第3章-审计目标与审计计划

6) 审计重要性的确定及审计风险的评估
7) 对专家、内部审计人员及其他审计人员的利用
8) 其他有关内容 最新课件
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１、具体审计计划
基本内容应当包括
1) 审计目标 2) 审计步骤 3) 执行人及执行时间 4) 审计工作底稿的索引好 5) 其他有关内容
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（二）审计计划的编制
• 编制人：项目负责人
（二）与账户余额相关的一般审计目标和 具体审计目标
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（一）与交易相关的一般审计目标和具体审计目标
1.与交易相关的一般审计目标
1) 总体合理性
2) 真实性
3) 完整性
4) 准确性
5) 分类
6) 及时性
7) 过账与汇总
8) 反映
9) 披露
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2、与特定交易相关的具体审计目标
•
与交易相关的一般审计目标应用于各特
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表３－１
管理当局认定、与交易相关的一般审计目标和 与销售业务相关的具体审计目标之间的关系
管理当局认定 －
与交易相关的 一般审计目标
总体合理性
销售业务相关的具体审计目标 主营业务收入总额总体合理，没有重大错报的迹象
存在或发生
真实性
已入账的销售业务是向真是顾客发出商品的交易
完整性
完整性
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表３－２ 管理当局认定、与账户余额相关的一般审计目标 和与应收账款相关的具体审计目标之间的关系
管理当局认 定 － 存在或发生 完整性 权利和义务
估价或分摊
反映与披露
与账户余额相关 的一般审计目标
总体合理性
与应收账款余额相关的具体审计目标 应收账款余额总体合理，没有重大错报的迹象
真实性
在资产负债表如，所有已记录的应收账款确实存在
1) 与账户余额相关的审计目标应用于账户 余额，与交易相关的审计目标应用于各 类交易；
2) 与账户余额相关的审计目标比与交易相 关的审计目标要多。
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1、与账户余额相关的一般审计目标
1) 总体合理性—账户余额总体合理，不存在重大错报 的迹象
2) 真实性－－－包含的数额确实存在 3) 完整性－－－现有的数额均已包含 4) 准确性－－－包含的数额以正确的数额纪录 5) 分类－－－－会计报表上包含的数额是恰当分类的 6) 截止－－－－业务已及时记入恰当的会计期间
• 分析性复核是指通过对被审计单位财务数据各要素之 间、财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行 讲究和比较，来评价会计报表项目。
• 分析性复核在会计报表审计中的作用
在计划阶段，可帮助审计人员计划其他审计程序的的 性质、时间及范围。
在实施阶段，可作为一种实质性测试方法，用来收集 与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据事项。
应收账款已恰当的按客户名称予以分类；应收账款与其他应收 款明确区分
应收账款，以期预计可回收净额在资产负债表中列示
披露
集体坏账准备政策已在会计报表附注中充分披露；应收账款账
龄分析与坏账准备及其与上年度的比较已充分披露；应收主要
客户与关联最方新的课帐件款已在会计报表附注中充分披露
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定类型的交易中就形成了与特定交易相关的
具体审计目标。例：表3-1与销售交易相关的
具体审计目标。
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（二）与账户余额相关的一般审计目标和具体审 计目标
与账户余额相关的审计目标和与交易相关的审计目标 相似。也包括与账户余额相关的一般审计目标和与特定账 户余额相关的具体审计目标。但有两项不同：
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1、与账户余额相关的一般审计目标
7) 估价－－－－资产是根据可实现净额列示的
8) 所有权或义务－除了融资组入资产之外，被审计 单位必须对列入资产负债表的其他资产拥有所有 权
9) 反映－－－－账户余额已在资产负债表中恰当的 反映
10) 披露－－－－账户余额的主要情况已在会计报表 附注中充分披露
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（三）我国注册会计师审计的总目标
－－对被审计单位会计报表的合法性和公 允性表示意见
合法性是指被审计单位会计报表的编制 符合国家颁布的《企业会计准则》和相 关会计制度的规定。
公允性是指被审计单位会计报表在所有 重大方面公允反映了其财务状况、经营 成果和现金流量。
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二、管理当局对会计报表的认定
我国《独立审计具体准则第5号—审计证据》 第十条规定的注册会计师通过实质性测试获取审计 证据时，应考虑的主要事项，可归类未被审计单位 管理当局对会计报表的以下5类认定：
• 存在或发生
• 完整性
• 权力和义务
• 估价或分摊
• 反映与披露
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三、审计的一般目标与具体目标
（一）与交易相关的一般审计目标和具体 审计目标
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２、与特定账户余额相关的具体审计目标
对于每个与账户余额相关的一般审计目标来说， 至少对应一个于特定账户余额相关的具体审计目标
表３－２以应收账款为例。列出了管理当局认 定、与账户余额相关的一般审计目标和与特定账户 余额相关的具体审计目标之间的关系
审计人员在确定目标时，应考虑的基本因素
1) 被审计单位的经营状况
2) 被审计单位经济活动的性质
3) 被审计单位所属行业的特殊会计实务
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第二节 审计计划
❖审计计划的概念与作用 ❖审计计划的内容及编制 ❖审计计划的审核 ❖编制审计计划前的准备工作
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一、审计计划的概念和作用
1、审计计划的概念
审计计划是指审计人员为了完成审计业务价或分摊
不适用 准确性 分类 及时性
不适用
已入账的销售业务的金额是已发出商品并以正确开具账 单的销售 销售业务已适当分类
销售业务在正确的日期入账
过账和汇总 销售业务已恰当的记入销售明细账和总账，并正确汇总
反映
主营业务收入已在利润表中恰当反映
反映与披露
披露
主营业务收入的构成情况及其与上年度比较已在会计报 表附注中充分披露
在报告阶段，可用以对被审计单位会计报表的整体合 理性作最后复核。
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（二）初步运用分析性复核(2)
• 分析性复核的方法
绝对额比较
共同比财务报表
比率分析
趋势分析
• 分析性复核的步骤
确定将要执行的计算及比较
估计期望值 执行计算及比较 分析数据及确认重大差异 调查重大的非预期差异 确定对审计计划的影响
完整性
所有符合销售确认条件的赊销金额已记入应收账款； 应收账款的增减变动均已入账
所有权或义务
所有应收账款未被审计单位所拥有；除已披露外，应收账款未 作抵押或担保
估价
应收账款预计可回收，并已按既定政策足额集体坏账准备
截止 准确性
分类 反映
年末销售截止是恰当的
发生额累计、账面结转正确；应收账款总额计算正确；明细账 合计数与总账、报表数一致
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的修改、补充和完善，并在审计工作底 稿中加以记载和说明。
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四、编制审计计划前的准备工作
（一）了解被审计单位经营情况及所属行 业的基本情况
1、了解的目的：确定影响审计计划的 重要事项。
2、了解的方法： （1）查阅上一年度的审计工作底稿 （2）查阅行业及业务经营情况
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（二）初步运用分析性复核(1)
２、具体审计计划是依据总体审计计划制 定的，对实施总体计划所需的审计程序的 性质、时间和范围所作的详细规划与说明。 是总体审计计划的具体化。
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１、总体审计计划
基本内容应当包括
1) 被审计单位的基本情况
2) 审计目的、审计范围及审计策略 3) 重要会计问题及重点审计领域
4) 审计工作进度及时健、费用预算 5) 审计小组组成及人员分工
预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作 计划。
2、审计计划的作用
（1）指导审计人员根据具体情况收集充分、适当的证 据。
（2）保持合理的收集成本，提高审计工作效率和质量。 （3）避免与被审计单位之间发生误解。
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二、审计计划的内容及编制
（一）审计计划的内容
审计计划分为总体审计计划和具体审计计划。 １、总体审计计划是对审计的预期范围和 实施方式所作的规划，是一项综合计划；
第三章 审计目标和审计计划
学习要点：
1、审计总目标的决定因素及其发展演变所经历的阶段 2、我国独立审计的总目标 3、被审计单位管理当局的会计责任与审计人员的审计责任 4、被审计单位管理当局对会计报表的认定具体内容 5、与交易相关的一半审计目标的相关内容，与账户余额相
关的一般审计目标的相关内容
6、运用于存货期末余额审计的具体目标，运用于管理费用 审计的具体目标
7、审计计划的作用与内容 8、审计计划的审核要点
9、进行分析型复核的相关内容
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本章主要内容
❖第一节 审计总目标 ❖第二节 审计计划
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第一节 审计目标
一、审计总目标 二、管理当局对会计报表的认定 三、审计的一般目标和具体目标
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一、审计总目标
• （一）审计总目标的一般抽象 • （二）审计总目标的演进 • （三）我国注册会计师审计的总目标
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（一）审计总目标的一般抽象
根据审计产生和发展的动因－－受 托经济责任关系，审计的总目标是通过 对受托经济责任履行情况的检查，确保 和促进受托经济责任的履行。
受托经济责任包括经营管理责任和 报告责任。
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（二）审计总目标的演进
• 揭弊查错阶段
• 验证财务报表公允性阶段
• 验证财务报表公允性与揭弊查错并重阶 段
• 形式：表格式、问卷式、文字叙述式
• 在编制总体审计计划时，要注意时间预 算的编制，时间预算是衡量审计工作进
度、判断审计人员工作效率的依据，也 是合理确定审计收费的依据。
• 审计计划的补充、修订贯穿整个审计过
程。
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三、审计计划的审核
• 审核和批准人：业务负责人 • 总体计划的审核 • 具体计划的审核 • 对审核中发现的问题，应及时进行相应