第八章对外投资的核算案例

2、持有 （1）若为债券，持有期间利息按后面“持有至到期投资”进行 处理 （2）若为权益工具，被投资单位发放现金股利，按应享有份额 借：应收股利 贷：投资收益 3、期末，按公允价值调整可供出售金融资产账面价 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 4、出售时，冲减可供出售金融资产账面价值，同时转出“资本 公积-其他资本公积”至“投资收益” P163

2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则 投资前
投资时
投资后
100万元×10% （表示累积净利润）
确认投资收益
50万元×10%
冲减初始投资成本
账务处理


投资当年
1、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以前的， 冲减长期股权投资成本（一般为投资当年收到的） 借：应收股利 贷 长期股权投资 2、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以后 增加投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 3、如何区分，用教材P174页公式
积、盈余公积、 利润分 配---未分配利润）
=
（投资成本）
2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并 准则》 P172 8-6 借：长期股权投资（投资成本）--各换出资产公允价 营业外支出
贷：银行存款（各项直接相关费用）
固定资产等（换出资产账面值）
营业外收入
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 P172
长期股权投资核算要点
取得
持有
处置
初始投资成本 的确定
成本法 权益法
处置损益的 确定
长期股权投资核算范围P101
长期股权投资
具有
控制
具有共同控制 或重大影响
不具有共同控制 或重大影响且无 报价无公允计量
第一节

长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。 长期股权投资的初始投资成本应分别企 业合并和非企业合并两种情况确定。
二、持有至到期投资的计价 投资公允价值加交易费 三、持有至到期投资的会计科目 “持有至到期投资－成本” －利息调整 －应计利息（一次还本付息） “应收利息”（分期付息，到期一次还本） “投资收益” “持有至到期投资减值准备” “资产减值损失”

1、取得时：P101 借：持有至到期投资-成本(面值+交易费用) -利息调整（或计入贷方） 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等 例：A公司2001年1月1日以21.5万元购入甲公司于2000年1月 1日发行的5年期债券，并准备持有至到期。债券面值20万 元，每年的1月1日宣告发放利息。票面利率6%，实际利率 5%。购入时另支付交易费5000元。 借：持有至到期投资-成本 205 000 -利息调整 3 000 应收利息 12 000 贷：银行存款 220 000
贷：银行存款、固定资产、短期借款等各换出
资产科目（换出资产账面值）
资本公积（先冲减）
盈余公积
利润分配---未分配利润
例P171 8-4
（2）合并对价以发行权益证券取得的长期股权投资 P171 8-5 合并对价 贷：股本
（发行权益性证券股份 面值）
被合并方所有 者权益账面价 值份额
借：长期股权投资
差额（借或贷：资本公


（二）成本法的核算方法（两大程序） 投资时 1、确认初始 投资成本 宣告分利时 2、在被投资单 位宣告分派利润
注意：不在每
年末按应享被
或现金股利时，
才作账务处理。 不宣告分利则不 作账务处理
投资单位的净
利润调整投资 的账面价值
取得投资的核算 借：长期股权投资-成本（买价+相关税 费） 应收股利（包含的已经宣告尚未 发放的股利） 贷：银行存款 P174


一、长期股权投资的初始计量 长期股权投资,是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单 位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。投资企业作 为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 根据投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资分为企业 合并形成的长期股权投资（又分为同一控制和非同一控制） 和其他方式取得的长期股权投资。其中，企业合并是指将两 个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。所谓同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的情况。


以后各年的处理

借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比例） 贷：投资收益 借或贷：长期股权投资

例：A公司05年1月5日以250万元购入B公司股票 10%的股权，并准备长期持有。B公司05年3月5日 宣告分派04年现金股利200万元，A公司于3月20日 收到股利；B公司05年实现现利润250万元；06年3 月6日B公司宣告分派现金股利200万元。
三、交易性金融资产投资的核算
（一）账户的设置 1、交易性金融资产－成本 －公允价值变动 2、公允价值变动损益

核算交易性金融资产公允价值与帐面价值之差
3、投资收益
核算取得的投资收益（贷）或损失（借）


（二）交易性投资的核算会计处理 1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值 入账，发生的交易费用计入“投资收益”科目。

例： P166 8-3


2、持有期间资产负债表日 原则：在确认利息时，应当按照摊余成本和实际利率 计算确认利息收入计入投资收益。同时摊销利息调整 账面价。（实际利率法） 借：应收利息（面值X票面利息） 贷：投资收益（年初持有至到期投资账面价X实际利率） 持有至到期投资-利息调整（差额）
（折价购入记入借方）

（二）权益法的核算方法（程序）与要点
初始投资成本的确定
长期股权投资账面价值=应享被 投资单位所有者权益账面价值
股权投资 差额调整
实现净损 益调整
宣告分派 股利调整
其他权益 项目调整
（三）权益法下长期股权投资的核算
长期股权投资——某公司（成本） （损益调整） （其他权益变动） 1、取得长期股权投资时 （1）按照初始确认成本
借：交易性金融资产－成本（公允价） 投资收益 （交易费） 应收股利/应收利息 贷：银行存款 （实付款） 注意：1、应收股利指已宣告但尚未领取的股利 应收利息指已宣告但尚未领取的债券利息 2、交易性金融资产－成本指购买时交易性金融资产市价 若包括应收股利指已宣告但尚未领取的股利或利息应扣除




其中，实际利率是将金融资产的未来现金流量折为该当 前账面价值所使用的利率实际利率。

3、处置时，将所取得价款与该投资账面价 值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款 应收利息（最后一期） 贷：持有至到期投资-成本 -利息调整 投资收益（或在借方）
例P166 8-3 习题P183 练习二 2
第二节 长期股权投资的核算
甲公司30乙公司长期股权投资所有者权益30万100万930万利润620万亏损310分配现金股利1550接受捐赠二权益法的核算方法程序与要点初始投资成本的确定长期股权投资账面价值应享被投资单位所有者权益账面价值股权投资差额调整实现净损益调整宣告分派股利调整其他权益项目调整长期股权投资某公司成本损益调整其他权益变动1取得长期股权投资时1按照初始确认成本借
第一节 交易性金融资产投资的核算
一、投资概述 根据我国企业会计准则的规定，企业对外投 资的核算分为四类：交易性金融资产投资、 可供出售金融资产投资、持有至到期投资和 长期股权投资。其中，前三项金融资产投资 由《企业会计准则--金融工具确认和计量》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则-长期股权投资》进行规范。
以支付现金取得
购买价款
包括
初始投 资成本 不包括 税金、手续费等直接相关费用
审计、评估、咨询等间接相关 费用（借：投资收益） 已宣告尚未领取的现金股利 （借：应收股利/应收利息）
第二节 长期股权投资的后续计量


一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围P105 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投 资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法 核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。 3、被投资单位经营、资金转移受限

一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量P104 （一） 企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式 1、控股合并：A+B=A+B 2、吸收合并：A+B=A 3、新设合并：A+B=C

只有控股合并（包括同一控制下的企业合并和非同一 控制下的企业合并）才形成长期股权投资。
贷：有关科目
（支付现金、转让非现金 资产、承担债务的账面价值）
被合并方所 有者权益账 面价值份额
借：长期股权投资
=
---投资成本
差额（借或贷：资本公积、盈余 公积、 利润分配---未分配利润）
会计分录
借：长期股权投资（投资成本）
（金额为被合并方所有者权益账面价值*比例）
投资收益（审计费用、评估费用等）
持有至到期投资的核算


一、持有至到期投资的概念及特征 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国 债、企业债券、金融债券等。 特征： （1）到期日固定；（2）回收金额固定或可确 定企业有明确意图和能力持有至到期；（3）有 活跃市场，经营环境和经营状况相对稳定。 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和、金融机 构债券、公司债券等
同时：冲销“公允价值变动损益”
借：公允价值变动损益

贷：投资收益
或者相反分录 例P 161 8-1 习题P183 练习二 1
可供出售金融资产
指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产。 账户设置：可供出售金融资产-成本 -利息调整 -公允价值变动 账务处理： 1、取得时： 借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用） -利息调整 应收利息 应收股利 贷：银行存款
（一）权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。
长期股权投资账面价值=应享被投资单位 可辨认净资产公允价值份额
甲公司 30% 乙公司 长期股权投资 所有者权益 30万 100万 +9 +30万(利润) --6 -20万(亏损) --3 -10(分配现金股利) +15 +50(接受捐赠)

例题7：甲2003年1月1日对乙投资，占10%股 份。每年1月分配利润。乙单位各年情况如下：
乙公司 2003： 50 2004： 80 2005： 20 2006： 20

甲公司 60 100 50 0 6 9 2 5 2 -7 0
分配利润 产生利润 投资收益 冲减成本
例 P174
二、长期股权投资的权益法
2、资产负债表日（月末/年末） 当公允价值>帐面余额时
借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值<帐面余额时，分录相反。
3、处置该金融资产时，实际收到的金额与交易性金融资产账面余额之间的 差额应当确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款（实收款） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益
同一控制下的企业合并：
企业合并前 企业合并后
母公司M
母公司M
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
非同一控制下的企业合并：
企业合并前 企业合并后
母公司M
母公司N
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司C
孙公司B1
子公司D
一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本 （了解）

1、同一控制下的企业合并取得(P171) （1）合并对价
房地产开发企业 会计
第八章 对外投资的核算
本章要点
房地产开发企业对外投资的类型 掌握金融资产投资的核算 掌握长期股权投资的核算 了解投资发生减值的处理

基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等

交易性金融资产投资的核算




二、交易性金融资产投资的核算 符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交 易性金融资产： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售 或回购； 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的 金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。 房地产开发企业对交易性金融资产的投资，包括为 交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、 权证投资等应在“交易性金融资产”科目进行核算。 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分 别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。