个体经营者税收征管现状与分类管理之构想

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税收与企业
工作研究
个
体经营者税收征管现状与分类管理之
构想
文
李文和平董伟
个体经营者主要包括个体生产者、个体工商户、个体劳务输出和个体运输业四类。

个体经营者以其经营地点分散,经营规模小,缺乏主动纳税意识等原因,历来就是税务机关的征管难点。

管理水平落后,管理力度不足的现象在各地,尤其在农村地区普遍存在。

一、四类主要个体经营者的税收现状
(一)个体生产者生产地点隐蔽,税收流失严重。

(二)个体商业户帐簿大都不全,难以实施查帐征收。

(三)个体运输户因无法管理而疏于管理。

1995年禁止税务人员路查以来,个体运输车辆管理一时找不到好办法。

逐户上门征收根本不可能,村委代征的办法也只能在极少数几村实施,于是地税机构只得求助于征费、交警代征,这样,车辆税收受到许多人为因素的影响,税收流失近半。

地税机关引进微机管理,集中征收,并积极改善和征费等部门的协作关系,收效都不甚明显。

(四)个体劳务输出税收征收难度大,代扣机制尚未成熟,只有极少数用票者才到税务机关主动纳税。

二、目前的管理措施、配套措施运转状况
(一)征管模式运行不畅,适应农村改革的方案有待出台。

总局制定的征管模式在城市及工矿区运行良好,但在广大农村地区,尤其对于农村个体经营者,几乎收不到效果,以主动纳税申报为基础的集中征收格局尚未形成,农村个体经营者效益一般,每户年平均税额不过几百元甚至不足百元,要他们跑几十里上百里到征收大厅主动纳税谈何容易。

且稽查机构人员不足,查的大都是国有和集体企业,根本无暇顾及为数众多的个体户。

(二)设立征收大厅,减少基层税务所,一方面降低了税收成本,减少了不必要的支出;另一方面也使税务机构远离了纳税人,不能及时掌握纳税人的经营信息。

尤其是个体户,增减变化大,地域流动性强,他们开业、变更、注销登记历来靠税务专管员上门包办,减少税务所后自然造成了漏管户增多,影响了税收的公平性和权威性,挫伤了其他纳税户的纳税积极性。

(三)微机启动举步维艰。

在广大农村税务所中,缺乏微机技术人员,几次推行的征管软件均未得以普遍推广,再加上软件本身也存在某些问题。

最主要的还是个体户对微机管理认识不足,在今后相当长的时间内还将不能良好运作。

(四)缺乏相应的配套措施。

总局的征管改革方案出台后,各省、市已推出了许多相应的配套措施,如:税控收款机,定额发票管理办法等。

税控收款机在某些大企业、大商场已运行起来,但该机本身造价高,个体户不适用;饮食业定额发票控制了转借、代开、虚开发票现象,简化了开票程序,但同时也减少了用票数量,许多饭店、酒楼吃饭不开票现象有增无减,非公款消费者根本
不索票;而农村个体经营的小饭店大都是个人消费,因而他们几乎不用定额发票,依照票面金额加成法纳税,显然不合实际,税款征收与发票供应严重脱节。

(五)发票发行权属的重新界定,影响了地税征收。

针对过去发票管理权限不清,流通比较混乱的局面,国家税务总局把商业零售票、煤炭工业票等几种票据划归国税管理,这样一来,许多原来在地税机关纳税习惯良好的个体工商户,由于纳税后领不到票(在许多个体户意识中,纳税就是为了领票),而只到国税机关纳税。

一向以票治税的地税机关找不到更加有效的征管手段代替发票管理,只能仍靠专管员逐户征收。

(六)个体户建帐名不符实。

国家税务总局以国税发[1997]53号文件下发的《关于贯彻国务院批转的加强个体经营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知》中,规定凡有固定经营场所的个体经营业户,都必须按财务会计制度有关规定设置会计帐簿,凭合法有效的凭证,如实记载经济业务事项,正确核算盈亏。

达到一定规模的个体工商户
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工作研究
建立复式帐,其他业户建立简易帐,对经营规模小,确无建帐能力的业户,经县以上税务机关批准,可暂不建帐或不设帐簿。

这一通知在全国各地反响很大,许多地市纷纷发文宣传他们的建帐成绩,但并未具体介绍出一种切实有效的推行办法。

结合本地情况,笔者以为在农村个体户中强制推行建帐阻力很大,收效甚微,甚至有的还影响到当前税收。

原因在于(1)个体户素质参差不齐,大都达不到正确记帐水平;(2)收发货物不取得凭证,造成帐簿记录不实;
(3)取得凭证后不用以记帐,导致凭证流失;(4)现金交易量过大,税务机关检查难度很大;(5)隐瞒收入,多列支出现象严重;(6)即便在税务机关监督下已建帐户也不能长期坚持,最终半途而废。

总的说来,农村个体税收在征管改革中收到一定成效,但也存在一些问题,亟待适应当前改革模式和税收环境的配套措施出台。

三、对农村个体税收实施分类管理及其配套措施
(一)成立个体征收分局,对个体税收单独考核。

个体税收和集体税收统一考核,税收计划中不分收入来源,长期以来,使税务征收机关养成重大税、轻小税的习惯,况且,集体企业的征管手段与个体经营者不一致,本着应收尽收的税收原则,成立个体分局很有必要性。

个体分局在地税局领导下开展工作,各所相应成立个体征收组,受地税所和个体分局双重领导,主要负责个体定税、征收、检查及票证登记管理工作。

(二)对个体经营者实施分类管理。

把个体经营者按工业、商业、手工业、饮食业等类别划分成若干类,每一类又按经营规模、经济效益、与有无固定场所分为A、B、C三类,实行一次性普查、分发分类卡,每年根据情况重新核实的办法。

即年初根据普查结果,向所有个体经营者下发类别鉴定卡,鉴定
为A类的管户在一年中以A类管户标
准对待。

次年根据纳税人申请,税务机
关检查其经营情况,重新划类。

A类管
户为经营场所固定,有完整真实的帐簿
记录,可以实施查帐征收的个体经营
者,年初鉴定后,不再核定税收定额,严
格执行查帐征收。

B类管户为经营场所
相对固定、年税额在2000元以上的个
体工商户和个体劳务输出户,对该类个
体户目前仍实施定额征收,逐步向查帐
征收过渡,过渡的具体实施办法在下面
介绍。

C类管户为个体运输、个体修理、
修配、装修以及其他个体经营类型,该
类管户实行代征代扣税款的征收办法,
健全代征代扣网络,完善代征代扣手
续,理顺征纳关系,逐步培养主动纳税
观念。

(三)开发发票的服务功能,加大发
票管理力度,为B类管户实施查帐征收
搞好配套服务。

发票是有偿转让所有
权、有偿提供劳务的凭证,也是税务机
关查帐征收的重要依据。

但由于种种原
因,许多经济业务都未能开据发票,原
始凭证不足,其帐务记录当然不可能真
实,尤其是个体户,约有90%以上的业
务不开票,到税务机关领票的也寥寥无
几。

不开发票最重要的原因就在于发票
对取得方来说只能作为报销凭证,而多
数购货者并不报销,发票取得与否对他
们无关紧要。

那么怎样才能使发票涉及
每个消费者的切身利益呢?笔者以为,
开发发票的保修、保退、保换功能不失
为一个好办法。

目前,保修卡已风行社
会,日益为广大消费者接受,如果税务
机关统一印制记名发票代替保修卡,禁
止其他形式的保修卡发行,在不久的将
来,发票必然代替保修卡的位置为广大
消费者接受。

在其他不用保修卡的销售行业可
以推行发票保退保换制度。

退换作为一
种风险在商品流通领域普遍存在,商家
最不愿意退换,买方最头痛退换,而如
果税务机关发行发票退换卡,无异于为
买方在购买的同时设了一道免费保险,
买方持发票退换卡在法定时间内到销
货方退换,商家必须受理,这无疑将受
到广大消费者欢迎,从而使发票成为购
买方必然索取的法定凭证。

如绝大多数
商品买卖都开具发票,建帐也就顺理成
章了。

(四)加强税控收款机的推广与监
控。

有条件的个体经营业户必须每户一
机,经营规模小的可几户合用一机,税
务机关通过不定期对税控收款机的监
控,对不通过收款机收款的要严厉处
罚,以此来加强该项税收管理。

(五)增加几个税种与征收环节的
法定代征代扣,健全代征代扣网络。

1、个体运输户税款的代扣。

取消税
务部门路查以来,该项税收流失严重,
而依赖于征费、交警部门的代扣又缺乏
法定形式,完全依靠双方的关系和地税
部门争取,此种松散的代扣关系很不稳
定,难以长久维持,且时有漏税现象发
生。

如国务院以法的形式确立这种代扣
关系,必能保证该项税款顺利入库。

2、商品批发环节的法定代扣。

一种
商品在流通领域总是通过由生产者到
批发商到零售商再到消费者的过程,每
一过程,经营者用买价加上预期利润,
再转移到下一过程,在由批发商到零售
商的过程中,可根据货物的价值、种类
与该商品在零售环节的成本利润率(如
为混和商品,用加权平均法计算成本利
润率)算出应纳各税一次性代扣,全年
代扣的税款一般要略高于核定税额。

如
零售商能提供真实详尽的帐簿记录,可
计算出应纳税款后到税务部门申请退
税。

这一环节的法定代扣,可加强税款
的源泉控管,并可大大促进建帐工作。

3、建立村级代征制度。

在一些偏远
山村,征收条件落后,建立村级代扣点,
可加强对个体户的监控,便于征收管
理。

○
(作者单位山西省泽州县地税局)
责编业文
企业为了生存和发展,必须不断地研制新产品,进行多边经营,同时还要不能地转变产品生产方向。

—藤芳诚一17
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名人名言。