关于强化会计监督的思考

杨爱香 中国建设银行湖北省分行风险管理部
摘要：会计监督是会计的基本职能之一，在社会经济活动中起着至关重要的作用。

然而由于种种原因，会计监督呈弱化态势，为此,本文阐述了会计监督的内涵与特点，提出了我国现阶段会计监督存在的主要问题，分析了其产生的主要原因，并有针对性地提出了加快法制体系建设、改革和完善会计管理体制、深化政府监督力度及社会监督深度、建立健全内部监督机制、培养高素质会计人员等强化会计监督的对策。

关键词：会计监督；内部监督；会计监督体系
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)021-000236-01
会计监督在社会经济体系中处于至关重要的地位，笔者认为不断地完善和健全会计监督体系，对于提高会计工作质量和维护经济秩序上有着现实性的意义。

一、会计监督中会计人员的内涵与特点
会计监督，指的是单位内部设立的会计机构和会计人员、并依法享有监督检查的有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对行政机关、企事业单位和在社会团体经济活动中的真实性、合法性和合理性，以及单位会计资料的真实性、完整性，对单位内部预算的执行情况进行监督。

由此可以得出，会计监督的特点主要表现在三个方面：一是会计同时进行核算与监督，具有基础性和连续性；二是会计监督利用各方面的指标，监督企业在经营活动中的过程和结果，具有综合性和完整性；三是财经法纪约束着会计人员的工作行为，具有强制性和严肃性。

二、会计监督中所面临的问题
(一)在会计监督过程中，各个部门的监督职能没有明显的界定
会计监督的体系由国家监督、社会监督和单位内部监督三部分共同构成，但是各个监督部门所承担的职责，其监督目标及实施手段都不尽相同。

虽然有规定说明实施这三种监督的目的都是为了维护国家财经法纪，但是并没有明确说明各个监督间的实施差异，这就导致这三项监督互相混淆，无法明确界定。

(二)会计监督的基本机制不合理
监督的意义在于：第一，可以制约和平衡，就是通过彼此的相互约束从而达到及时纠正偏差，第二，可以起到震慑作用，就是对于出现的违纪行为予以严惩，绝不姑息，这样就会让被监督者不敢随意违法违规。

然而我国现行的会计监督制度有两种：普查式和一对一式，在执行过程中通常是轻打轻罚，造成会计监督的力度和效果大打折扣。

(三)政府监督没有形成威慑力
一方面财政、审计、税务、银监等有关监督部门的监督力度不够，且监督人员素质有待进一步提高；另一方面有关监督部门监督面面俱到，没有突出重点，缺乏威慑力。

(四)会计监督在单位内部实施困难
一是因为会计人员不符合成为监督者的条件—-独立地位，导致内部监督独立性差；二是单位内部会计监督制度不健全不完善，导致责任主体不明确；三是内部审计形同虚设，不能真正起到对会计工作和经济活动的监督作用。

三、会计监督弱化的原因分析
(一)会计法律法规不全面，是导致会计监督弱化的重要原因
随着我国经济的发展，会计制度和核算体系并不十分完善，很难适应形式多样的社会经济活动。

国家虽然出台了一系列与会计行为有关的法律法规，但相关配套法律、法规没有紧跟其上，同时实际执行情况也并不十分理想，存在着执法不严，违法不究的情况。

(二)单位负责人的约束机制不健全，是会计监督职能弱化的关键原因
尽管对会计人员赋予会计监督的权力，但由于受到部门和单位负责人凌驾于控制之上的威胁，会计监督机制难以正常运行。

(三)会计人员综合素质不高，是会计监督弱化的根本原因
会计监督问题根本是人的问题。

会计信息失真，究其原因：一是会计人员监督意识不强，法制观念淡薄；二是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力较弱；三是会计人员职业道德观念不强，惟命是从，被动制假；四是会计人员整体素质不高，知识结构和业务水平偏低，对会计业务不精通，致使会计人员在工作上比较混乱，监督就会弱化。

四、强化会计监督的对策
(一)加快法律法规的体系建设
首先要建立健全《会计法》，除此之外，还应该修订相应的刑法、公司法等相关法制法规来配合《会计法》的实施，方可快速实现法律体系的建设；再次要改革现有的会计制度，满足各单位、各部门的战略管理和经济发展的需要；最后可以加大法律法规的执行力度、加重违法违纪者的惩罚力度，让遵纪守法成为一种正能量。

(二)改革和完善会计管理体制
一是加强会计组织体制改革，在根本上制止企事业领导干扰会计工作，指使会计人员伪造或捏造会计信息的的违法行为；二是加强国家审计组织体制的改革，形成有威慑力、有作用的审计监控权利；三是通过会计人员管理的改革，建立行业管理部门，把该行业人员编制在本行业的轨道上，服从该行业管理。

(三)深化政府监督力度及社会监督深度
一是财政部门、审计部门、税务部门要合理分工，构建可供交流的信息平台及责任制度，各司其职，对重点监督，不要重复检查，浪费资源，并实行综合治理，充分发挥各部门监督的作用；二是加强会计师事务所在经济发展中举足轻重的地位，建立公平、公正的社会团队形象，使其成为社会监督的强有力防线；三是从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风邪气，加强对注册会计师后续教育的培训，充分发挥注册会计师在社会监督中的作用。

(四)建立健全单位内部会计监督并提高会计人员综合素质
一是日常的会计核算监督中，要加强对原始凭证的复核与监督，加强对财务收支的审核与监督，加强对会计账簿的核对与监督，加强对企业财产、票据及款项的保管与监督；二是采取多种形式、不同层次的方式，开展会计专业理论与实践教育活动，全面提高会计人员整体素质，树立会计人员工作的责任感和荣誉感。

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