面粉加工行业管理操作指引

面粉加工行业管理操作指引
一、行业介绍
（一）行业定义
面粉加工业是以小麦为主要原材料，辅以万分之三至万分之五的增白剂，以面粉为主产品的农副产品加工业。

面粉加工业属于小麦深加工的初级阶段，通过其在小麦原产地收取原料，进行加工拉长产业链条，不断带动农区工业化。

（二）经营方式
面粉加工业的经营方式主要有以下两种：
1．自购粮加工并销售。

纳税人自己收购小麦，加工并销售，取得收入。

2．代客（农）户加工。

纳税人利用自己的生产设备，代客（农）户加工小麦，按照一定的比例收取加工费用。

（三）工艺流程
从小麦投入到面粉产出，面粉加工行业的生产流程大致可分为以下四个步骤：
第一步清理杂质。

将小麦进入高效组合清粮筛内，利用平面回转筛去掉小麦中的土质，用磁选器去掉金属杂质，用重力分级去石机去掉石子和劣质小麦。

第二步清洗烘干。

将小麦进入洗麦机内，进行注水、烘干，进一步清洗杂质。

第三步润麦入仓。

将再次清洗后的小麦进入净麦机机仓内，滋润加湿1%。

第四步去皮制粉。

将清洗净的小麦进入机组碾磨机，经反复碾磨加工，最终分离出麸皮和面粉。

（四）行业特点
1．该行业以电能为主要动力，机械化程度较高，但科技含量不高。

我国目前的面粉加工没有形成较为合理的专业体系，对面粉生产的科技开发投入少，生产设备较为落后，导致生产处于低水平循环，属于产能过剩的行业之一。

2．产品附加值较低，生产周期短，工艺简单。

原料替代性不强，产品差异性不大，生产量较大，大小厂家生产的面粉品质、种类、用途大致相同，产品属于同一目标市场，生产条件受粉尘浓度等要求的限制，是一条龙生产式连续作业。

3．原料以就地取材为主，市场准入门槛较高。

该行业大多立足农区，就地收购原材料，加工后销售至不同类型企业；随着国家越来越重视食品安全，《食品安全法》规定，面粉必须经过地市级质量技术监督部门的批准，方可进入市场。

二、行业纳税遵从风险
（一）投入产出比难以控制
企业以小麦加工面粉，生产日投入小麦的数量不是采用逐笔计量的方式，而是通过一定的传送管道投入的，因此掌握评估期主要原材料的投入产出比就成为
难点。

（二）销售收入难以准确掌握
个体、私营经济的快速发展，拓展了农产品加工行业的经营主体，但是不同经营者素质上的参差不齐，又决定了企业不同的发展思路，个别企业会在税收上投机取巧，可能通过销售收入不入账、发生纳税义务未按规定的时间申报纳税、多头设立账户，隐瞒销售收入等手段达到少缴、迟缴税款的目的，并以此来降低经营成本。

（三）虚列成本费用现象普遍
面粉加工业涉及的成本、费用种类较少，但是仍然有不少的项目，如质量检验费等费用，相关部门在收取时缺乏统一的尺度，各企业缴纳数量不统一；另外如电费中的损耗，安装独立的变压器和使用供电部门的变压器也各不相同；这必然为企业虚列成本费用带来方便。

三、纳税评估方法
针对该行业经营形式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。

评估方法体系包括能耗分析法、投入产出法、行业利润率测算法等三种方法。

评估方法以电耗、小麦投入、行业利润率、第三方数据为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。

本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用。

需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性和有效性。

（一）能耗分析法
1．电耗测算法
该方法适用于电费较真实，电费与收入关联程度较高的企业。

（1）原理描述
电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。

在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。

（2）评估模型
数据期间均取自评估期。

①生产耗用电量测算
生产用电量=总耗用电量×（1-非生产用电比例）或=∑（各生产环节耗用电量）
②产品产量测算
测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额
③税收差异测算
测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量
测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价
测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）（3）标准值参考范围
①各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量。

②各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以面粉生产用耗电量约占全部耗电量比，即得评估期生产用电量。

（5）疑点判断
①若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在电费申报不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。

②若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，可能存在瞒报产量、少计收入的可能。

（6）应用要点
①单位电耗标准受设备的先进、新旧程度影响较大，在实际应用中应充分考虑评估对象的实际情况，选取科学实用的评估参数。

②评估期单位产品电耗标准值是指每生产一吨面粉从小麦进入生产厂区开始，到面粉出厂的整个生产过程所消耗的电量。

（二）投入产出法
1.原理描述
投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

2.评估模型
数据期间均取自评估期。

（1）面粉产量计算
测算产品产量=评估期小麦消耗量×小麦投入产出率
（2）税收差异测算
测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量
测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价
测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）
3.标准值参考范围
（1）从仓库的原材料明细账和生产车间的《领料单》及车间材料明细账获取当期实际消耗的小麦数量。

（2）从企业财务账采集各产品期初期末库存数量及销售单价。

5.疑点分析
（1）若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在小麦耗用量不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。

（2）若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，存在瞒报产量、少计收入的可能。

6.应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实小麦消耗量的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原料投入的真实性。

（2）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期面粉产量，将评估测算的面粉产量与企业账载的面粉产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。

（3）注意测算分析和实地核查相结合，对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目等多方印证、分析。

（三）行业利润率测算法
1.原理描述
该方法在企业销售收入能够核实，但成本费用不能核实的情况下，依据企业评估期的销售收入，按照行业利润率测算出评估期利润额，从而与企业申报利润进行比对分析的方法。

2.评估模型
数据期间均取自评估期。

（1）测算利润额
测算利润额=评估期销售收入×行业利润率
（2）测算税收差异
测算税收差异=（测算利润额-申报利润额）×适用税率（征收率）
3.标准值参考范围
从企业的财务资料中获取评估期销售收入。

5.疑点判断
（1）若测算税收差异大于零，则说明纳税人存在虚增成本费用的可能。

（2）若测算税收差异小于零，则说明纳税人存在隐瞒销售收入的可能。

6.应用要点
应用本方法的关键在于核实评估期销售收入的真实性。

四、印证案例
（一）企业基本情况
4户面粉加工企业A、B、C、D生产经营比较正常、设备较为先进、规模适
元，其余三户月核定增值税1800元。

由于评估对象未建账，根据《征管法》及其《实施细则》的有关规定，地税机关认定其为核定征收户。

B纳税人月核定企业所得税1200元，其余三户月核定企业所得税1000元。

（二）数据采集
1．申报数据
08年度实现收入及缴纳企业所得税统计表
（三）确定疑点
税人提供的电费根据电耗比测算的数量差距较大，且不同纳税人之间吨小麦电耗比各不相同。

所得税额差距较大。

（四）税务约谈
根据以上疑点，评估人员向4名评估对象分别发出了《税务约谈通知书》，指出了纳税疑点。

要求对评估初步确认的问题作出合理解释。

之后，评估人员按照拟定的约谈方案，与公司的法人和财务负责人进行了约谈。

在实施约谈中，主要了解企业产量与能耗的比率，销售情况，行业利润率等关键指标，但是企业负责人对关键指标如吨小麦耗电量、行业利润率等指标众说纷云，对不同纳税人之间吨小麦电耗比各不相同，不能自圆其说。

（五）实地核查
根据纳税疑点，评估人员进行外围取证，首先向供电部门调取了4户评估对象08年的用电量及缴纳电费额，其次对4户纳税人进行了1小时现场生产测试，并调取了12月份的生产记录。

实际耗电量测算加工量及实现销售收入统计表
可，愿意按照规定自查补缴相应税款。

（六）评估处理
通过自查申报，四户纳税人补缴税款合计5.3万元。

同时，主管税务机关对四户企业2009年度的税收定额进行了调整。