浅议成本管理系统(JIT)及其在我国的应用
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为增 值作业 和不增值作业 。比如 ，为了确保 在 Ｊ 环境 下及时交货 ，需要 Ｔ Ｉ 对产品开工到交货 的整个 闲置时间进行分析 ，它包括加工 、检验 、运输 、
等待、 储存等， 一般而言，在传统制造中加工时间仅占闲置 时间的１％ ０
东北 老 工 业 东 地 报 兴 与 管班 现 代 拓
２ ６幸
口 篇 弟
缺乏应有的活力，主要在于管理思想和管理技术比较落后 。当前企业 比较 严重的问题是生产的盲 目性造成产品的大量积压，资金使用效率低 。在我
珠 北 考 工 业 基 地 报 兴 与 现 代 化 一
国企业 面临提高 自身素质 、提高成本消化能力及资本增殖能力的今天 ，如 果能因地制宜地 引进 ＪＴ成 本管理系统 ，企业 逐步实现 “ Ｉ 零存货 ” ，对企 业来说可以减少资金 占用 ，节约成本 ，增强活力，提高市场竞争力 ；对 整 个杜会来讲 ，可 以降低社会资金的需求，缓解资金紧张的局面 ，促进 国民 经济持续 、健康 、稳定地发展 。 成功引入 Ｉ ＪＴ成本 管理思 想将 给我 国企业 成本 管理 带来 巨大 变革。 替 Ｉ Ｊ Ｔ成本管理系统于上世纪 ７ 年 代末从 日本 引人我国 ，在一 些条件 比较 班 ０ 成熟的企业搞试点 ，成功者不乏其例。长春第一汽车制造厂率先开始应用
要求在供、产、 销各过程环环衔接、紧密配合， 使企业存货为零。 详言
之 ，生产所需的原材料 、外 购零部件要能 按时运达生产 现场，并 “ 适时” 投入生产过程 ，而无需建立材料库存 ；各连续加工或装配工序前后 之间也 要依次配合 ，上一阶段的制成 品要能按时按量运达并 “ 适时”投人 下一阶 段 ，而无需建立在 产品库存 ；总 装工序 的产品要 按时按量 总装完 工，并
Ｉ Ｊ Ｔ控制生产现场作业， １８ 年采用看板取货的 到 ９２ 零件数，已 达生产零 件总 数的４％。 ３ 上海大众汽车公司试行的 “ 准时制” 成本管理模式以 其 独特的风采展 示了 现代成本管理模式的优越性， 这种 “ 其实 准时制，成本
大作用。
三、成本管理系统 《Ｉ）在我国企业 ＪＴ 应用的必要性和可行性
我国实行 改革开放 以来 ，社会物质财富不断增长，企业 生产所需 的原 材料供应基本上能得到保障 ，而消费者随着收人水平 的不 断提高 ，对商 品 的需求更加变化多样 。这些为我国企业引进 、应用、推广 ＪＴ提供 了现实 Ｉ 可能性．另一 方面，我 国目前 大多数企业 经济效益低下，市场竞 争力差 ，
特 征 ：
高资金使用效率的 目的。 ’
与传统 生产模 式 相 比较 ，ＪＴ 生产 模式 具有 如下 Ｉ １ Ｉ （）ＪＴ采用 由后向前 以需求 拉动 （ ｕ 生 产的 Ｐ１ Ｄ
’
制造系统 。在整个制 造过程中，每一步骤的生产是为了
满 足后一步骤 的需要 ，若后 一步骤未 发出需求 的指 示，则 生产 就不 得进 行，而传统 的制造采用 由前 向后 推动 （ｕｈ 式 的制 造系统 ，在 整个制 Ｐ ） ｓ 造过程中，不论后一步骤是否 需要，前一步骤完工 后的在产 品 （ 如原料、 零部件等）都 转人后一步骤。 （）ＪＴ实行零存货 （ｅｏｌｖｎｏｙ ２ Ｉ Ｚｒ ｎ ｅｔｒ）制或者极小存货制 。ＪＴ管理 Ｉ
拉动” ，每一个环节均会主 动改进 自己的工 作，规范增值作业 ，消除不增 值作业 ，从而实现全过程 的成本控制 ，降低和节约成本。
２Ｊ ．Ｉ Ｔ促进了全面质量管 （ｏ ｌ ｕｉ Ｃｎ ｌ 理 Ｔ ｔ Ｑ ａｔ ｏｔ ） ａ ｌｙ ｏ ｒ
一方面，要求将全面质 量管理贯 穿于 生产 经 营的各个 环节 ，从原材 料 、零配件的供应 开始就必须保证是优等质量 ，各生产环节也不允许 出现 废品 、次品，每个环 节都必须 把好 质量 关，做 到 “ 零缺 陷” （ ｒ Ｄｅ ｅ Ｚｏ － ｅ ，这样才能保证整个 生产过程 有条 不紊地 进行 。另一 方面 ，在 “ ｆ ） ｔ ｃ 需 求拉动”式 生产中，“ 顾客” 的需求 高于一切 ，每一个 “ 顾客”也会 自觉 自愿地参与质 量监控 ，因而形成一个双向的质量控制网，实施 了对整个过 程的全面质量管理。 ３ＪＴ有利于降低 存货成本 ．Ｉ “ 零库存”思想的贯彻 ，使得实施 ＪＴ系统对于 降低存货成 本极为有 Ｉ
成本管理系统Ｔ的 标准成本控制采用 “ 理想成本”（ ｅ Ｓ ｎａ ｓ 即 Ｉ ａ ｔ ｄｒ ）（ ｄ１ ａ ｄ
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丝 二 生 且鱼直 １鱼 立 坦 」 」 遇 噬 匕（龙７ 主 鱼 工吐 进 通 哩 」
不包括任何不必 要的作 业和无 效率 的作业 标准） 取代 “ 现时可 达标准 ，
化的问 题。 传统的 成本计算，产品成本中除直 接材料、 直接人工外， 其余
的都归人制造费用 ，然后 ，采用单 一的分 配标 准，按各产品所用的直接 人
工小时或机器工作小 时的比例进行分配 ，形成各种产品应负担的制造 费用 成本 。而在 ＪＴ下 ，制造费用总体仍以单一的分配标 准进行 分配势必会 形 Ｉ 成不同产品之间成本 的严 重歪 曲，而以作业 成本法取 代传统 的成 本计 算 法 ，就能够较 好地解决这一方面存在的间题。解决 间题 的基本途径是 ：缩 小制造费用 的分 配 范 围— 由全 厂 统 一分 配 改 为 由若 干 个 “ 本库 ” 成 由单标准 （ 直接人工小 时 （ ｏｔ ｏＩ 分别进行分配，增加分配标准— Ｃ Ｐ ） ｓ Ｑ
就 意 味着企业不存在期初、期末存货的成本 ，从 而使产品成本和期间成 也
两者趋 于一致 ，不受上期存货成本结转 的影 响，因而是一种非累积性的 本计算 ，由此得到的成本指标 能反映本期生产经 营的实际状况 ，便于企 管理当局进行成本分析和成本 控制。
业
成
“）改进了标准成本会计制度 。传统意义上的标准成本制度习惯于通
２ 食 ６
此议
班 系 跪 （Ｉ ＪＴ、及 其
目 的应 月
７ ２
第２章 ； ６ 浅议成本管理系统 （ Ｔ） Ｉ Ｊ
及其在我国的应用 ຫໍສະໝຸດ 当今市场竞争空前激烈，企业 已很难通过提高售 价 来保持盈利 。目前我 国的许多企业纷纷转 向以低价格 高 质量底得 消费者 的青 睐，但 “ ’ 低价 格好 必须有 “ 低成 本”才能取 得经济 效益。如何 才能 做到 高质量低 成本 呢？美 日一些 经济发 达 国家 对于成 本管 理系统 （ Ｔ） Ｉ Ｊ 的广泛应用给了我们一些启示 。
， 龙 第
东 北
成本管理系统 （Ｉ 》的含义及其特征 ＪＴ
工 遮 盖
老
Ｊ Ｉ Ｔ成本管理 系统 （ｕ一 Ｔｍ ｏｔ ａａｅ 地 ＪｓＩ ｉｅＣｓ Ｍ ｎｇ－ ｔｎ － 报 ｍ ｓ ｔ ） 也称 即ｔｙｅ ， ｓ ｍ 适时 （ 或及时、 即时）成本管 理系 兴
统 ，是配合 Ｊ 生产模式而施行的成 本管理系统。其 核 Ｔ Ｉ 誉 理 跪 代 裕 ？ 心是依据 “ 只在必 要 的时间内生 产必要 数量 的必要产 品” 的理念 ，追求一种无库存或使库存达 到最小 的成本 管理系统 ，以期达到消除无效率 和浪 费、降低成本 ，提 与
或机器小 时）分配改为多标准分配 ，即按引起 制造费用发生 的多种 “ 成本
动因片（ｏ Ｄ ｖｒ 进行分配。一个成本库是由同质的 Ｃ ｔｒ ） ｓ ｉ ｅ 成本动因组成，
它对库 内同质费用的耗费水平负有责任 ．作业成本法通过分别设置多样化 的成本库并按多样化的成 本动因进行制造费用 的分配 ，使成本计算 特别是 比重日趋增长的制造费用按产 品对象化 的过程大大明细化了 ，而按 照人为 的标准间接地分配于有关产 品成本 的比重缩到最低限度 ，这种做法对 提高 成本计算的正确性有很大 帮助 。 ３ （）产品成本 与期 间成本趋 于一致 ，使成本计算成为一种非 累积 的成 本计算。传统的成 本管理 系统下 ，由于供产 销各个 环节保持较 多的存货 ， 因而本期产品成本 的计算 ，是 以本期发生的成本 （ 间成本 ）为基础 ，加 期 期初、减期末存货 的成本而得 ，使本期的产品成本受上期结转之存货成 本 的影响，要经过多层次 的积 累、分配和再分 配，是一 种累积性 的成 本法 ， 使据以确定 的本期产 品成本不 能如实 反映本期 生产经 营的工作 质量和效 Ｉ 魂 气 而在 ＪＴ成本管理系统下 ，如供、产、销各环节都实现 了零存货 ， 本 黝
（ｕ ｅｔ Ａｔｎｂ ｓ ｎａ ｓ，而差异分析， Ｃ ｒｎｙ ｔ ｉ ｌ ｔ ｄｒ ） ｒ ｌ ａａｅ ａ ｄ 则重点在于监控各种非
生产性成本 的发生，借 以有 针对性地采取 有效措施予以消除 。由此 可见， Ｉ Ｊ Ｔ下的标准成本会 计比传统标 准成本会计 在标准的制 定上具有更高 的要 求，而差 异分析则更加及时化和明细化了 ，因而可以在生产经营 中发挥更
成本。
４ＪＴ有利于改善成本核算系统 ．Ｉ １ （）大大提高 了成本有充分技术经济增长依据的可归属性 。在 ＪＴ环 Ｉ 境下实行单元式生产 ，产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元 内 完成，这样所有与该单元经营直接相关的成本，包括那些传统上被认为是 间接费用的折 旧费 、修理维护费等已成为产品的直接成本 ，大大增强了成 本 的可归属性 。这将有利于企业正确计算产品成本，使管理 当局据以作出 具有充分技术经济依据的决策。 ２ （）采用作业成本法 ，科学地解决了 日益增 长的制造费用按产品对象
一
“ 适时”销售出去．从而无需建立产成品库存。
（）Ｊ ３ Ｉ Ｔ强调按制造单元 （ ａｕ ｃ ｒｇ ｅ） Ｍ ｎｆｔ ｉ Ｃｌ 来安排生产和人 ａ ｕｎ ｌ 工。
制 造单元将产品 （ 或产品族 ）组织在一起 ，并将机器按工序排列以从事不
同的 作业， 一种产品 （ 或产品族）的 全部生产作业在一个单元内完成。 制
过编 制绩效报告 来显示 实际 成本与标准成本的差异 （ 有利或不利） 并分 ，
析产生差异的原因 ，以便 据以采取 相应 措施进行改进。ＪＴ则认 为，传 统 Ｉ
标准 成本会计制 度的这 种做法不能成为有效的工具．这是因 为传统标准成 本会计制度所采用的 标准是一个折衷性标准，它允许无效率和浪费的存
在 ，这与 ＪＴ所要求 的 “ Ｉ 零存货 ” 零缺陷”的思想相 违背。所以 ，ＪＴ 、“ Ｉ
造单元 内 的工 人 则 是经 过 全面 培 训 的，是 新 型 的具 有 多 技 能 的工 人
（ ｌ ｓｉｗｏ ｅ ） 能 Ｍｕｉｋｌ ｒ ｒ ， 从事单元内的所有工作。而传统的生 ｔ ｌ ｋｓ 一 产布局是
在产品由一组功 能相 同的机器完工后 ，即转 人另一组机器继续加工 ，而工 人是经过专门训练的，只胜任该部门内特定机器的操作 。
浅 议 成 本 替 扭 系 晚 （Ｉ ＪＴ） 反 其 在 武 目 的应 用
万
左右。 严格说， 只有加 工作业是增值作业， 其他如检验、 等待、 储存等均
为不增值作业 ，它们是一种浪 费。实施 ＪＴ，及时交货不再是依赖存货来 Ｉ
解决， 而是通过消除 无效作业， 缩短闲 置时间来实现。由于Ｊ Ｉ Ｔ的 “ 需求
曰 篇 东 北 老 工 遮 基 地 报 兴 与 管 班 屁 代 裕 革
利。因为存货 的减少 ，使存货储存成本 ，包括各种仓储 费、占压资金的机 会成本、存货残损损失等成本大幅度减少 ，还减少了重 复运送 的耗费 。当 然 ，储存成本仅仅是存货成本的一部分 ，除此之外，还有订货成本 、缺货 成本等。但在 Ｊ Ｉ Ｔ环境中三者均通过建立稳固、 良好的长期供应关系来解 决 ，而非通过 加 大存货 ，因此 ，降低 存货 成 本的 关键 仅在 于减 少储 存
颧
４ Ｊ （） Ｔ实行零次品 Ｉ 或零废品 制， 因而要求实行全面质量控制。 而传
统管理是事先规定一个可接受 的质量水准 ，只要生产出的产 品不超过这个
水准就行 。
二、成本管理系统 【Ｉ）的优势分析 ＪＴ
Ｉ Ｊ 关键是通过全员参与， Ｔ的 从身边的每一件小事上做起， 不断改 进，消除无 效劳 动，因 Ｊ 此， Ｉ Ｔ要求在作业分析的基础上将全部作业区分
等待、 储存等， 一般而言，在传统制造中加工时间仅占闲置 时间的１％ ０
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要求在供、产、 销各过程环环衔接、紧密配合， 使企业存货为零。 详言
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三、成本管理系统 《Ｉ）在我国企业 ＪＴ 应用的必要性和可行性
我国实行 改革开放 以来 ，社会物质财富不断增长，企业 生产所需 的原 材料供应基本上能得到保障 ，而消费者随着收人水平 的不 断提高 ，对商 品 的需求更加变化多样 。这些为我国企业引进 、应用、推广 ＪＴ提供 了现实 Ｉ 可能性．另一 方面，我 国目前 大多数企业 经济效益低下，市场竞 争力差 ，
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与传统 生产模 式 相 比较 ，ＪＴ 生产 模式 具有 如下 Ｉ １ Ｉ （）ＪＴ采用 由后向前 以需求 拉动 （ ｕ 生 产的 Ｐ１ Ｄ
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成本管理系统Ｔ的 标准成本控制采用 “ 理想成本”（ ｅ Ｓ ｎａ ｓ 即 Ｉ ａ ｔ ｄｒ ）（ ｄ１ ａ ｄ
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两者趋 于一致 ，不受上期存货成本结转 的影 响，因而是一种非累积性的 本计算 ，由此得到的成本指标 能反映本期生产经 营的实际状况 ，便于企 管理当局进行成本分析和成本 控制。
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第２章 ； ６ 浅议成本管理系统 （ Ｔ） Ｉ Ｊ
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或机器小 时）分配改为多标准分配 ，即按引起 制造费用发生 的多种 “ 成本
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它对库 内同质费用的耗费水平负有责任 ．作业成本法通过分别设置多样化 的成本库并按多样化的成 本动因进行制造费用 的分配 ，使成本计算 特别是 比重日趋增长的制造费用按产 品对象化 的过程大大明细化了 ，而按 照人为 的标准间接地分配于有关产 品成本 的比重缩到最低限度 ，这种做法对 提高 成本计算的正确性有很大 帮助 。 ３ （）产品成本 与期 间成本趋 于一致 ，使成本计算成为一种非 累积 的成 本计算。传统的成 本管理 系统下 ，由于供产 销各个 环节保持较 多的存货 ， 因而本期产品成本 的计算 ，是 以本期发生的成本 （ 间成本 ）为基础 ，加 期 期初、减期末存货 的成本而得 ，使本期的产品成本受上期结转之存货成 本 的影响，要经过多层次 的积 累、分配和再分 配，是一 种累积性 的成 本法 ， 使据以确定 的本期产 品成本不 能如实 反映本期 生产经 营的工作 质量和效 Ｉ 魂 气 而在 ＪＴ成本管理系统下 ，如供、产、销各环节都实现 了零存货 ， 本 黝
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制 造单元将产品 （ 或产品族 ）组织在一起 ，并将机器按工序排列以从事不
同的 作业， 一种产品 （ 或产品族）的 全部生产作业在一个单元内完成。 制
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标准 成本会计制 度的这 种做法不能成为有效的工具．这是因 为传统标准成 本会计制度所采用的 标准是一个折衷性标准，它允许无效率和浪费的存
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利。因为存货 的减少 ，使存货储存成本 ，包括各种仓储 费、占压资金的机 会成本、存货残损损失等成本大幅度减少 ，还减少了重 复运送 的耗费 。当 然 ，储存成本仅仅是存货成本的一部分 ，除此之外，还有订货成本 、缺货 成本等。但在 Ｊ Ｉ Ｔ环境中三者均通过建立稳固、 良好的长期供应关系来解 决 ，而非通过 加 大存货 ，因此 ，降低 存货 成 本的 关键 仅在 于减 少储 存
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二、成本管理系统 【Ｉ）的优势分析 ＪＴ
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