标准成本法下期末成本差异的账务处理

标准成本法下期末成本差异的账务处理
作者：李艳
来源：《财会学习》 2017年第17期
摘要：标准成本系统的最后一步骤是期末成本差异的账务处理。

成本差异的账务处理分为成本发生时的账务处理和期末账务处理两个方面。

本文仅就期末成本差异的账务处理做一详细的阐述。

关键词：标准成本法；成本差异；账务处理俗话说得好：编筐窝篓，全在收口。

标准成本系统的最后一步即期末存货的账务处理就显得尤为重要。

期末成本差异的账务处理有三种方法，现分别阐释如下：
一、结转本期损益法
按照这种方法，在会计期末将所有差异转入" 本年利润" 账户，或者先将差异转入" 主营业务成本" 账户，再随同已销产品的标准成本一起转至" 本年利润" 账户，也称为“直接处理法”。

[ 例1] 假设月初的成本差异均为零，本月成本差异发生额见表1 的第二列数据。

要求：用结转本期损益法将有关成本差异账户。

借：主营业务成本/ 本年利润 2776
直接材料数量差异 440
变动制造费用耗费差异 20
固定制造费用预算差异 220
贷：直接材料价格差异 198
直接人工效率差异 1050
直接人工工资率差异 1500
变动制造费用效率差异 336
固定制造费用效率差异 252
固定制造费用闲置能量差异120
借：本年利润 2776
贷：主营业务成本 2776
二、调整销货成本与存货法
这种方法也称为递延法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按标准成本的比例在已销产品成本和期末存货成本之间进行分配；也可以将成本差异先按标准成本的比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，然后再将完工产品的成本差异按标准成本的比例在已销产成品和期末库存产成品之间分配。

如果材料是在开始生产时一次投入的，单位产成品和单位在产品包含的直接材料的标准成本是相同的，分配直接材料成本差异时，标准成本的比例就可以简化为数量比例；其他项目的成本差异也可以简化为产成品数量和在产品的约当产量的比例。

[ 例2] 月初在产品存货10 件，本月投产220 件，本月完工210 件并转入产成品库; 期初产成品存货50 件，本期完工入库210 件，本期销售250 件。

材料是在生产开始时一次投入的。

期初的成本差异和本月发生的成本差异见下表的第一列和第二列数据。

要求：用调整销货成本与存货法结转成本差异。

( 见表1)
借：主营业务成本 / 本年利润 2700
直接材料数量差异 425
变动制造费用耗费差异 25
固定制造费用预算差异 250
贷：直接材料价格差异 200
直接人工效率差异 1000
直接人工工资率差异 1500
变动制造费用效率差异 325
固定制造费用效率差异 250
固定制造费用闲置能量差异125
借：本年利润 2700
贷：主营业务成本 2700
三、稳健法
成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型( 材料、人工，或制造费用)、差异的大小、差异的原因、差异的时间( 如季节性变动引起的非常性差异) 等。

因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其它差异则可因企业具体情况而定，这种成本差异的处理方法就是稳健法，它又被称为折中法。

[ 例3] 期末对材料价格差异采用“递延法”进行处理，将材料价格差异按照数量比例分配至已销产品成本和存货成本，对其他标准成本差异采用“直接处理法”进行处理。

假设直接材料价格差异先在本期完工产品和期末在产品之间分配，完工的产成品入产成品库，连同期初产成品的成本差异，在已销产品和期末库存产成品之间分配。

月初在产品存货10 件，本月投产220 件，本月完工210 件并转入产成品库; 月初产成品存货50 件，本月销售250 件。

月初在产品存货应负担的材料价格差异为7 元，月初产成品存货应负担的材料价格差异为19 元，其它项目的月初成本差异均为零。

本期发生的成本差异见表1 的第二列。

要求：作出结转相关成本差异的会计分录。

解：(7+198)÷(210+20)=0.9完工入库产成品的成本差异=210×0.9=189( 元)
(19+189)÷(250+10)=0.8已销产品的成本差异=250×0.8=200( 元)
借：主营业务成本/ 本年利润 2778
直接材料数量差异 440
变动制造费用耗费差异 20
固定制造费用预算差异 220
贷：直接材料价格差异 200
直接人工效率差异 1050
直接人工工资率差异 1500
变动制造费用效率差异 336
固定制造费用效率差异 252
固定制造费用闲置能量差异120
借：本年利润 2778
贷：主营业务成本 2778。