会计章节练习_第二十七章 合并财务报表

第二十七章合并财务报表
一、单项选择题
1.下列关于合并范围的说法中，错误的是（）。

A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利
B.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利
C.实质性权利通常是当前可执行的权力，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利
D.投资方仅仅持有保护性权力不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制
【答案】B
【解析】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

2.甲公司2019年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。

2019年5月8日乙公司宣告分派2018年度现金股利300万元。

2019年度乙公司实现净利润500万元。

2020年乙公司实现净利润700万元。

此外乙公司2020年购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。

不考虑其他因素影响，则在2020年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。

A.3200
B.2800
C.3600
D.4000
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2020年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。

3.2020年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。

当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。

甲公司与W公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。

假定甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。

该项企业合并的合并商誉为（）万元。

A.20
B.60
C.100
D.180
【答案】C
【解析】因该合并属于免税合并，所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债=（500-300）×25%=50（万元）。

合并成本=1000×1.5=1500（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认
净资产公允价值=1800-50=1750（万元），合并商誉=1500-1750×80%=100（万元）。

4.甲公司2020年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。

2020
年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

2020年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。

2020年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为
60万元，至2020年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。

2020年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2020年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

则甲公司2020年合并利润表中归属于母公司的净利润为（）万元。

A.2462.4
B.2446.4
C.2449.4
D.2000
【答案】C
【解析】甲公司2020年合并利润表中归属于母公司的净利润=母公司个别报表净利润
2000+[子公司个别报表净利润600-购买日固定资产公允价值的调整（600-500）/10×（1-25%）-逆流交易的未实现内部交易损益（100-60）×（1-60%）×（1-25%）]×80%-顺流交易的未实现内部交易损益（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2449.4（万元）。

5.甲公司和乙公司没有关联方关系。

甲公司2020年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司100%股权（交易后乙公司仍保留独立的法人资格），当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值为700万元，其差额为一项固定资产评估增值所致。

该固定资产在购买日的公允价值为400万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

2020年乙公司实现净利润300万元。

假定不考虑所得税等其他因素，该项固定资产在2020年12月31日合并报表上列示的金额为（）万元。

A.240
B.300
C.320
D.400
【答案】C
【解析】2020年12月31日该项固定资产合并报表上的金额=400-400/5=320（万元）。

6.黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。

2020年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产
品出售给乙公司，售价1200万元（不含增值税，下同），成本为700万元。

至2020年12
月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，售价为820万元。

不考虑其他因素，2020年12月31日在合并财务报表中因该事项列示的营业成本为（）万元。

A.0
B.280
C.420
D.820
【答案】C
【解析】2020年12月31日在合并财务报表中因该事项确认的营业成本=700×60%=420（万元）。

7.甲公司和乙公司均为纳入长江公司合并范围的子公司。

2019年7月1日，乙公司将一项
专利权销售给甲公司，售价50万元，当日该专利权在乙公司的账面价值为26万元。

甲公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用直线法进行摊销，无残值。

长江公司在编制2020年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额为（）万元。

A.3
B.3.5
C.9
D.15
【答案】D
【解析】编制2020年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额=（50-26）-（50-26）
/4×1.5=15（万元）。

8.A公司2019年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元；2020年1月1日A公司以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司5%股权。

当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司按购买日公允价值开始持续计算的可辨认净资产账面价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。

则2020年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为（）万元。

A.4
B.-4
C.5
D.-5
【答案】B
【解析】2020年1月1日合并财务报表应确认的资本公积=子公司按购买日公允价值持续计算可辨认净资产账面价值×新增持股比例-购买少数股权成本=220×5%-15=-4（万元）。

9.甲公司于2019年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。

2020年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。

当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3024万元，2020年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。

甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

甲公司在编制2020年的合并资产负债表时，应确认的商誉和因处置少数股权而调整的资本公积金额分别为（）万元。

A.-4，68.8
B.710，68.8
C.60，68.6
D.710，66
【答案】B
【解析】甲公司在编制2020年的合并资产负债表时，应确认的商誉=2800-2200×95%=710（万元），因处置少数股权应调整的资本公积金额=220-3024×5%=68.8（万元）。

10.2018年1月1日，甲公司支付8000万元取得乙公司100%的股权。

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5950万元，差额系一批存货的评估增值产生，该批存货的账面价值为200万元，公允价值为250万元。

2018年1月1日至2019年12月31日期间，乙公司实现的净利润为500万元（未分配现金股利），因自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产形成其他综合收益200万元，乙公司该批存货对外出售40%。

除上述情况外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

2020年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项7000万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为3000万元。

转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

不考虑所得税等其他因素，甲公司因转让乙公司70%股权在2020年度合并财务报表中应确认的投资收益为（）万元。

A.930
B.1130
C.1400
D.1520
【答案】D
【解析】按照购买日乙公司可辨认净资产公允价值持续计算下的净利润=500-（250-200）×40%=480（万元），合并报表中确认的投资收益=（7000+3000）-[6000+480+200+
（8000-6000）]+200=1520（万元）。

11.甲公司只有一个子公司乙公司，2020年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。

2020年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、
提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.650
B.685
C.615
D.300
【答案】C
【解析】2020年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（300+350）-35=615（万元）。

1.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。

截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。

不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）。

A.15万元
B.20万元
C.0
D.50万元
【正确答案】A
【答案解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×（1－60%）－45] 万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，成本[100×（1－60%）]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。

分录为：借：存货——存货跌价准备15
贷：资产减值损失15
2.甲公司是乙公司的母公司。

2×14年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是（）。

A.0万元
B.－70万元
C.70万元
D.－60万元
【正确答案】B
【答案解析】期末，子公司个别报表中剩余存货的成本＝500×80%＝400（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝400－330＝70（万元）；
从合并报表的角度考虑，存货的成本＝400×（1－20%）＝320（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。

因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备 70
贷：资产减值损失 70
因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－70万元。

E.
3.甲公司原持有乙公司70%的股权，2×13年1月1日自购买日持续计算的公允价值为55 000万元，当日又取得乙公司10%股权，支付价款6 000万元，该业务影响合并报表所有者权益的金额是（）。

A.0
B.－500万元
C.600万元
D.500万元
【正确答案】B
【答案解析】合并报表中认可的新购10%股权的金额＝55 000×10%＝5 500（万元），个别报表确认金额为6 000万元，合并报表中应将差额500万元冲减资本公积和长期股权投资，即借记资本公积，贷记长期股权投资，所以影响所有者权益的金额是－500万元。

4.下列对于纳入合并财务报表的子公司既有一般工商企业，又有金融企业的合并财务报表的格式的说法中，不正确的是（）。

A.如果母公司在企业集团经营中权重较大，以母公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
B.如果母公司在企业集团经营中权重不大，以子公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
C.如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
D.对于不符合上述情况的，合并财务报表采用一般企业报表格式，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
【正确答案】B
【答案解析】选项B，如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目。

5.甲公司只有一个子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元，其中包括20×1年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）。

A.3 000万元
B.2 600万元
C.2 500万元
D.2 900万元
【正确答案】C
【答案解析】甲公司和乙公司的个别报表“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元，但是因为乙公司自甲公司购买商品支付的现金为100万元，其在乙公司个别报表中已经列示了，即800万元中包含了这100万元的内部交易金额，应该抵销掉，因此合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的列示金额＝1 800＋800－100＝2 500（万元）。

6.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司本期编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）应做的抵销分录为（）。

A.借：未分配利润——年初 40
贷：营业成本 40
B.借：未分配利润——年初 20
贷：存货 20
C.借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
D.借：营业收入 140
贷：营业成本 100
存货 40
【正确答案】C
【答案解析】该存货上年合并报表相关抵销分录为：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货 20
因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：
借：未分配利润——年初20
贷：营业成本20
如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：
借：未分配利润——年初20
贷：存货20
7.甲公司持有乙公司70%股权，取得日乙公司净资产账面价值为2000万元，公允价值为2300万元，甲取得乙公司股权属于同一控制下企业合并，截止到2×13年12月31日乙公司净资产账面价值为2750万元，公允价值为3000万元，甲公司2×13年合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是（）。

A.980万元
B.945万元
C.2100万元
D.1925万元
【正确答案】D
【答案解析】合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2×13年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额＝2750×70%＝1925（万元），即应抵销的金额为1925万元。

相关的抵销分录为：
借：乙公司所有者权益2750
贷：长期股权投资1925
少数股东权益825
8.下列有关不丧失控制权（非一揽子交易）情况下处置部分对子公司投资的处理中，不正确的是（）。

A.出售后仍然保留对子公司的控制权
B.从母公司个别财务报表角度，剩余股权应按照公允价值重新计量
C.在合并财务报表中确认的处置投资收益为0
D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。

母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算，并按照成本法计量，不需要按照公允价值重新计量，选项B不正确。

9.A公司于2×11年5月31日用固定资产换取B公司80%的股权。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用50万元；该项固定资产原价为500万元，已计提折旧100万元，公允价值800万元。

假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为900万元，不考虑其他因素，A公司因该项投资产生的合并商誉是（）。

A.50万元
B.80万元
C.130万元
D.650万元
【正确答案】B
【答案解析】A公司长期股权投资初始投资成本为付出固定资产的公允价值800万元，商誉＝800－900×80%＝80（万元）。

提示：这里投资方A公司是从B公司的原股东手中取得B公司的股权，B公司不需要进行处理，只需要备查登记股东的变更即可。

本题分录为：
借：固定资产清理400
累计折旧100
贷：固定资产500
借：长期股权投资800
贷：固定资产清理400
资产处置损益400
借：管理费用50
贷：银行存款50
个别报表中不需要确认商誉。

10.下列关于合并财务报表的论述中，说法正确的是（）。

A.同一控制下企业合并只需要编制合并资产负债表
B.非同一控制下企业合并需要编制恢复被合并方留存收益的分录
C.同一控制下企业合并，合并日编制的合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司与子公司留存收益中归属于母公司的份额之和
D.合并财务报表只包括合并资产负债表、合并利润表
【正确答案】C
【答案解析】选项A，同一控制下企业合并至少需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表三张报表；选项B，非同一控制下企业合并视同合并后的主体自购买日开始存在，不需要编制恢复留存收益的分录；选项C，同一控制下的企业合并，合并报表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中归属于母公司的份额，因为子公司留存收益虽然在抵销分录中抵销了，但其中归属于母公司份额的部分要做恢复分录恢复回来；选项D，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

11.下列各公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A.投资方具有控制权的子公司
B.已宣告被清理整顿的原子公司
C.联营企业
D.与其他方共同控制的合营企业
【正确答案】A
【答案解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
①已宣告被清理整顿的原子公司；
②已宣告破产的原子公司；
③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

12.下列有关交叉持股的说法中，不正确的是（）。

A.交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份
B.对于子公司持有的母公司股权，应按子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的股本
C.子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动
D.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理
【正确答案】B
【答案解析】选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

13.2010年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为800万元。

子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。

母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。

编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。

A.－180万元
B.185万元
C.200万元
D.－138.75万元
【正确答案】D
E.【答案解析】因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1 000营业收入－800营业成本）＋15折旧对管理费用的影响＋46.25所得税费用＝－138.75（万元）。

2010年末编制相关的抵销分录：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本800
固定资产——原价200
当期多计提折旧的抵销：
借：固定资产——累计折旧15
贷：管理费用（200/10×9/12）15
借：递延所得税资产[（200－15）×25%]46.25
贷：所得税费用 46.25
提示：税法认可的设备价值是1 000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元；而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异＝200－15＝185（万元），应确认递延所得税资产＝185×25%＝46.25（万元）。

F.
14.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元；当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。

该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。

甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。

该业务应确认的合并商誉为（）。

A.700万元
B.800万元
C.1 100万元
D.985万元
【正确答案】B
【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。

被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债＝（6 000－5 500）×25%＝125（万元）；因此应确认的企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝5 500－（6 000－125）×80%＝800（万元）。

15.2×14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股权，甲公司和乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得该股权，支付银行存款1 200万元，当日乙公司的净资产的账面价值为2 500万元，公允价值为3 000万元，差额由一项固定资产产生，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。

当年乙公司实现的净利润为1 000万元，不考虑其他因素，期末甲公司编制合并报表的时候应确认的投资收益为（）。

A.540万元
B.600万元
C.1 000万元
D.900万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：同一控制长期股权投资与所有者权益的合并处理。

甲公司和乙公司同属于一个企业集团，因此甲公司取得乙公司的投资属于同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，在合并报表中，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，确认母公司应该享有的投资收益的金额，不需要考虑合并日被合并方评估增值的金额，所以甲公司确认的投资收益的金额＝1 000×60%＝600（万元）。

16.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股权，支付款项1 200万元，并对所取得的投资采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 200万元，当年末确认对乙公司的投资收益100万元，乙公司当年没有确认其他综合收益。

2013年1月，甲公司又出资2 300万元取得乙公司另外40%的股权。

购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为5 500。