试探软件企业应该如何税务筹划

财经界（下半月刊）September，2006 科教纵横277试探软件企业应该如何税务筹划徐臻真（厦门大学会计学系，厦门，361005）摘 要：软件产业在我国属于优先发展产业，经过十几年的发展，现已经初具规模，日渐成熟，同时由于软件产业具有准公共性、外溢性、风险性和信息不对称性等自身的特殊性，政府给予多项税收优惠的调节方式激励软件产业的发展。

税收的优惠从人力资本、研发投入和投资风险等方面给软件产业带来重要的经济影响，如何充分地利用国家的税收政策为企业带来实惠，创造更多的机遇，这需要企业正确地解读相关的法律规定为前提。

本文基于该基础，对软件行业所能采用的税务筹划政策展开了分析和探讨。

关键词：软件企业 税务筹划中图分类号：G122 文献标识码：A 文章编号：1009—2781（2006）9—0277—02软件作为信息产业的核心和灵魂，在国民经济的各个领域发挥着越来越重要的作用。

国家鼓励和支持软件产业发展的专项产业政策有效地推动了我国软件产业的快速发展，也为软件企业营造了一个较为宽松的发展环境。

我国的软件行业经过十几年的发展，现已经初具规模，由一个新兴的行业向着一个成熟的行业发展，在这个转换发展的过程中，管理的水平尤其重要，而纳税筹划正是提高软件企业整体管理水平的重要内容之一。

结合国家鼓励软件企业发展的优惠政策，笔者认为，应该正确理解，理清思路，做好合理经济地税务筹划工作。

企业可以从结合已有的税收法律法规，积极展开税务筹划，降低企业的税负，增强企业的竞争力。

(1).利用增值税超税负即征即退返还的政策进行税务筹划。

根据我国《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）规定：自2000年6月24日至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。

所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

后又补充规定：增值税一般纳税人在销售软件产品的同时向购买方收取的培训费、维护费等费用，应按现行规定征收增值税，也应享受软件产品增值税即征即退的政策。

此项规定为企业提供了宽泛的税收筹划空间。

例如：某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额2000万，当期外购货物取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税100万，则：应纳增值税=2000×17%- 100=240（万元），实际税负率=240/2000×100%=12%，而该软件开发企业所承受的增值税税负最高为3%。

故应退税额=240- 2000×3%=180（万元）由于所退增值税额用于扩大再生产和研究开发费用，软件企业自行开发生产软件产品的积极性也会得到增强和经济上的保证，因此很有可能会使企业下一年度的技术开发费因为比上一年度增长超过10%而再享受加计扣除所得税的税收优惠。

所以，增值税方面的优惠政策为软件开发企业带来的税务筹划的效果是体现在当期和后期双重的。

企业应当积极利用该增值税超税负返还的税务筹划。

(2).利用技术开发费用加计扣除的优惠政策进行税务筹划。

财政部、国家税务总局《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）明确： 1、企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制，计入企业管理费用。

2、为了鼓励企业加大技术开发费用的投入，又明确：“企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应逐年增加，增长幅度在10%以上的企业，可再按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额。

”（简称加计扣除），无疑，软件行业的技术开发费用是适用此条款的税收优惠的，对于一个盈利的软件开发企业，此项规定可以为企业带来可观的税务筹划收益。

假设R 软件开发企业2005年度所发生的技术开发费用为x, 该企业适用的所得税率为33%，如果2006年度，企业的技术开发费用增长幅度达到10%，则考虑加计这一税收优惠的规定可以给企业带来的税后利润增加额为 (1+10%)x ×0.5×33%－ 10% x × (1 －0.33)= 0.1815x －0.067x=0.1145x 。

因此，企业应该适当增加技术开发的投入，尽量达到“技术开发费用增长幅度在10%以上”的条件，充分利用该项税收优惠以获得上年技术开发费用近12%的税后利润净增加额。

在应用该项税法规定进行税务筹划时，笔者发现：如果是处于经济特区的企业想要利用此项优惠措施进行筹划，更需要加大技术开发的投入的比重。

假设处于厦门经济特区的A 软件开发企业2005年度所发生的技术开发费用为x, 该企业适用的所得税率为15%，如果2006年度，企业的技术开发费用增长幅度达到10%，则考虑加计这一税收优惠的规定可以给企业带来的税后利润增加额为(1+10%)x ×0.5× 15%－ 10% x× (1 －0.15)= －2.5%x，因此，只能使得“实际发生额”的数额增加到一定的程度，才能使得该项税收筹划的利益为正。

(3).利用软件开发企业实行发放的工资总额可以税前扣除的政策进行税务筹划。

软件开发企业作为知识密集型企业，员工薪水较其他劳动密集型企业员工平均工资高，如何利用税收筹划，让占成本极大比重的人力资源成本在所得税税前得到最大程度的扣除呢？《国家税务总局就软件开发企业的工资在企业所得税税前扣除问题的通知》（国税发[2000]第024号）规定：软件开发企业实行发放的工资总额，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。

所指软件开发企业必须同时具备下列条件：1．省级科学技术部门审核批准的文件、证明；2．自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）；3．以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；4．年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35％以上；5．年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50％以上（须经技术市场合同登记）；6．年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5％以上。

而对于软件开发企业来说，实际工资支出往往远远高于所得税税前扣除标准，高薪可以为企业引进更多的高素质高科技人才，从而为企业的研究开发和长期的发展带来充足的后劲力量。

软件开发企业在实行高薪激励的薪酬政策时，可以充分利用该项税收优惠政策进行税务筹划。

但是在进行该项税务筹划时，企业要注意的是：投资者在一开始设立企业时，投资开发软件尽量不要与其他项目混在一起，使软件开发成为企业次要经营项目，而不能认定为软件企业，从而也就不能享受该项优惠政策。

(4).充分利用企业的地理区域方面的地方税收优惠的优势。

高新技术产业的发展以先进的技术和持续的创新为基础，将知识迅速转化为产品，构成了现代知识经济中最具活力的部分，为了迎接新技术革命的挑战，我国政府集中地区软件产业优势，创造适合软件产业发展的优化环境，推进软件技术创新、产品开发、企业孵化、人才培训和出口创汇，作出了加速发展高新技术产业的战略决策，各地的高新技术开发区应运而生，政府还对在高新区内设立的软件企业提供种种的优惠措施。

如珠海经济特区就对软件企业做出了如下的优惠规定：在城镇土地使用税方面：软件企业在高新区科技创新海岸内用地的价格，在认定项目的技术等级上再降30%；在财政补助方面：1、设立软件产业发展资金，用于配套国家和省级软件项目以及利用软件促进产业改造。

软件产业发展资金采取项目贷款贴息、补助、奖励等方式，滚动使用。

2.设立扶持软件产业财政专户，软件企业所缴纳的所得税地方留成部分，转入扶持软件产业财政专户，用于支持软件企业的发展和创新。

3.软件企业的管理和专业技术人员可在个人所得税前每月扣除4000元的补助及开支，其所缴纳的个人所得税地方留成部分转入扶持软件产业财政专户，根据企业员工的贡献大小予以奖励。

4.进入软件园内的软件企业可享受：通讯费用比园区外降低30%；按管理和开发人员均10平方米办公用房的标准，政府补助3年房租。

5.设立促进软件出口专项资金，用于软件出口、市场推介、专项招商。

6.凡通过CMM-2级以上认证的企业，政府一次性给予50万元的奖励。

因此，软件企业应该在企业设立前就应该多方参考各个地域的税收政策的差异，在其他条件允许的前提下，将企业坐落在尽可能有更多税收优惠政策的地理区域。

财政部、国家税务总局、海关总署对《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关政策问题的通知》（财税［２０００］２５号，以下简称《通知》）和财政部、国家税务总局《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知》（财税［２０００］ ７０号）先后发布后出现的一些问题进行了统一规定：对经认定属于新办软件生产企业同时又是国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业规定了其可以享受新办软件生产企业的减免税优惠。

在减税期间，按照１５％税率减半计算征收企业所得税；减免税期满后，按照１５％税率计征企业所得税。

因此作为新办的软件生产企业，应该在企业设立前就多方参考各个地域的税收政策的差异，在其他条件允许的前提下，尽量将企业设置在国务院批准的高新技术产业开发区内，如欲在厦门市投资新办的软件生产企业就应该考虑尽量将企业设置在火炬高科技园、厦门软件园、路桥高科技园内，从而为企业在创立之初就带来巨大的节税收益。

(5).利用免征关税和进口增值税的优惠规定进行税务筹划。

我国政府的《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）规定：对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国务院国发[1997]37号文件规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

这一规定同样为软件开发企业进行税务筹划提供了空间。

假如企业进口所需自用设备的完税价格为500万，关税税率为20%，则可免征关税500×20%=100万，免征增值税（500+100）×17%=102 万，税务筹划收益合计为关税和增值税的合计额202万。

另外，此举加快了软件开发企业设备更新、改造和优化，对增强企业长期的竞争力来说有不可估量的影响。

另外，软件行业企业也可以考虑采用双倍余额递减法等加速固定资产的折旧等税收筹划方案，推迟获利年度，充分享受两免三减半的政策。

往往在实际工作中，企业会面临税务筹划的空间远没有预期推算的那样宽泛。

针对实际工作中的出现的企业税务筹划过程中出现的一些问题，笔者展开了如下的思考：1.税务部门规定，纳税人在申请办理即征即退的软件产品退税时，需要先对该软件产品进行审批，即需要有《软件产品即征即退审核确认表》。