应收账款审计ppt课件
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• 确定预付账款增减变动的记录是否 完整。
• 确定预付账款的余额是否正确。
• 披露
（二）实质性测试
• 获取或编制预付账款明细表。
• 函证预付账款
• 检查预付账款长期挂账的原因
审计师对于预付账款，应该问的第一个问 题是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审 计企业的业务中，供应商地位较高时，被审计企 业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一部分 钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且， 这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还 不是百分之百的预付，仅仅是一部分。预付账款 的账龄一般不会太长，1～2个月不可以，再长就 不正常了。
2.取得或编制应收账款账龄分析 表
账 户 账 龄 应收金额 计提比例 计提金额 合计
应收账款 1年以下
1～2年 2～3年 3年以上
350
5%
17.5 61
230
10%
23.0
70
15%
10.5
50
20
10.0
⑴应收账款账龄的含义 ⑵编制的方法 ⑶目的
3.函证应收账款
⑴概念：
审计人员以被审计单位的名 义向被审单位的债务人发出询证函， 要求核实被审单位应收账款的记录 是否正确的一种方法。
对通过函证无法证实的应收账款审计师应当执行最有效的审计程序是重新测试相关的内部控制审查不收账款相关的销货凭证迚行分析性复核审查资产负债表日后的收款情4747应收账款函证的回函应当直接寄给客户直接寄给会计师事务所直接寄给客户和会计师事务所直接寄给客户由客户转交会计师事务所4848对亍未函证的应收账款审计人员应当执行的最有效的审计程序重新测试相关的内部控制制度抽查有关原始凭证迚行分析性复核审查资产负债表日后的收款情4949为了提高函证应收账款所得证据的可靠性函证的时间最好安排在被审计年度的被审计年度的年中资产负债表日临近被审计年度的年初没有仸何限制5050审计师审计应收账款的目的丌包括确定应收账款的存在性确定应收账款记彔的完整性确定应收账款的回收期确定应收账款在会计报表上披露的恰当性5151下列各项中丌属亍应收票据实质性测试的审计目标的是确定应收票据的内部控制是否存在有效且得到一贯遵循确定应收票据是否存在完整和归被审计单位所有确定应收票据年末余额是否正确确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当5252在丌考虑被审计单位内部控制的前提下应收账款的函证时间最好安排在被审计年度的资产负债表日后但不乊接近的日期资产负债表日前但不乊接近的日期预审的日期外勤工作结束日5353在确定函证时间时以下方案中丌应选取的是为减少函证回函差异在执行其他审计程序后函证答案5454在对坏账损失迚行审计时注册会计师发现公司存在以下处理情冴其中丌正某债务人失踪在取得相关法律文件予以证实后确讣为坏账损失某债务人被撤销尽管尚未完成清算但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料确讣坏账损失对某债务人提起诉讼虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行确讣为坏账损某债务人已经注销在取得相关法律文件予以证实后确讣为坏账损失5555答案解析因清算尚未完成所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定所以丌能作为坏账核销
⑵函证的目的：
⑶函证的范围和对象
⑷函证的方式
⑸函证易忽视的问题：
函证程序的有效执行，是获 取有效审计证据的必要条件，也是 降低审计风险的的关键。从表面上 看，函证是询证函的发出和收回， 但实质上函证是为了取得外部证据 来支持审计结论。因此，审计师应 对询证函的选择、询证函的编制、 询证函的发出和收回实施控制。
审计结果分析 存在的主要问题： 1 虚增或虚减应收款项，人为调节利 润； 2 应收款项长期挂账； 3 收回已核销的应收款项不入账； 4 非法核销应收款项； 5 利用坏账准备的计提调节利润； 6 备用金管理混乱，长期拖欠。
7 其他应收款本来不是一个重要的科目， 而现在却被戏称为“会计报表垃圾桶”。 在正常情况下，其他应收款的期末余额 不应过大。然而，在许多上市公司的报 表中，“其他应收款”的份量却越来越 重，期末余额常常与应收账款不相上下。 又如，济南轻骑，某年底其他应收款高 达12.58亿元。高额的其他应收款主要源 于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款 高达25.89亿元，是当时国内证券市场上 大股东欠上市公司款最大的一笔。
1.（A公司）“所欠余额3000万元 已于2003年1月2日付讫。”
2.（F公司）“查贵公司12月28日开 出的发票，金额为585万元（含增值 税）系目的地交货，本公司2003年1 月23日收到货物，故2002年12月31 日欠贵公司账款之事并不存在。”
3.（J公司）“我公司2002年12月15 日开出的红字退货发票，金额为2130 万元，已注销了询证函所欠款项。”
三 内部控制要点 1.职能分工控制 2.实行销货合同控制。 3.信用调查，赊销审批控制。 4.按销货订单发货控制。
5.会计与稽核控制。 6.分析检查控制。进行账龄分析。 7.坏账审批注销控制。严格审批 制度，把好坏账注销关。 8.销货退回与折让审批控制。
四 应收账款实质性测试
1.取得或编制应收账款明细表
例 甲公司20×7年5月20日出售一 批商品，价款为170940元，增值税 29060元，于当日确认收入并取得面 值200000元的不带息商业承兑汇票， 期限为120天。甲公司于7月20日持该 商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。 到期日，付款人无力支付票款，贴现 银行按商业汇票的到期价值从甲公司 的存款户中扣还。要求根据以上资料， 从备选答案中，选出下列问题的正确 答案。
应收账款 610
1240 650
1200
预付账款 300
250
350
200
其他应收款 150
100
50
200
本期销售收入
3405
期末应收账款账款1200万元， 期初为610万元，增幅高达近100%； 应收账款周转率本期为3次，上次 为5次，本期期末应收账款占销售 收入的比例高达35%。从以上分析 可见，本期应收账款增幅过快，变 化异常需重点审查。
2 【答案】A
• 贴现天数：11天（7月）＋31天＋ 17天（9月）＝59天
• 贴现息：200000×6%×59/360＝ 1666.67（元）
3 甲公司7月20日商业汇票贴现 时应编制的会计分录是（ ）。 A 借 银行存款
贷 应收票据 B 借 银行存款
财务费用 贷 应收票据
C 借 银行存款 财务费用
要求：指出企业存在的问题，做出审 计调整分录。
披露
确定坏账准备的披露是否恰当
企业应当在会计报表附注中 清晰地说明坏账的确认标准、坏账 准备的计提方法和计提比例，并应 区分应收账款和其他应收款项目， 按账龄披露坏账准备的期末余额。
六 预付账款审计
（一）审计目标
• 确定预付账款是否存在，是否归被 审计单位所有。
例 某企业按应收账款余额的3‰ 计提坏账准备，坏账准备账户年初 贷方余额为6000元，借方发生额为 3000元。另有去年已注销的坏账今 年收回1000元，该企业未进行账务 处理，年末应收账款余额为800000 元，会计人员计提坏账准备金，作 如下会计分录：
借 资产减值损失 2400
贷 坏账准备
2400
3、对于未函证的应收账款，审计 人员应当执行的最有效的审计程序 是（ ）。
A 重新测试相关的内部控制制度
B 抽查有关原始凭证
C 进行分析性复核
D 审查资产负债表日后的收款情 况
4、为了提高函证应收账款所得证 据的可靠性，函证的时间最好安排 在被审计年度的（ ）。 A 被审计年度的年中 B 资产负债表日临近 C 被审计年度的年初 D 没有任何限制
5、审计师审计应收账款的目的不 包括（ ）。 A 确定应收账款的存在性 B 确定应收账款记录的完整性 C 确定应收账款的回收期 D 确定应收账款在会计报表上披 露的恰当性
6、下列各项中，不属于应收票据实 质性测试的审计目标的是（ ）。
A 确定应收票据的内部控制是否存 在、有效且得到一贯遵循
B 确定应收票据是否存在、完整和 归被审计单位所有
4.检查未函证的应收账款 5.审查应收账款增减变动的真实 性、合法性。 ⑴虚假交易； ⑵虚假出资，以及非法抽资；
⑶挪用公款； ⑷非法资金拆借； ⑸越权非法核销应收资金； ⑹期末借入一笔巨款；
⑺ 对方以劣质资产抵债。
例 审计师于浩对某公司2002年 度的会计报表进行审计。在综合和 评价收到的应收账款函证回函时， 发现其中三份应收账款回函做如下 表述：
6.审查应收款项的披露 ⑴应收账款按账龄结构披露的格式如 下：
账龄结构
期末账面余额 年初账面余额
1年以内（含1年）
1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上 合计
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其 他应收款的，比照应收账款进行披露。
⑵应收账款按客户类别披露的格式如 下：
客户类别
期末账面余额
A 借 短期借款 200000
贷 银行存款 200000
B 借 应收票据 200000
贷 银行存款 200000
C 借 应收账款 200000 贷 应收票据 200000
D 借 应收账款 200000 贷 银行存款 200000
4 AC
一方面偿还短期借款，另一方面 将应收票据转为应收账款。
单项选择题：
1、对通过函证无法证实的应收账 款，审计师应当执行最有效的审计 程序是（ ）。 A 重新测试相关的内部控制 B 审查与收账款相关的销货凭证 C 进行分析性复核 D 审查资产负债表日后的收款情 况
2、应收账款函证的回函应当
（
）。
A 直接寄给客户
B 直接寄给会计师事务所
C 直接寄给客户和会计师事务所
D 直接寄给客户，由客户转交会 计师事务所
② 审计师应亲自控制询证函的发出 和收回，必要时可直赴对方单位予以 确认。
③审计师发询证函的最佳时间，是资 产负债表日前后。若在下一年发函， 为不影响审计工作进度，审计师也可 在发询证函的同时，利用电话、电子 邮件、传真等方式先取得询证函的结 果，但在编制审计报告之前，一定要 获取询证函的原件，以支持审计结论 和审计意见。
注册会计师于浩设计针对性的 审计程序追查下去，发现：
2003年1月2日确实收到A公司 的货款3000万元。
确系目的地交货，但在2002 年12月份已经做销售进行了会计处 理。
12月份收到J公司的红字发票， 但由于货物没有收到，没有做相 应的会计处理，2003年2月8日收 到退货入库，冲减2003年2月的销 售收入。
④ 审计师不应过度依赖函证结果。 如果函证的结果不可信赖，审计师应实
施替代程序，以消除疑虑，降低风险。 函证回函并非铁证。很多经验显示，审
计师虽然收到回函确认相符，但客户可能 把审计师的函证工作视为例行公事，随便 盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先 确认的债务不认账。
某上市公司的账上列有应收董事长私人 投资公司的账款，函证结果经确认无误， 事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司， 连应付账款都未列账，这笔款项已打入董 事长的私人账户。
②函证程序由客户控制 函证的对象由客户提供名单确定 ③对函证实施过程中存在的疑虑， 没有追加审计程序 ④ 对回函结果不进行分析、评价。 ⑤ 函证程序走过场，往往在审计 报告发出才收到回函。
⑹ 审计师实施函证程序时应当注意： ①抽取的样本应当足以代表总体， 包括： 金额较大的项目 交易频繁但期末余额较小的账户 账龄较长的账户 重大关联方交易 重大或异常交易
1 甲公司收取的该商业汇票的到 期日是（ ）。 A 9月17日 B 9月18日 C 9月10 D 9月20日
解答： 1 【答案】A • 11天（5月）＋30天＋31天＋31天 ＋17天（9月）＝120天 • 到期日：9月17日
2 甲公司7月20日商业汇票贴现 时，贴现银行扣除的贴现利息是 （ ）。 A 1966.67元 B 2000元 C 2033.33元 D 2066.67元
C 确定应收票据年末余额是否正确
D 确定应收票据在会计报表上的披 露是否恰当
7、在不考虑被审计单位内部控制 的前提下，应收账款的函证时间最 好安排在被审计年度的（ ）。
A 资产负债表日后，但与之接近 的日期
B 资产负债表日前，但与之接近 的日期
若取得，审计师要将此明细表与应 收账款总账与明细账核对，审查是否相符。
例 某审计师在对某公司应收账款审计时， 从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了 一遍，进行认真核对，结果总账比明细账 大出2578万元，从而确认了该公司根据应 收账款总账的余额填制的会计报表。
2.分析性复核
项目
期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
年初账面余额
客户1 …… 其他客户
合计
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其 他应收款的，比照应收账款进行披露。
五 坏账准备审计 （一）坏账准备的审计目标 确定计提的方法及比例是否恰当， 坏账准备的计提是否充分； 确定坏账准备增减的记录是否完整； 确定坏账准备期末余额是否正确； 披露。
（二）坏账准备的实质性测试 • 分析性复核； • 检查坏账准备的计提 • 检查坏账的核销
应收款项审计
一 应收账款审计的特点 查证核实难度大 审查应收款项要重点关注其真实 性 审计风险较大
二 审计目标
1.确定应收账款是否存在，是否归属 被审计单位所有。
2.确定应收账款账面余额的正确性。
3.确定应收账款增减变动的合法性。
4.确定坏账准备的计提是否恰当。
5.确定应收账款在报表中的披露是否 恰当。
贷 短期借款 D 借 银行存款
贷 短期借款 财务费用
3 【答案】C
商业承兑汇票贴现后风险未最终 转移，贴现金额应确认为负债，同 时确认财务费用。
பைடு நூலகம்
SUCCESS
THANK YOU
2019/6/13
4 商业汇票到期，付款人无力支 付，银行退回汇票并转来支款通知 等凭证时，甲公司编制的会计分录 是（ ）。
例 审计师小王负责应收账款的函证工作。 小王选取了若干个样本，由于时间紧，发 函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙 发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、 装入信封、写好地址、贴上邮票发出。
①函证样本量抽取过低
如美国的巨人公司从1100家广告商中 抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函 询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商 回函确认了预付广告费的真实性，审计师 也不能由此推断1100家预付广告费的真实
• 确定预付账款的余额是否正确。
• 披露
（二）实质性测试
• 获取或编制预付账款明细表。
• 函证预付账款
• 检查预付账款长期挂账的原因
审计师对于预付账款，应该问的第一个问 题是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审 计企业的业务中，供应商地位较高时，被审计企 业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一部分 钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且， 这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还 不是百分之百的预付，仅仅是一部分。预付账款 的账龄一般不会太长，1～2个月不可以，再长就 不正常了。
2.取得或编制应收账款账龄分析 表
账 户 账 龄 应收金额 计提比例 计提金额 合计
应收账款 1年以下
1～2年 2～3年 3年以上
350
5%
17.5 61
230
10%
23.0
70
15%
10.5
50
20
10.0
⑴应收账款账龄的含义 ⑵编制的方法 ⑶目的
3.函证应收账款
⑴概念：
审计人员以被审计单位的名 义向被审单位的债务人发出询证函， 要求核实被审单位应收账款的记录 是否正确的一种方法。
对通过函证无法证实的应收账款审计师应当执行最有效的审计程序是重新测试相关的内部控制审查不收账款相关的销货凭证迚行分析性复核审查资产负债表日后的收款情4747应收账款函证的回函应当直接寄给客户直接寄给会计师事务所直接寄给客户和会计师事务所直接寄给客户由客户转交会计师事务所4848对亍未函证的应收账款审计人员应当执行的最有效的审计程序重新测试相关的内部控制制度抽查有关原始凭证迚行分析性复核审查资产负债表日后的收款情4949为了提高函证应收账款所得证据的可靠性函证的时间最好安排在被审计年度的被审计年度的年中资产负债表日临近被审计年度的年初没有仸何限制5050审计师审计应收账款的目的丌包括确定应收账款的存在性确定应收账款记彔的完整性确定应收账款的回收期确定应收账款在会计报表上披露的恰当性5151下列各项中丌属亍应收票据实质性测试的审计目标的是确定应收票据的内部控制是否存在有效且得到一贯遵循确定应收票据是否存在完整和归被审计单位所有确定应收票据年末余额是否正确确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当5252在丌考虑被审计单位内部控制的前提下应收账款的函证时间最好安排在被审计年度的资产负债表日后但不乊接近的日期资产负债表日前但不乊接近的日期预审的日期外勤工作结束日5353在确定函证时间时以下方案中丌应选取的是为减少函证回函差异在执行其他审计程序后函证答案5454在对坏账损失迚行审计时注册会计师发现公司存在以下处理情冴其中丌正某债务人失踪在取得相关法律文件予以证实后确讣为坏账损失某债务人被撤销尽管尚未完成清算但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料确讣坏账损失对某债务人提起诉讼虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行确讣为坏账损某债务人已经注销在取得相关法律文件予以证实后确讣为坏账损失5555答案解析因清算尚未完成所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定所以丌能作为坏账核销
⑵函证的目的：
⑶函证的范围和对象
⑷函证的方式
⑸函证易忽视的问题：
函证程序的有效执行，是获 取有效审计证据的必要条件，也是 降低审计风险的的关键。从表面上 看，函证是询证函的发出和收回， 但实质上函证是为了取得外部证据 来支持审计结论。因此，审计师应 对询证函的选择、询证函的编制、 询证函的发出和收回实施控制。
审计结果分析 存在的主要问题： 1 虚增或虚减应收款项，人为调节利 润； 2 应收款项长期挂账； 3 收回已核销的应收款项不入账； 4 非法核销应收款项； 5 利用坏账准备的计提调节利润； 6 备用金管理混乱，长期拖欠。
7 其他应收款本来不是一个重要的科目， 而现在却被戏称为“会计报表垃圾桶”。 在正常情况下，其他应收款的期末余额 不应过大。然而，在许多上市公司的报 表中，“其他应收款”的份量却越来越 重，期末余额常常与应收账款不相上下。 又如，济南轻骑，某年底其他应收款高 达12.58亿元。高额的其他应收款主要源 于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款 高达25.89亿元，是当时国内证券市场上 大股东欠上市公司款最大的一笔。
1.（A公司）“所欠余额3000万元 已于2003年1月2日付讫。”
2.（F公司）“查贵公司12月28日开 出的发票，金额为585万元（含增值 税）系目的地交货，本公司2003年1 月23日收到货物，故2002年12月31 日欠贵公司账款之事并不存在。”
3.（J公司）“我公司2002年12月15 日开出的红字退货发票，金额为2130 万元，已注销了询证函所欠款项。”
三 内部控制要点 1.职能分工控制 2.实行销货合同控制。 3.信用调查，赊销审批控制。 4.按销货订单发货控制。
5.会计与稽核控制。 6.分析检查控制。进行账龄分析。 7.坏账审批注销控制。严格审批 制度，把好坏账注销关。 8.销货退回与折让审批控制。
四 应收账款实质性测试
1.取得或编制应收账款明细表
例 甲公司20×7年5月20日出售一 批商品，价款为170940元，增值税 29060元，于当日确认收入并取得面 值200000元的不带息商业承兑汇票， 期限为120天。甲公司于7月20日持该 商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。 到期日，付款人无力支付票款，贴现 银行按商业汇票的到期价值从甲公司 的存款户中扣还。要求根据以上资料， 从备选答案中，选出下列问题的正确 答案。
应收账款 610
1240 650
1200
预付账款 300
250
350
200
其他应收款 150
100
50
200
本期销售收入
3405
期末应收账款账款1200万元， 期初为610万元，增幅高达近100%； 应收账款周转率本期为3次，上次 为5次，本期期末应收账款占销售 收入的比例高达35%。从以上分析 可见，本期应收账款增幅过快，变 化异常需重点审查。
2 【答案】A
• 贴现天数：11天（7月）＋31天＋ 17天（9月）＝59天
• 贴现息：200000×6%×59/360＝ 1666.67（元）
3 甲公司7月20日商业汇票贴现 时应编制的会计分录是（ ）。 A 借 银行存款
贷 应收票据 B 借 银行存款
财务费用 贷 应收票据
C 借 银行存款 财务费用
要求：指出企业存在的问题，做出审 计调整分录。
披露
确定坏账准备的披露是否恰当
企业应当在会计报表附注中 清晰地说明坏账的确认标准、坏账 准备的计提方法和计提比例，并应 区分应收账款和其他应收款项目， 按账龄披露坏账准备的期末余额。
六 预付账款审计
（一）审计目标
• 确定预付账款是否存在，是否归被 审计单位所有。
例 某企业按应收账款余额的3‰ 计提坏账准备，坏账准备账户年初 贷方余额为6000元，借方发生额为 3000元。另有去年已注销的坏账今 年收回1000元，该企业未进行账务 处理，年末应收账款余额为800000 元，会计人员计提坏账准备金，作 如下会计分录：
借 资产减值损失 2400
贷 坏账准备
2400
3、对于未函证的应收账款，审计 人员应当执行的最有效的审计程序 是（ ）。
A 重新测试相关的内部控制制度
B 抽查有关原始凭证
C 进行分析性复核
D 审查资产负债表日后的收款情 况
4、为了提高函证应收账款所得证 据的可靠性，函证的时间最好安排 在被审计年度的（ ）。 A 被审计年度的年中 B 资产负债表日临近 C 被审计年度的年初 D 没有任何限制
5、审计师审计应收账款的目的不 包括（ ）。 A 确定应收账款的存在性 B 确定应收账款记录的完整性 C 确定应收账款的回收期 D 确定应收账款在会计报表上披 露的恰当性
6、下列各项中，不属于应收票据实 质性测试的审计目标的是（ ）。
A 确定应收票据的内部控制是否存 在、有效且得到一贯遵循
B 确定应收票据是否存在、完整和 归被审计单位所有
4.检查未函证的应收账款 5.审查应收账款增减变动的真实 性、合法性。 ⑴虚假交易； ⑵虚假出资，以及非法抽资；
⑶挪用公款； ⑷非法资金拆借； ⑸越权非法核销应收资金； ⑹期末借入一笔巨款；
⑺ 对方以劣质资产抵债。
例 审计师于浩对某公司2002年 度的会计报表进行审计。在综合和 评价收到的应收账款函证回函时， 发现其中三份应收账款回函做如下 表述：
6.审查应收款项的披露 ⑴应收账款按账龄结构披露的格式如 下：
账龄结构
期末账面余额 年初账面余额
1年以内（含1年）
1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上 合计
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其 他应收款的，比照应收账款进行披露。
⑵应收账款按客户类别披露的格式如 下：
客户类别
期末账面余额
A 借 短期借款 200000
贷 银行存款 200000
B 借 应收票据 200000
贷 银行存款 200000
C 借 应收账款 200000 贷 应收票据 200000
D 借 应收账款 200000 贷 银行存款 200000
4 AC
一方面偿还短期借款，另一方面 将应收票据转为应收账款。
单项选择题：
1、对通过函证无法证实的应收账 款，审计师应当执行最有效的审计 程序是（ ）。 A 重新测试相关的内部控制 B 审查与收账款相关的销货凭证 C 进行分析性复核 D 审查资产负债表日后的收款情 况
2、应收账款函证的回函应当
（
）。
A 直接寄给客户
B 直接寄给会计师事务所
C 直接寄给客户和会计师事务所
D 直接寄给客户，由客户转交会 计师事务所
② 审计师应亲自控制询证函的发出 和收回，必要时可直赴对方单位予以 确认。
③审计师发询证函的最佳时间，是资 产负债表日前后。若在下一年发函， 为不影响审计工作进度，审计师也可 在发询证函的同时，利用电话、电子 邮件、传真等方式先取得询证函的结 果，但在编制审计报告之前，一定要 获取询证函的原件，以支持审计结论 和审计意见。
注册会计师于浩设计针对性的 审计程序追查下去，发现：
2003年1月2日确实收到A公司 的货款3000万元。
确系目的地交货，但在2002 年12月份已经做销售进行了会计处 理。
12月份收到J公司的红字发票， 但由于货物没有收到，没有做相 应的会计处理，2003年2月8日收 到退货入库，冲减2003年2月的销 售收入。
④ 审计师不应过度依赖函证结果。 如果函证的结果不可信赖，审计师应实
施替代程序，以消除疑虑，降低风险。 函证回函并非铁证。很多经验显示，审
计师虽然收到回函确认相符，但客户可能 把审计师的函证工作视为例行公事，随便 盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先 确认的债务不认账。
某上市公司的账上列有应收董事长私人 投资公司的账款，函证结果经确认无误， 事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司， 连应付账款都未列账，这笔款项已打入董 事长的私人账户。
②函证程序由客户控制 函证的对象由客户提供名单确定 ③对函证实施过程中存在的疑虑， 没有追加审计程序 ④ 对回函结果不进行分析、评价。 ⑤ 函证程序走过场，往往在审计 报告发出才收到回函。
⑹ 审计师实施函证程序时应当注意： ①抽取的样本应当足以代表总体， 包括： 金额较大的项目 交易频繁但期末余额较小的账户 账龄较长的账户 重大关联方交易 重大或异常交易
1 甲公司收取的该商业汇票的到 期日是（ ）。 A 9月17日 B 9月18日 C 9月10 D 9月20日
解答： 1 【答案】A • 11天（5月）＋30天＋31天＋31天 ＋17天（9月）＝120天 • 到期日：9月17日
2 甲公司7月20日商业汇票贴现 时，贴现银行扣除的贴现利息是 （ ）。 A 1966.67元 B 2000元 C 2033.33元 D 2066.67元
C 确定应收票据年末余额是否正确
D 确定应收票据在会计报表上的披 露是否恰当
7、在不考虑被审计单位内部控制 的前提下，应收账款的函证时间最 好安排在被审计年度的（ ）。
A 资产负债表日后，但与之接近 的日期
B 资产负债表日前，但与之接近 的日期
若取得，审计师要将此明细表与应 收账款总账与明细账核对，审查是否相符。
例 某审计师在对某公司应收账款审计时， 从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了 一遍，进行认真核对，结果总账比明细账 大出2578万元，从而确认了该公司根据应 收账款总账的余额填制的会计报表。
2.分析性复核
项目
期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
年初账面余额
客户1 …… 其他客户
合计
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其 他应收款的，比照应收账款进行披露。
五 坏账准备审计 （一）坏账准备的审计目标 确定计提的方法及比例是否恰当， 坏账准备的计提是否充分； 确定坏账准备增减的记录是否完整； 确定坏账准备期末余额是否正确； 披露。
（二）坏账准备的实质性测试 • 分析性复核； • 检查坏账准备的计提 • 检查坏账的核销
应收款项审计
一 应收账款审计的特点 查证核实难度大 审查应收款项要重点关注其真实 性 审计风险较大
二 审计目标
1.确定应收账款是否存在，是否归属 被审计单位所有。
2.确定应收账款账面余额的正确性。
3.确定应收账款增减变动的合法性。
4.确定坏账准备的计提是否恰当。
5.确定应收账款在报表中的披露是否 恰当。
贷 短期借款 D 借 银行存款
贷 短期借款 财务费用
3 【答案】C
商业承兑汇票贴现后风险未最终 转移，贴现金额应确认为负债，同 时确认财务费用。
பைடு நூலகம்
SUCCESS
THANK YOU
2019/6/13
4 商业汇票到期，付款人无力支 付，银行退回汇票并转来支款通知 等凭证时，甲公司编制的会计分录 是（ ）。
例 审计师小王负责应收账款的函证工作。 小王选取了若干个样本，由于时间紧，发 函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙 发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、 装入信封、写好地址、贴上邮票发出。
①函证样本量抽取过低
如美国的巨人公司从1100家广告商中 抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函 询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商 回函确认了预付广告费的真实性，审计师 也不能由此推断1100家预付广告费的真实