《企业所得税法》PPT课件

内资企业实际税负：22%-25%；
外资企业实际税负：11%-13%。
具体而言，全国企业所得税平均实际税负为 23.16%，
其中，内资企业为25.47%
外资企业为15.4a3%
11
❖ 这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于 外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外 资企业 竞争并不激烈，因此并未突现。
第十二章 企业所得税
第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人与征税对象★ 第三节 税率★ 第四节 应纳税所得额的计算★★ 第五节 资产的税务处理★ 第六节 资产损失税前扣除的所得税处理 第七节 企业重组的所得税处理 第八节 房地产开发经营业务的所得税处理 第九节 应纳税额的计算★★ 第十节 税收优惠★ 第十一节 源泉扣缴 第十二节 特别纳税调整 第十三节 征收管理
a
2
本章新增内容
❖ 1.新增非营利组织免税的具体收入项目。 ❖ 2.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。 ❖ 3.新增关联企业利息费用的扣除。 ❖ 4.明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。 ❖ 5.提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税
规定。 ❖ 13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。 ❖ 14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾
人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。 ❖ 15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。 ❖ 16.大篇幅补充了 第十二节 “特别纳税调整”的内容。 ❖ 17.新增企业清算的所得税处理。
❖ （二）改革开放后的企业所得税制度 （1979年以 来至今）
❖ 第一个阶段――20世纪80年代初期――建立涉外企 业所得税制度。
❖ 第二个阶段――20世纪80年代中期至80年代后期 ――开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税 制度，建立了私营企业所得税制度。
❖ 第三个阶段――20世纪90年代初期――建立“内外 有别”的企业所得税制。
❖ 但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度 日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域 限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐 步被取消，上述问题使得内资企业将真正面 临严峻的生存挑战。
a
12
❖ 2.税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经 营行为、造成财政收入减少。
❖ 外资：在优惠期结束前撤资或改头换面注册 新企业；将原企业业务注入新企业，并让原 企业“亏损”歇业或直接注销；据统计， 从 改革开放到现在，已经注销的加现存的外资 企业计有100多万家，其中四分之一 享受 “两免三减”的税收优惠政策的企业根本没 有正常纳过税。
❖ 【教学重点】纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税 务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣 除。
❖ 【教学难点】两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳 税所得额的确定，计税收入、准予扣除的项目及金额，应税 所得额的调整、股权投资的税务处理、税额扣除。
❖ 【教学方法】课堂讲授、案例教学
❖ 第四个阶段—— 2008年1月1日起——实现统一的 企业所得税制。
a
8
外资企业所得税的建立和发展
1980年颁布《中外合资企业所得税法》 1981年颁布《外国企业所得税法》 1991年颁布《外商投资企业和外国企业
所得税法》
a
9
企业所得税分立模式下的弊端
1.内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞 争力、危及内资企业生存。
a
3
本章考情分析
❖ 本章是税法考试中重点税种之一，考生应对 本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可 能出现，特别是作为综合题型，每年必有一 题，常与流转税、财产行为税或税收征管法 相联系，跨章节出题。在2008年、2009年税 法考试中本章15分，预计本章的分值和题量 与上年持平。
a
4
第一节 企业所得税基本原理①
直接调节纳税人收入。
a
6
三、各国对企业所得税征税的一般性做法
❖ （一）纳税人：法人 ❖ （二）税基：调整后的利润（应纳税所得额） ❖ （三）税率：比例税率；超额累进税率 ❖ （四）税收优惠：税收抵免、税收豁免、加
速折旧；行业优惠为主
a
7
四、我国企业所得税法的演进
❖ （一）新中国成立后至改革开放前（1949-1979）
税负差异巨大的原因之一
税率 内高外低
▪ 内外资企业基本 税率：33%
a
▪ 经济开放区外资企业： 24%
▪ 经济特区外资企业：
▪ 15%
▪ 年所得小于3万内资微利企 业：18%Leabharlann ▪ 年所得3-10万内资微利企
业：27%
10
❖ 内外差异大的原因之二：
税收优惠、税前扣除——内紧外松
❖ 政策差异的结果：
内企税负重、外企税负轻。
第一节 企业所得税基本原理 第二节 企业所得税的税制要素与计算 第三节 企业所得税的征收管理
a
1
❖ 【教学目的】本章的主要内容包括纳税人、征税对象、税率、 应税所得计算、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处 理、税收优惠、税额扣除。通过本章的教学，学生要了解企 业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业 所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投 资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税 额、税额扣除的计算。
一、企业所得税的概念
❖ 企业所得税法 ❖ 企业所得税:是对我国境内的企业和其他取
得收入的组织的生产经营所得和其他所得征 收的所得税。
a
5
二、企业所得税的计税原理
❖ 1. 通常以纯所得为征税对象。 ❖ 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计
税依据。 ❖ 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以
前扣除标准：最高限额不超过当年销售（营业）收入30%。 ❖ 6.新增公益捐赠全额扣除事项：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世
博会等特定事项的公益性捐赠。 ❖ 7.手续费及佣金支出扣除规定。 ❖ 8.明确了不得扣除的“未经核定的准备金支出”范围 ❖ 9.新增 第六节 资产损失税前扣除的所得税处理 ❖ 10.新增 第七节 企业重组的所得税处理 ❖ 11.新增 第八节 房地产开发经营业务的所得税处理 ❖ 12.补充居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所境外缴纳的所得税额抵扣