××万元，潜亏××万元，实际亏损××万元。

（3）2004年账面亏损××万元，潜亏××万元，实际亏损××万元。

（4）欠缴税金××万元，其中增值税××万元。

截止2004年末，累计账面亏损××万元，潜亏××万元，实际亏损××万元。

二、申请破产的理由（一）行业调整，确需退出市场 1、公司经营机制不活，管理不能适应市场
经济发展的需要。

2、公司资金严重短缺，无能力购买生产资料投入再生产、开发新产品。

3、产品能源消耗过大，成本过高，难以形成规模，没有竞争力。

4、按照国家战略结构调整政策，确需退出市场的破产和关闭项目。

（二）公司扭亏无望已经符合破产条件 1、公司资不抵债数额巨大，无力偿还［甘肃法律服务网］到期债务。

公司债务负担过重，截止2004年末，公司欠银行贷款本息××万元，欠职工工资××万元，欠市社会保险公司保险费××万元（不含滞纳金和个人应缴纳部分），沉重的债务负担制约了公司的生产经营活动，使公司不能正常参与市场竞争。

2、公司停产时间长，职工长期放假，拖欠工资、医疗费等数额较大。

综上所述，公司已经是严重亏损、资不抵债、不能清偿到期债务，破产势在必行。

三、公司破产遵循的原则 1、严格依法实施。

根据《中华人民共和国公司破产法》等相关法律法规，按照公司破产操作流程，规范操作，稳步实施。

2、妥善安置职工。

破产财产变现优先拨付破产费用后，按《破产法》清偿顺序首先偿还公司拖欠职工的劳动债权，通过出资单位（主管部门）牵头组建的工作组妥善安置职工，保障职工基本生活，保持社会安定。

3、依法搞好公司清产核资工作。

准确界定公司破产财产，保证破产财产的安全、完好，终止任何民事清偿、执行、出卖、转让、赠与、担保等行为。

4、依法保护债权人的合法权益。

资产核销的问题
资产不能随意核销，要通过会计师事务所的审计，通过税局同意方可核销，否则因核销资产减少的所得税，不能减少，还要处以罚款。

简要说明固定资产内部控制制度的基本内容。

固定资产内部控制管理制度基本内容：
第一章总则
第一条:为了加强企业固定资产的管理，防止国有资产流失，维护资产的安全和完整，实现国有资产的保值增值，根据《中华人民共和国会计法》、《会计准则》等制定本制度。

第二条：固定资产是企业用于为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年，而且单位价值较高的有形资产
第三条：包括：房屋、建筑物、机器设备、设施、运输工具等。

第四条：企业固定资产的折旧方法为年限平均法，折旧方法一经确定，不得随意变更。

第二章机构设置和职责
第五条：企业固定资产由使用部门、设备管理部门、财务部门、询价部门、内审部门负责管理。

第六条：使用部门负责本部门固定资产的预算草案与申购预算编制及固定资产的验收、保管、维护、定期盘点的管理工作。

第七条：设备管理部门的职责
（一）负责编制企业年度固定资产购置预算。

（二）监督使用部门做好设备的使用和维护工作，确保设备完好提高利用率，并定期组织设备的清查，保证帐、卡、物三相符。

（三）负责固定资产的分类，统一编号，建立固定资产档案，登记账卡，负责审批并办理验收、调拨、报废、封存、启用等事项。

组织编制设备大中修预算，按期编报设备更新预算。

第八条：财务部门的职责：负责固定资产的核算管理工作，定期与设备管理部门、使用部门进行账账、账物核对工作，根据审批调整固定资产账目，进行账务处理。

结合企业实际情况制定折旧政策。

第九条：询价部门的职责：负责固定资产购置询价，并将询价结果以书面形式报内审部门。

第十条：内审部门的职责：对资产购置、处置活动的全过程进行监督和评估。

第三章固定资产的增加、处置
第十一条：固定资产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。

第十二条：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。