固定资产进项税抵扣
固定资产进项税抵扣规定
固定资产进项税抵扣规定根据我国税收政策，固定资产进项税抵扣是指企业在购建固定资产过程中，可以将购进固定资产的增值税税额抵减其应纳税额的一项政策。
以下是固定资产进项税抵扣规定的内容：1. 适用范围及条件固定资产进项税抵扣适用于购建固定资产的纳税人，包括企事业单位、个体工商户等。
纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳增值税，并且具备稳定的生产经营用途。
2. 抵扣方式固定资产进项税抵扣的方式一般采用分次抵扣方法。
即纳税人每个纳税期限按照其实际购建固定资产的发票进行税额抵扣，抵扣期限一般不超过12个纳税期限。
纳税人可以选择在购建固定资产后第一个纳税期限抵扣全部税额，也可以选择分期抵扣。
3. 抵扣税率和抵扣基数固定资产进项税抵扣的税率一般按照国家规定的增值税税率进行抵扣。
抵扣基数为固定资产购进款（含税）减去已入账的进项税额。
对于以租赁形式取得的固定资产，抵扣基数为租赁合同约定的租赁服务费（含税）减去已入账的进项税额。
4. 抵扣条件和限制固定资产进项税抵扣的条件包括：（1）固定资产必须属于纳税人实际用于生产经营的资产；（2）购进的固定资产必须属于增值税一般纳税人范围内的销售者；（3）购进的固定资产必须具备明确的购置凭证，如发票、合同等；（4）纳税人必须在购建固定资产的纳税期限内进行抵扣申报；（5）抵扣金额不得超过纳税人实际应纳税额。
除了上述的固定资产进项税抵扣规定，还有一些特殊情况需要特别注意：（1）纳税人购进固定资产进行税前扣除后，又进行了进项抵扣，对于同一项目的抵扣金额应当进行调整；（2）纳税人退、遣返和新购资产时，抵扣税额应当进行变更申报。
总之，固定资产进项税抵扣是一项可以减轻纳税人负担的税收政策。
企业在购建固定资产过程中，需要按照规定准确申报抵扣税额，并且符合相关的抵扣条件和限制。
只有合理运用固定资产进项税抵扣政策，企业才能减少增值税的负担，提升其竞争力，并为国家经济发展做出贡献。
新增值税政策下固定资产进项税抵扣的问题探析
分析 ，以有利于新政 策的实施 ，同时指 出在新型增 值税政 策实行过程 中，有 关 固定资产进项税抵扣方 面存在 的争议与
问题 ， 以供 后 期 研 究 。
【 关键词】
新 型增值税政 策； 固定资产 进项税
有关新 型增值税政策 下固定 资产 进项 税抵扣的几个 问题解释
一
、
按照专用发票或海关完税凭证 Ｅ 注明的增值 税额，借记 “ 应交税费一应交增值税 （ 进项 税 额 ） 科 目， 记 “ 存款 ” “ 付账款” ” 贷 银行 、应 、 “ 应付票据” 长期应付款”等科 目。 、“ ３ 、接受捐赠固定资产。接受捐赠的固 定资产的入账价值与转型前确定的入账价值 不同的是不再包括增值税。以不需安装固定 资产 为例 ， 业按 确 定的 固定 资产 的入账 价 企 值 ，借 记 “ 固定资 产 ”科 目，按 取得 的增值 税 扣税 凭 证 匕 明 的增 值税 ， 己 “ 注 僦 应交 税 费——应交增值税 （ 进项税额 ） ”科 目，按 应支付的相关税费，贷记 “ 银行存款”等科 目， 按借贷差额 ， 贷记 “ 营业外收入” 目。 科 ４ 接受投资转入固定资产。 、 接受投资转 入固定资产 ，应当按照投资合同或协议约定 的价值 （ 不含增值税） ，借记 “ 固定资产”科 目 （ 不需安装的） 在 建工程 ”科 目 （ 、‘ 需安 装的） 按取得的增值税扣税凭证 匕 ， 注明的增 值税 ，借 记 “ 应交税 费一 应交增 值税 （ 进 项税额） 目， ”科 按投入固定资产的 ＾ 账价值 与 进项税额 之和 ， 记 “ 收资本 ”等科 目。 贷 实 ５ 、自制固定资产 。一般纳税人购进货 物或应税劳务用于 自制 （ 包括改扩建 、 安装 ） 机器设备等动产作为固定资产而发生的进项 税额 ， 凭增 值 税专 用发 票 、 关进 口增值 税 海 专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额
固定资产进项税抵扣如何处理
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固定资产进项税抵扣如何处理
纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
购进不需安装的固定资产
增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进(包括接受捐赠、实物投资)固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
为保证政策调整平稳过渡，财税[2008]176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。
在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应。
固定资产进项税抵扣
固定资产进项税抵扣随着企业的发展，固定资产的投入成为了企业发展的重要组成部分。
而在固定资产投资的过程中，往往需要支付大量的进项税。
为了减轻企业的负担，税法规定了固定资产进项税抵扣制度，即企业可以根据固定资产投入金额，在一定期限内逐年抵扣缴纳的进项税额。
一、固定资产进项税抵扣的基本原则固定资产进项税抵扣制度是基于税法规定的一项税收政策，其基本原则包括以下几点：1. 抵扣限额。
企业可以根据投入的固定资产金额，在一定期限内逐年抵扣进项税额。
根据税法规定，每年的抵扣限额为固定资产的折旧金额，即固定资产的总投资额除以设定的使用年限。
2. 按比例抵扣。
企业可以按照固定资产投入金额在抵扣期限内逐年按比例抵扣进项税额。
例如，如果固定资产的使用年限为10年，那么企业每年可以按照折旧率的十分之一抵扣进项税额。
3. 不得重复抵扣。
一旦企业使用固定资产进行进项税抵扣，那么在固定资产的使用寿命期内，该固定资产不得再次进行进项税抵扣。
这是为了防止企业重复抵扣进项税，避免对国家税收产生不必要的损失。
二、固定资产进项税抵扣的申报流程企业要进行固定资产进项税抵扣，需要按照税务部门的要求进行规范的申报流程。
以下是一般的申报流程：1. 资产申报。
企业需要在购置固定资产时，按照税务部门的规定填写资产申报表，并提交相应的资料。
资产申报表需要包括固定资产的名称、规格、数量、投资金额等信息，同时还需要提供购置固定资产的合同、发票等相关证明材料。
2. 进项税申报。
企业需要按照国家税务部门的要求，将每个月的进项税情况进行申报。
申报时需要将购置固定资产所支付的进项税额列入其中，并按照规定的格式和流程提交。
3. 税务审核。
税务部门会对企业的固定资产进项税抵扣申报进行审核。
审核内容包括固定资产的真实性、合规性等方面。
如果审核通过，则会给予企业相应的进项税抵扣额度。
4. 抵扣确认。
税务部门会出具抵扣确认函，确认企业的固定资产进项税抵扣情况。
企业需要保存好抵扣确认函，作为税务部门的证据。
财政部、国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知
财政部、国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2017.12.25•【文号】财税〔2017〕90号•【施行日期】2017.12.25•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税正文关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知财税〔2017〕90号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：现将租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策通知如下：一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
二、自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
三、自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。
其中，支付给境内单位或者个人的款项，以发票或行程单为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
航空运输销售代理企业，是指根据《航空运输销售代理资质认可办法》取得中国航空运输协会颁发的“航空运输销售代理业务资质认可证书”，接受中国航空运输企业或通航中国的外国航空运输企业委托，依照双方签订的委托销售代理合同提供代理服务的企业。
四、自2016年5月1日至2017年6月30日，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。
浅谈固定资产进项税的抵扣范围
、
用年限超过一年的机器 、机械 、运输 Ｉ 以及其他 牛产 、 具
经营有关的 没箭 、 具 、 器具 ； （ ） 二 单位价值在 ２０ ０ ０元以
的企业 ，比如交通运输 、建筑 、金融保险 、邮电通信 、文化
体育 、 娱乐服务企业购进的设备等同定资产 ， 其进项税不允
许抵 扣。 其次 ， 我 将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳
税人 。 小规模纳税人按 ３ ％的征 收率计算 期应纳增值税额 ，
只有一 般纳税人 按照 “ 应纳 税额＝ 期销项税 额一 期 进项
人丰要从事服装牛产 ， 同时兼营服装设计 ，０ ０年 ５月 １ ２１ ０ｔ ３
因设计需要购进 了一 台 Ａ机器 ，２ １ ０ ０年 ５月 ２ ０日囚牛产服
装 购置 了一 台Ｂ机器 ，０ ０ ７ ２ １ 年 月购进维修 Ａ机 器零件一批 、 Ｂ机器零件一批 。该公 司分 别核算 服装设计业 务。某公 司这
备和房屋建筑物 ， 但新增值税条例所指 ｝定资产仅包括机器 划
没备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税 日。
三、 —般纳税人购进的下列固定资产． 其进项税不得抵
扣 １ 用于非增值税应税项 日。 、 非增值税应税项 日， 就是营 业税应税项 目， 一般纳税人将购进 的 定 资产用于营业税项 日，其 固定资产进项税不得抵扣 。ｋａ 某公 司足一般纳税人 ｌｎ
第 ■， 正确理解进 口货物 应缴纳 的增值税 和增值税进 要
项税抵扣之 间的关 系。
新《 条例 》规定进 口货 物的单位和个 人为增值税的纳税 人 ， 么理解 呢？这 里的单位 和个 人 ， 怎 既包括从事销售货物 、 提供 加 ： ｌ、修理修配的单位和个人 ，也包括从事 《 营业税暂 行 条例 》规定劳务的单 位和个人 ，只要这些单 位和个人通过 中华人 民共和Ｉｌ 玉海关进 口了货物 ． 就应该按 照 １％或 １ ％的 ７ ３ 税率缴纳增值税 ，而 该 已纳增值税是否抵扣无关 。增值税 进项税抵扣是针对一般纳税人而言的 ， 既一般纳税人囚进 口
固定资产可以抵扣进项税吗
固定资产可以抵扣进项税吗？小规模购入的不可以抵扣，一般纳税人只要取得增值税专用发票就可以抵扣。
以下几个原则请大家注意：1、增值税一般纳税人，购进生产经营用的动产（机器设备等），如果取得了增值税专用发票，可以凭票抵扣增值税进项税额。
2、增值税一般纳税人，构建不动产（房屋建筑物等）和购买的工程物资（用于自建不动产），即便是取得了增值税专用发票，也不能凭票抵扣增值税进项税额的。
3、增值税一般纳税人购进用于职工福利的固定资产，如为职工食堂购买的和面机等，即使取得了增值税专用发票也不得凭票抵扣增值税进项税额。
什么情况下固定资产的进项税可以抵扣？2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一款第二项：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
”原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
但必须注意：专用于免税、简易计税、集体福利等项目的固定资产进项税不可以抵扣;既用于免税、简易计税等，又用于一般计税的固定资产的进项税可以全额抵扣，即混合用的固定资产。
财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
关于固定资产进项税抵扣的账务处理及退税
1、固定资产增值税进项乘客按季度退税；2、《财政部关于印发《东北地区扩⼤增值税抵扣范围有关会计处理规定》的通知》（财会[2004]11号）对东北地区扩⼤增值税抵扣范围有关会计处理问题作了如下规定： ⼀、会计科⽬ (⼀)实⾏扩⼤增值税抵扣范围的企业，应在“应交税⾦”科⽬下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科⽬，并在该明细科⽬下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。
“固定资产进项税额”专栏，记录企业购⼊固定资产或应税劳务等⽽⽀付的、准予抵扣的增值税进项税额。
企业购⼊固定资产或应税劳务⽀付的进项税额，⽤蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，⽤红字登记。
“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因⽽不能抵扣，按规定转出的进项税额。
“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。
(⼆)实⾏扩⼤增值税抵扣范围的企业，应在“应交税⾦--应交增值税”科⽬下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏⽤于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
⼆、账务处理 (⼀)企业国内采购的固定资产，按照专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税⾦--应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科⽬，按照专⽤发票上记载的应计⼊固定资产价值的⾦额，借记“固定资产”等科⽬，按照应付或实际⽀付的⾦额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银⾏存款”、“长期应付款”等科⽬。
购⼊固定资产发⽣的退货，作相反的会计分录。
(⼆)企业接受捐赠转⼊的固定资产，按照专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税⾦--应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科⽬，按照确认的固定资产价值(已扣除增值税，下同)，借记“固定资产”、“⼯程物资”等科⽬，如果捐出⽅代为⽀付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“待转资产价值”等科⽬，如果接受捐赠企业⾃⾏⽀付固定资产增值税，则应按⽀付的固定资产增值税进项税额，贷记“银⾏存款”等科⽬，按接受捐赠固定资产的价值，贷记“待转资产价值”科⽬。
购买固定资产进项税抵扣情况区分
购买固定资产进项税抵扣情况区分首先，固定资产的性质。
国家税务管理部门将固定资产分为可抵扣和不可抵扣的两类。
可抵扣的固定资产是指用于企业生产经营活动并按照政策规定可以享受进项税额抵扣的固定资产，包括生产设备、仪器仪表、办公设备等。
而不可抵扣的固定资产是指不属于可抵扣范围内的固定资产，如房屋、土地、汽车等。
根据固定资产的性质进行区分，可以明确不同资产的进项税抵扣情况。
其次，固定资产的用途。
根据不同的用途，固定资产可分为用于生产经营和用于非生产经营的两类。
用于生产经营的固定资产是指企业购买用于自身生产经营活动的固定资产，如生产设备、原材料等。
而用于非生产经营的固定资产是指购买用于非自身生产经营活动的固定资产，如办公用品、办公设备等。
对于用于生产经营的固定资产，企业可以享受进项税额抵扣的优惠政策，但对于用于非生产经营的固定资产，企业一般不能享受进项税额抵扣的政策。
再次，固定资产的产权形式。
根据固定资产的产权形式，固定资产可分为自有和租赁的两类。
自有的固定资产是指企业拥有并使用的固定资产，而租赁的固定资产是指企业租赁并使用的固定资产。
对于自有的固定资产，企业在购买时可以享受进项税额抵扣的政策。
而对于租赁的固定资产，企业在支付租金时可以享受进项税额抵扣的政策。
值得注意的是，根据《增值税法》和相关政策，购买固定资产进项税抵扣情况还需要符合一些基本条件，如购买者需要具备一般纳税人资格、固定资产需要具备一定的使用年限等。
此外，对于大型固定资产的购买，一般还需要按照一定的程序进行报备或审批。
综上所述，购买固定资产的进项税抵扣情况需要根据固定资产的性质、用途、产权形式等进行区分。
掌握相关政策和要求，遵循规定操作，能够确保企业在固定资产购买中享受相应优惠政策，降低企业成本，增强企业竞争力。
固定资产和不动产进项税额抵扣政策解析
《增值税暂行条例实施细则》第 二十一条规定 ：“条例第十条 抵扣。因此 ，对于租赁固定资产和不动产的租赁费进项税额 第 （一 ）项 所 称 购进 货 物 ，不包 括 既用 于 增值 税 应 税 项 目（不 抵 扣 问题 ，各 个 省 的 国税 局 执 行 口径 都 不 尽相 同 ，有 的 省份 含 免 征 增值 税 项 目）也 用 于 非增 值 税 应 税项 目、免 征 增值 税 认 为租 赁 固定 资产 和 不动 产 的租 赁费 属 于租 赁服 务 ，不能 比 （以下简称 免税 ）项 目、集 体福 利或 者个 人消 费的 固定 资产 。” 照 固定 资 产和 不动 产 的全 额抵 扣 政策 ；而有 的省 份 则认 为租
设 厂房 ，成 交价 格 为 ２５００万 元 ，当地 规 定 的契 税适 用 税 率 为 契税税 额 的计 算方 法 为 ：
４％ ，该企 业应 纳契 税税 额 的计算 方法 为 ：
应 纳税额 ＝１ ０００００ｘ３％＝３０００（元 ）
应纳 税额＝２５００ｘ４％＝１００（万元 ）
归纳 提 示 ：应 纳税 额 以人 民币计 算 。转 移 土地 、房 屋 权
产 和 不动 产 。其 中涉及 的 固定 资产 、无形 资 产 、不 动产 ，仅 指 买 与 租赁 的税 收 政 策 ，从有 利 于 纳税 人 的 角 度 出发 ，也 为解
专 用 于上述项 目的 固定资 产 、无形 资产 （不包 括其 他权 益性 无 决租赁 固定资产 、不动产税收政策的空 白，减少税收争议 ，降
２．营改增 试 点办 法规 定 。《营业 税 改征 增值 税试 点实 施 办 赁 固定 资 产和 不动 产 的租 赁 费 ，其实 质 上都 是 跟 固定 资产 和
法》（财税［２０１６１３６号附件 １）第二十七条规定 ，下列项 目的进 不动产相关的，允许 比照固定资产和不动产的全额抵扣政策
固定资产进项税额抵扣
固定资产进项税额抵扣固定资产进项税额抵扣是指企业在购买固定资产时，可以将其购进时缴纳的进项税额抵扣至未来一定期间内的纳税款中，以减少企业未来的税负。
本文将从什么是固定资产进项税额抵扣、固定资产进项税额抵扣的优点、固定资产进项税额抵扣的适用范围和具体操作流程等方面进行探讨。
第一部分：什么是固定资产进项税额抵扣固定资产进项税额抵扣是指企业在购买固定资产并纳税时，可以将购进时缴纳的进项税额在一定期限内抵扣至未来的纳税款中，以减少企业的税负。
具体来说，企业在购买固定资产时支付的进项税额，可以按一定比例，分散抵扣至未来几个会计期间的应纳税销售额中，从而实现税负的减免。
第二部分：固定资产进项税额抵扣的优点固定资产进项税额抵扣的优点主要包括以下几个方面：1. 减少企业的税负：通过将固定资产购进时缴纳的进项税额抵扣至未来的纳税款中，企业可以有效地减少税负，提升企业的经济效益。
2. 促进固定资产投资：企业可以通过固定资产进项税额抵扣政策，鼓励企业增加对固定资产的投资，提升企业的生产能力和竞争力。
3. 降低企业的运营成本：固定资产进项税额抵扣可以减少企业的纳税额，从而降低了企业的运营成本，提高了企业的盈利能力。
第三部分：固定资产进项税额抵扣的适用范围固定资产进项税额抵扣适用范围主要包括以下几个方面：1. 符合相关法律法规的固定资产：固定资产进项税额抵扣适用于符合相关法律法规定义的固定资产。
这些固定资产可以是企业购买的设备、房屋、车辆等。
2. 用于生产经营的固定资产：固定资产进项税额抵扣适用于用于企业生产经营的固定资产。
如果固定资产被用于非生产经营性的目的，可能无法享受进项税额抵扣。
3. 符合抵扣比例规定的固定资产：固定资产进项税额抵扣的具体抵扣比例和期限根据地方税务局的规定而异，在具体操作时需要按照相关规定来执行。
第四部分：固定资产进项税额抵扣的具体操作流程固定资产进项税额抵扣的具体操作流程一般包括以下几个步骤：1. 固定资产购进时税款的计提：在企业购买固定资产时，需要按照相关法律法规的要求进行进项税额的计提和缴纳。
固定资产进项税额的抵扣时限有哪些规定
固定资产进项税额的抵扣时限有哪些规定按照《增值税暂⾏条例》的规定，允许企业扣除购⼊作为固定资产核算的机器设备等所含的增值税。
企业发⽣购进固定资产抵扣进项税额时，必须关注下列税收政策规定：⼀是取得专⽤发票抵扣时限要求。
根据《国家税务总局关于增值税⼀般纳税⼈取得防伪税控系统开具的增值税专⽤发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发〔2003〕17号)，增值税⼀般纳税⼈申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专⽤发票，必须⾃该专⽤发票开具之⽇起90⽇内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
增值税⼀般纳税⼈认证通过的防伪税控系统开具的增值税专⽤发票，应在认证通过的当⽉，按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
⼆是取得运输货运发票时的抵扣要求。
根据《国家税务总局关于公路、内河货物运输业统⼀发票增值税抵扣有关问题的公告》(国家税务总局公告〔2006〕2号)规定，从2007年1⽉1⽇起，增值税⼀般纳税⼈购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
另外，增值税⼀般纳税⼈取得的新版货运发票，必须通过货运发票税控系统认证采集数据，认证相符的新版货运发票，⽅可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
三是企业购进作为固定资产核算的机动车。
其扣税凭证的取得，根据《国家税务总局关于推⾏机动车销售统⼀发票税控系统有关⼯作的紧急通知》(国税发〔2008〕117号)要求，从2009年1⽉1⽇起，增值税⼀般纳税⼈从事机动车零售业务必须使⽤机动车销售统⼀发票税控系统开具的机动车销售统⼀发票。
企业从机动车零售企业购进作为固定资产核算的机动车，其抵扣进项税额的原始凭证为机动车销售统⼀发票。
当然如果企业从机动车⽣产企业购进机动车，其增值税扣税凭证则为防伪税控系统开具的增值税专⽤发票。
需要说明的是，对企业购进⾃⽤的应征消费税的汽车，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
四是实⾏辅导期管理的⼀般纳税⼈申报抵扣进项税额的时限要求。
固定资产进项税抵扣及相关政策
新税法明确了固定资产进项税抵扣及相关政策，注意以下几点：1、《条例》及《细则》规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。
这是这次增值税转型改革的关键点。
2、《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）根据新《条例》、《细则》针对固定资产进项税抵扣政策的有关规定作出了补充，即：从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。
据穗地税发[2005]123号规定：一、生产企业（以下简称“纳税人”）出口货物当期免抵的增值税税额（以下称“当期免抵税额”）已纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，即纳税人出口货物的“当期免抵税额”是附征城市维护建设税和教育费附加的计税依据。
“当期免抵税额”是指经主管国家税务机关对纳税人填报的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》（见附件）核准后，加具在该表的“退税部门”意见栏中同意免抵税额的实际发生数;如“退税部门”意见栏中只加具了“经核无误同意申报”的文字但无记载实际发生数的，“当期免抵税额”为《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》中第25栏的实际发生数。
城市维护建设税和教育费附加是以纳税人实际缴纳的“增值税、消费税、营业税”为计税依据，并与“三税”同时缴纳，对生产企业出口自产货物免抵的增值税额也应按规定征收城市维护建设税和教育费附加。
问题所述情况，城建税和教育费附加计税依据=实缴纳的增值税税额+生产企业出口自产货物免抵的增值税额。
固定资产抵扣
固定资产抵扣固定资产抵扣是指企业在计算应纳税所得额时，可以按照国家规定的方法将购置的固定资产项目以及与其直接相关的增值税进项税额，分期按一定比例计算，从应纳税所得额中扣除的政策。
固定资产抵扣政策旨在鼓励企业投资购置固定资产，促进经济发展和产业升级。
按照我国现行的税法规定，固定资产抵扣主要分为两种情况：一是固定资产按照折旧年限分期计提折旧，然后将计提折旧数额按一定比例扣除的“减按比例计提折旧的固定资产有效期限内限额”，二是购置固定资产的增值税进项税额，可以分期抵扣的“分期抵扣增值税进项税额”。
首先，我们来了解一下“减按比例计提折旧的固定资产有效期限内限额”的具体规定。
根据国家税务总局的要求，企业固定资产的有效期限是按照不同的资产种类和用途来划分的。
比如，生产设备、车辆等固定资产的有效期限一般为5年至15年不等，而商场、仓库等房屋物业的有效期限则相对较长，一般为20年至30年不等。
企业可以根据固定资产的折旧年限，计算每年可以抵扣的固定资产折旧额，然后按照一定比例扣除。
以一个企业购置了一台生产设备为例，该设备的价值为100万元，折旧年限为10年。
根据规定，该设备每年可以抵扣的折旧额为100万元/10年=10万元。
假设该企业的年应纳税所得额为200万元，那么在计算应纳税所得额时，可以扣除的固定资产折旧额为10万元，并将剩余的190万元作为应纳税所得额。
其次，我们来了解一下“分期抵扣增值税进项税额”的具体规定。
根据我国税法规定，企业购置固定资产时支付的增值税可以作为进项税额进行抵扣。
然而，由于固定资产投资往往较大，企业可能无法一次性抵扣所有增值税进项税额。
因此，我国税法规定了分期抵扣的政策。
在分期抵扣的规定下，企业可以将购置固定资产时支付的增值税按一定比例进行抵扣。
具体的抵扣比例和抵扣期限由国家相关税务部门根据实际情况进行规定。
企业可以根据购置固定资产的时间，按照规定的比例进行抵扣，并在抵扣期限内逐年将增值税进项税额计入抵扣范围，从而降低企业的税负。
财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知
则》 财 政部 税务总局 令第 ５ （ ２号 ， 以下简称新 细则 ） 的顺利实施 ． 经
国务院批准 ， 对 ２ ０ 现 ０ ８年 ｌ ２月 ３ １日 （ Ｉ 含 ２月 ３ １日 ） 前 签 订 之
下条件 ：
（ ） 照 国 家 有 关法 律 法规 设 立 或 登 记 的 事 业 单 位 、 会 团 体 、 一 依 社
确如下 ：
（ ） 事 公 益 性 或 者 非 营 利 性 活 动 ． 活动 范 围 主 要 在 中 国 境 二 从 且
内：
跨 年 度 老 合 同涉 及 的 境 内应 税 行 为 的 确 定 和 跨 年 度 老 合 同涉 及 的 建 筑 、 游 、 汇 转 贷 及 其 他 营 业 税 应 税 行 为 营 业 额 的 确 定 ． 照 旅 外 按
利 组 织 ， 符 合 规 定 条件 的 ， 向 其 所 在 地 省 级 税 务 主 管 机 关 提 出 免 凡 应 税 资 格 申 请 ． 提 供 本 通 知规 定 的相 关 材 料 ： 市 （ ） 或 县 级 登 记 并 经 地 级 管 理 机 关 批 准 设 立 或 登 记 的 非 营 利 组 织 ， 符 合 规 定 条 件 的 。 别 向 凡 分
财 政部 、 国家 税务 总局
关 于 固 定 资 产 进 项 税 额 抵 扣 问 题 的 通 知
（ ０ ９年 ８月 ３ ２０ １日 财 税 ［ ０ ９ １ ３号 ） ２０ ］ １
该 组织 的 财 产 ． 中 ： 作 人 员 平 均 工 资 薪 金 水 平 不 得 超过 上 年 度 税 其 工
基 金 会 、 办 菲 企 业 单 位 、 教 活 动 场 所 以 及 财 政 部 、 家 税 务 总 局 民 宗 国 认 定的 其 他 组 织 ：
详解固定资产进项税抵扣问题
详解固定资产进项税抵扣问题一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人新《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
”因此，非增值税纳税人，即从事《营业税暂行条例》规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。
其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的公式计算当期应纳税额。
可见“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因此一般纳税人购进固定资产其进项税额在符合新《条例》及国家有关规定的前提下，才可以抵扣。
小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。
第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣之间的关系。
新《条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事《营业税暂行条例》规定劳务的单位和个人，只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。
增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合《增值税条例》和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。
二、新《条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。
财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条“条例（注：指1993年发布的老增值税暂行条例）第十条所称固定资产是指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。
财税〔2009〕113号,财税〔2009〕119号,国税函〔2009〕617号
财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税〔2009〕113号全文有效成文日期：2009-09-09字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。
为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
财政部国家税务总局二○○九年九月九日附件下载：《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）财政部国家税务总局关于再生资源增值税退税政策若干问题的通知财税〔2009〕119号全文有效成文日期：2009-09-29字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：根据各地的反映，现对《财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号）的有关政策问题明确如下：一、财税[2008]157号第四条第（一）款“通过金融机构结算”，是指纳税人销售再生资源时按照中国人民银行《关于印发〈支付结算办法〉的通知》（银发[1997]393号）规定的票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算。
固定资产的成本初始计量与进项税的抵扣
固定资产应当按照成本进行初始计量。
1.外购固定资产：其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
2. 自行建造的固定资产：其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
3.投资者投入固定资产：其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.融资租入的固定资产：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
5．通过非货币性资产交换取得的固定资产：其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
6．通过债务重组取得的固定资产：其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
从2009年1月1日起，固定资产的过项税是可以抵扣的。
根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税…2008‟170号文件规定：一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。
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日常工作中，有的纳税人因为理解税收政策不准确或不及时，多抵扣了固定资产进项税额，被税务机关检查发现后受到了处罚。
因此，笔者建议纳税人在抵扣固定资产进项税额时，一定要注意政策衔接，正确区分哪些资产取得的增值税进项税额可以抵扣，哪些不可以抵扣。
自2009年1月1日起，全国所有行业增值税一般纳税人全面实施增值税转型改革。
《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
其中的准予抵扣的固定资产是指增值税暂行条例及其实施细则所规定的固定资产范围，即增值税暂行条例实施细则第二十一条规定的，“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”；对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，不准抵扣进项税额。
增值税暂行条例实施细则第二十三条规定的不动产和不动产在建工程，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
”
实际工作中，建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划分。
如电力企业输电线路、供水企业供水管道；炼油企业储油罐、输油管道等设备。
这类设施和设备，根据行业核算要求，虽然按固定资产中的设备类管理，但其构建既涉及土建又涉及设备，在抵扣增值税进项税额时，难以准确划分其究竟是属于动产还是不动产。
再如输电线路中的铁塔输电线主要由铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成，其中线路基础是由土建部分构成。
因此有人认为该资产应属于地上附着物，其增值税进项税额不能抵扣。
《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）文件对建筑物、构筑物明确了范围，对地上附着物给予了限制解释，即：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为"02"的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为"03"的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
”
根据上述规定内容，输电线路不在固定资产分类的代码02、03范围内，也不属于土地附着物，其属于专用设备，代码为28。
据此，企业在构建输电线路类资产时，不再区分土建和设备部分，取得相关的增值税进项税额可以抵扣。
财税〔2009〕113号文件通过《固定资产分类与代码》附件，明确了准予抵扣固定资产的具体范围。
需要注意的是，纳税人购入的固定资产，并不是除代码02、03外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣。
财税〔2009〕113号文件明确了“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
”
纳税人在财税〔2009〕113号文件下发前，将该文件中所明确的构筑物已经抵扣的增值税进项税额，应及时进行进项税额转出处理。
如企业的工业用池、罐、工业生产用槽、桥梁、架等类资产，属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）03类，这类资产核算时，通常情况下都作为设备管理。
炼油企业的储油罐、其他工业企业用罐，无论是金属或非金属构成，都在不得抵扣范围内。