审计学(第二版)-第10章 销售与收款循环审计(-03)共27页文档
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第九章 销售与收款循环审计
财务报表审计概述 销售与收款循环概述 相关内部控制及其控制测试 相关账户的实质性测试
本章主要内容
• 第一节 财务报表审计概述 • 第二节 销售与收款循环概述 • 第三节 相关内部控制及其控制测
试 • 第四节 相关账户的实质性测试
《审计学》——第十章 销售与收款循环
审计
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本章学习目标
《审计学》——第十章 销售与收款循环
审计
14
第四节 主要账户的实质性程序
• 一、主营业务收入的实质性测试 • （一）审计目标 • （二）主要审计程序 • 1、取得或编制主营业务收入明细表，
并进行必要的复核。 • 2、审查主营业务收入确认的原则与方
法，验证其合规性与一贯性。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
《审计学》——第十章 销售与收款循环
审计
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（二）销售和发货控制的测试
• 1．询问 • 2．检查书面记录和文件
（1）销售合同。 （2）信用管理。 （3）发货管理。 （4）销售记录管理。 • 3．观察
《审计学》——第十章 销售与收款循环
审计
13
（三）收款控制和会计记录控制的测试
• 同样可以询问、检查书面记录和文件、观 察等方式测试其执行情况，方法类似。此 外，还可采用“重新执行”进行测试。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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第二节 销售与收款循环概述
• 一、涉及的主要业务、会计凭证及账户 • 二、可能导致重大错报风险的因素 • 三、具体审计目标（详见教材170页）
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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第三节 相关内部控制及其控制测试
• 一、相关内部控制要点（详见教材171—174 页）
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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五、循环审计法的一般程序
• （一）概述 • （二）相关内部控制及其测试 • （三）主要账户实质性程序
主要阐述该业务循环主要账户的审计目标 和如何实施实质性程序。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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实质性测试的主要程序
• ①取得或编制某账户当期余额明细表，并进行必 要的复核。
• 二、相关内部控制测试方法 • 1、岗位分工与授权批准的测试 • 2、销售与发货控制的测试 • 3、收款控制和会计记录控制的测试
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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（一）岗位分工与授权批准的测试
• 1. 询问 • 2. 检查相关内部控制制度 • 3. 检查相关内部控制执行过程中形成
的书面记录
• 范围——凡与被审计单位财务报表相关的， 以及影响注册会计师做出职业判断的所有 方面均属于财务报表审计的范围。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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二、财务报表审计主要程序的性质
• （一）风险评估程序 ——是为了了解被审计单位及其环境，以识别和 评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。
• （二）控制测试 • ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合理
• （二）主要审计程序
• 1、取得或编制应收账款账龄分析表，并进 行必要的复核和账龄分析。
• 2、函证应收账款，验证其真实存在性和余 额的正确性。
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• 3、对主营业务收入实施分析程序， 验证其总体合理性。
• 4、审查发票申报表，验证收入的合 理性和合法性。
• 5、审阅重点主营业务收入明细账， 并抽查相关会计凭证，验证当期主 营业务收入的真实性和正确性。
• 6、核对产品价格，验证实际售价的 合理性和合规性。
《审计学》——第十章 销售证其真 实性和会计处理的合规性与准确性。
• 12、实施虚构销售收入的专项审计程 序，验证有无虚构销售收入行为。
• 13、审查主营业务收入在财务报表上 的列报与披露，验证其恰当性与充分 性。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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二、应收账款的实质性测试
• （一）审计目标
性和执行的有效性所进行的审计程序。 • （三）实质性测试
——是为了针对已识别和评估的重大错报风险设 计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施 的审计程序。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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三、实质性程序的性质
• （一）细节测试 细节测试就是对各类交易、账户余额、列报
和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当 的测试，以实现与认定相关的审计目标。 • （二）实质性分析程序 • 实质性分析程序是分析程序在实质性程序中的运 用，主要针对在一段时期内存在可预期的大量交 易的情形，以及期末账户余额合理性的分析。
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• 7、审查销售发票，验证销售实现的合 规性。
• 8、实施销售业务的截止测试，验证其 期末截止的正确性。
• 9、检查销售折扣、退回与折让业务， 验证其真实性和会计处理的正确性。
• 10、调查集团内销售业务，验证其真 实性和会计处理的合规性与准确性。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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• 掌握财务报表审计的目标、性质、组织和 主要程序；
• 熟悉销售与收款循环的处理； • 了解相关内部控制及其控制测试； • 熟悉主要账户的实质性程序并能够用于解
决审计实务问题。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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第一节 财务报表审计概述
• 一、财务报表审计的目标和范围
• 目标——对财务报表的合法性和公允性发 表意见。
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四、财务报表审计的组织
• 内部控制测试通常按照业务循环，采用审计抽样 的方法进行，其目的在于确保审计质量，并提高 审计效率。
• 业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和 先后顺序。在财务报表审计中，可将被审计单位 的日常业务活动分为四个、五个或更多的业务循 环。本书以工业企业为例，将其业务循环划分为 五个循环：销售与收款循环；采购与付款循环； 员工服务、生产和仓储循环；筹资循环；投资循 环。
• ②对该账户实施分析性程序，验证其总体合理性。
•
③实施监盘或函证程序，验证其发生额及余额的 存在性。
• ④审阅重点明细账户，验证其发生额及余额的合 理性及正确性。
• ⑤抽查相关会计凭证，验证重点业务发生额的真 实性和正确性。
• ⑥进行该账户业务发生的截止测试，验证其期末 截止的正确性。
•
⑦查验该账户发生额或余额在财务报表上的列报 与披露，验证其恰当性与充分性。
财务报表审计概述 销售与收款循环概述 相关内部控制及其控制测试 相关账户的实质性测试
本章主要内容
• 第一节 财务报表审计概述 • 第二节 销售与收款循环概述 • 第三节 相关内部控制及其控制测
试 • 第四节 相关账户的实质性测试
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本章学习目标
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第四节 主要账户的实质性程序
• 一、主营业务收入的实质性测试 • （一）审计目标 • （二）主要审计程序 • 1、取得或编制主营业务收入明细表，
并进行必要的复核。 • 2、审查主营业务收入确认的原则与方
法，验证其合规性与一贯性。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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（二）销售和发货控制的测试
• 1．询问 • 2．检查书面记录和文件
（1）销售合同。 （2）信用管理。 （3）发货管理。 （4）销售记录管理。 • 3．观察
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审计
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（三）收款控制和会计记录控制的测试
• 同样可以询问、检查书面记录和文件、观 察等方式测试其执行情况，方法类似。此 外，还可采用“重新执行”进行测试。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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第二节 销售与收款循环概述
• 一、涉及的主要业务、会计凭证及账户 • 二、可能导致重大错报风险的因素 • 三、具体审计目标（详见教材170页）
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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第三节 相关内部控制及其控制测试
• 一、相关内部控制要点（详见教材171—174 页）
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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五、循环审计法的一般程序
• （一）概述 • （二）相关内部控制及其测试 • （三）主要账户实质性程序
主要阐述该业务循环主要账户的审计目标 和如何实施实质性程序。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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实质性测试的主要程序
• ①取得或编制某账户当期余额明细表，并进行必 要的复核。
• 二、相关内部控制测试方法 • 1、岗位分工与授权批准的测试 • 2、销售与发货控制的测试 • 3、收款控制和会计记录控制的测试
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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（一）岗位分工与授权批准的测试
• 1. 询问 • 2. 检查相关内部控制制度 • 3. 检查相关内部控制执行过程中形成
的书面记录
• 范围——凡与被审计单位财务报表相关的， 以及影响注册会计师做出职业判断的所有 方面均属于财务报表审计的范围。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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二、财务报表审计主要程序的性质
• （一）风险评估程序 ——是为了了解被审计单位及其环境，以识别和 评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。
• （二）控制测试 • ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合理
• （二）主要审计程序
• 1、取得或编制应收账款账龄分析表，并进 行必要的复核和账龄分析。
• 2、函证应收账款，验证其真实存在性和余 额的正确性。
审计
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• 3、对主营业务收入实施分析程序， 验证其总体合理性。
• 4、审查发票申报表，验证收入的合 理性和合法性。
• 5、审阅重点主营业务收入明细账， 并抽查相关会计凭证，验证当期主 营业务收入的真实性和正确性。
• 6、核对产品价格，验证实际售价的 合理性和合规性。
《审计学》——第十章 销售证其真 实性和会计处理的合规性与准确性。
• 12、实施虚构销售收入的专项审计程 序，验证有无虚构销售收入行为。
• 13、审查主营业务收入在财务报表上 的列报与披露，验证其恰当性与充分 性。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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二、应收账款的实质性测试
• （一）审计目标
性和执行的有效性所进行的审计程序。 • （三）实质性测试
——是为了针对已识别和评估的重大错报风险设 计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施 的审计程序。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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三、实质性程序的性质
• （一）细节测试 细节测试就是对各类交易、账户余额、列报
和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当 的测试，以实现与认定相关的审计目标。 • （二）实质性分析程序 • 实质性分析程序是分析程序在实质性程序中的运 用，主要针对在一段时期内存在可预期的大量交 易的情形，以及期末账户余额合理性的分析。
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• 7、审查销售发票，验证销售实现的合 规性。
• 8、实施销售业务的截止测试，验证其 期末截止的正确性。
• 9、检查销售折扣、退回与折让业务， 验证其真实性和会计处理的正确性。
• 10、调查集团内销售业务，验证其真 实性和会计处理的合规性与准确性。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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• 掌握财务报表审计的目标、性质、组织和 主要程序；
• 熟悉销售与收款循环的处理； • 了解相关内部控制及其控制测试； • 熟悉主要账户的实质性程序并能够用于解
决审计实务问题。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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第一节 财务报表审计概述
• 一、财务报表审计的目标和范围
• 目标——对财务报表的合法性和公允性发 表意见。
《审计学》——第十章 销售与收款循环
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四、财务报表审计的组织
• 内部控制测试通常按照业务循环，采用审计抽样 的方法进行，其目的在于确保审计质量，并提高 审计效率。
• 业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和 先后顺序。在财务报表审计中，可将被审计单位 的日常业务活动分为四个、五个或更多的业务循 环。本书以工业企业为例，将其业务循环划分为 五个循环：销售与收款循环；采购与付款循环； 员工服务、生产和仓储循环；筹资循环；投资循 环。
• ②对该账户实施分析性程序，验证其总体合理性。
•
③实施监盘或函证程序，验证其发生额及余额的 存在性。
• ④审阅重点明细账户，验证其发生额及余额的合 理性及正确性。
• ⑤抽查相关会计凭证，验证重点业务发生额的真 实性和正确性。
• ⑥进行该账户业务发生的截止测试，验证其期末 截止的正确性。
•
⑦查验该账户发生额或余额在财务报表上的列报 与披露，验证其恰当性与充分性。