产品成本的归集和分配
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10000
分配金额
30000
30000
金额小计
30000
4500
34500
分配方向
交互分配
对外分配
基本车间
一
车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
242400
39949.83
282349.83
二
车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
212100
30550.17
242650.17
分配金额小计
454500
70500
525000
*30550.17倒挤所得
对内交互分配时单位成本（省略单位）：
机修单位成本=480000/160000=3
锅炉单位成本=45000/10000=4.5
对外分配的辅助生产成本：
机修车间=480000+4500-30000=454500（元）；
锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）。
【小新点】先调出实际辅助费用，再对外分
①对内交互：单位成本=总费用/总供应量
对外分配成本=原有的-分出去的+收进来的
②对外分配
单位成本=对外分配成本/对外分配数量
优点：提高了分配的正确性
缺点：增加了分配的工作量
【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
机修车间=160000-10000=150000（小时）；
锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）。
【例题·判断题】直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（ ）（2018年）
【答案】√
（2）交互分配法
需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配
产品成本的归集和分配
要素费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集和分配
1.辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：
情形
处理
一般情况下，辅助生产的制造费用
与基本生产的制造费用一样，先记入“制造费用”，然后再“生产成本——辅助生产成本”
对于辅助生产车间规模小、制造费用很少的且辅助生产不对外提供产品和劳务
要求：按直接分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配费用（元）
480000
45000
供应劳务产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务
产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
采用直接分配法，辅助生产车间对外供应劳务、产品数量：
辅助生产车间名称
机修
锅炉
合计
机修
锅炉
合计
待分配成本
480000
45000
525000
454500
70500
525000
供应劳务数量
160000
10000
150000ຫໍສະໝຸດ 9000单位成本（分配率）
3
4.5
3.03
7.8333
分配方向
交互分配
对外分配
辅助车间
机修
耗用数量
1000
分配金额
4500
4500
锅炉
耗用数量
A.销售价格分配法
B.交互分配法
C.直接分配法
D.计划成本分配法
【答案】A
【解析】销售价格分配法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。
（1）直接分配法
特点：不考虑各辅助生产车间，将发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位
【小新点】供应数量去掉“辅助间”耗费，费用全由外部摊。
——辅助生产成本（锅炉车间） 70500
单位成本=待分配费用/对外供应劳务数量
优点：分配一次，计算简单
缺点：分配结果不够准确
【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”
2.辅助生产费用的分配及账务处理（重要）
辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用：
直接分配法
交互分配法
计划成本分配法
顺序分配法
代数分配法
【例题•单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。（2013年）
要求：按交互分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配费用（元）
480000
45000
供应劳务产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务
产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
分配方向
交互分配
对外分配
（1）交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4500
——辅助生产成本（锅炉车间） 30000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 30000
——辅助生产成本（锅炉车间） 4500
（2）对外分配：
借：制造费用——第一车间 282349.83
——第二车间 242650.17
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 454500
分配金额
30000
30000
金额小计
30000
4500
34500
分配方向
交互分配
对外分配
基本车间
一
车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
242400
39949.83
282349.83
二
车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
212100
30550.17
242650.17
分配金额小计
454500
70500
525000
*30550.17倒挤所得
对内交互分配时单位成本（省略单位）：
机修单位成本=480000/160000=3
锅炉单位成本=45000/10000=4.5
对外分配的辅助生产成本：
机修车间=480000+4500-30000=454500（元）；
锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）。
【小新点】先调出实际辅助费用，再对外分
①对内交互：单位成本=总费用/总供应量
对外分配成本=原有的-分出去的+收进来的
②对外分配
单位成本=对外分配成本/对外分配数量
优点：提高了分配的正确性
缺点：增加了分配的工作量
【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
机修车间=160000-10000=150000（小时）；
锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）。
【例题·判断题】直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（ ）（2018年）
【答案】√
（2）交互分配法
需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配
产品成本的归集和分配
要素费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集和分配
1.辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：
情形
处理
一般情况下，辅助生产的制造费用
与基本生产的制造费用一样，先记入“制造费用”，然后再“生产成本——辅助生产成本”
对于辅助生产车间规模小、制造费用很少的且辅助生产不对外提供产品和劳务
要求：按直接分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配费用（元）
480000
45000
供应劳务产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务
产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
采用直接分配法，辅助生产车间对外供应劳务、产品数量：
辅助生产车间名称
机修
锅炉
合计
机修
锅炉
合计
待分配成本
480000
45000
525000
454500
70500
525000
供应劳务数量
160000
10000
150000ຫໍສະໝຸດ 9000单位成本（分配率）
3
4.5
3.03
7.8333
分配方向
交互分配
对外分配
辅助车间
机修
耗用数量
1000
分配金额
4500
4500
锅炉
耗用数量
A.销售价格分配法
B.交互分配法
C.直接分配法
D.计划成本分配法
【答案】A
【解析】销售价格分配法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。
（1）直接分配法
特点：不考虑各辅助生产车间，将发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位
【小新点】供应数量去掉“辅助间”耗费，费用全由外部摊。
——辅助生产成本（锅炉车间） 70500
单位成本=待分配费用/对外供应劳务数量
优点：分配一次，计算简单
缺点：分配结果不够准确
【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”
2.辅助生产费用的分配及账务处理（重要）
辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用：
直接分配法
交互分配法
计划成本分配法
顺序分配法
代数分配法
【例题•单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。（2013年）
要求：按交互分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配费用（元）
480000
45000
供应劳务产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务
产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
分配方向
交互分配
对外分配
（1）交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4500
——辅助生产成本（锅炉车间） 30000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 30000
——辅助生产成本（锅炉车间） 4500
（2）对外分配：
借：制造费用——第一车间 282349.83
——第二车间 242650.17
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 454500