准则下递延所得税会计讲解(自编)-PPT精品文档

《企业会计准则第18号－所得税》 对在附注中的披露要求：
1. 2. 3. 4.
5.
所得税费用（收益）的主要组成部分。 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可 抵扣亏损的金额。 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间 确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 确认递延所得税资产的依据。 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企 业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
所得税会计方法不同
准则 比较项目 资产负债表 债务法 资产负债观 全面收益 暂时性差异 纳税影响会计法 应付税款法 制度
债务法
收入费用观 配比收益
递延法
收入费用观 比收益 时间性差异 配 收入费用观 配比收益 ----
理论基础
核算基础
容范围较 时间划，强调差异的形成和转回，范 时间划，强调差异的形成和 所有差异同永久性差 时间性差异大 围较小 转回，范围较小 异
--新，暂时性差异
暂时性差异：资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。
暂时性差异 VS 时间性差异
区别： 时间性差异属于期间性指标，暂时性差异属 于时点指标。 联系： 一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可 以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。 但是暂时性差异和时间性差异又不是一种简 单的包含关系。 特定期间的所有时间性差异额之和等于这一 期间末的暂时性差异额。
新所得税对财务报告的意义： 资产负债表债务法 —
不仅有利于会计信息的使用者理解企业所
得税的经济价值。
而且可以对未来现金流量作出恰当的评价 和预测。
资产的计税基础
资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 资产在某一资产负债表日的计税基础 = 资产成本 – 以前期间已税前列支的金额
固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－税法上已计提累 存货 会计：实际成本－跌价准备 税收：实际成本 交易性金融资产 会计：实际成本+（－）公允价值变动影响 税收：持有期间=实际成本。 应收账款、无形资产、长期待摊费用等
所得税费用的计算 总结：
分别确定资产、 负债科目的账面 价值和其计税基 础的差异 将各种暂时 性差异分别 确定是可抵 扣还是应纳 税 分别按应纳税 （可抵扣）暂时 性差异*%=递延 资产（递延负债） 的金额
当期所得税费用+ 递延所得税费用= 利润表上的“所 得税”金额
按当期应纳 税所得额计 算出当期所 得税费金额
所得税会计
--企业会计准则下的所得税费用的核算
基本内容
一、新旧所得税的比较 二、资产、负债的计税基础
三、暂时性差异的类型
四、递延所得税资产、负债的确认和计量
五、所得税费用的核算
六、递延所得税的特殊处理
所得税会计差异的分类不同：
--旧，永久性差异&时间性差异
时间性差异：税前会计利润与应纳税所 得之间由于收支确认的时间先后不同而形成 的、可以在以后期间转回的差异。
思考：
O 考久性差异会对递延所得税资产产生影响
吗？
O 永久性差异不产生递延所得税资产或者负
债，但会对当期的所得税造成影响，尤其 是在当年亏损（税法标准）的情况下会影 响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当 期确认的递延所得税资产。
递延所得税资产、负债在会计报表上的列示
整个资产负债表上，除了所得税资产和递
O 允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损
O 可结转以后年度的税款抵减的金额
递延所得税资产、负债的确认和计量
O 适用税率的选择（按预期收回该资产或清
偿该负债的期间的适用税率）
O 暂时性差异*适用所得税税率
递延所得税资产、负债的确认和计量
O 递延所得税资产
= 可抵扣暂时性差异 * %

谨慎性原则，资产负债表日，有确凿 证据表明未来期间很可能获得足够的应纳 税所得额用来抵扣可抵扣的暂时性差异。 即以未来能用的应纳税所得额为限。
负债的计税基础
负债的计税基础 =负债的账面价值 - 未来可税前列支的金额 预计负债、应付职工薪酬、交易性金融负债
暂时性差异的类型
按形成的原因：
一种是资产或负债的账面价值与其计税基础之间 的差额。 另一种是未作为资产和负债确认的项目，按税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价 值之间的差额。 按对未来期间应税金额的影响： 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
延所得税负债两个科目考虑了税法的规定 外，其他所有科目均按会计准则编制。
递延所得税资产和递延所得税负债在会计
报表中作为非流动资产和非流动负债列示
，并且不要求折现。
所得税费用的核算
所得税费用的核算
当期所得税费用 ＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税费用按下列会计分录“倒挤”： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税 借：所得税费用—递延所得税 贷：递延所得税负债
应纳税暂时性差异：
O 是指在确定未来收回资 产或清偿负债期间
的应纳税所得额时，将导致产生应税金额 的暂时性差异。
O 资产的账面价值>其计税基础 O 负债的账面价值<其计税基础
可抵扣暂时性差异
O 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间
的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金 额的暂时性差异。
O 资产的账面价值<其计税基础 O 负债的账面价值>其计税基础
推算方向
资产负债表倒推出利润表
由利润表倒推出资产负债表
由利润表倒推出资产负债表
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所得税列报和披露的要求不同
旧 -- 仅对递延税款和所得税在资 产负
债表与损益表中的列报项目有明确规定， 未要求对所得税费用及相关内容在会计报 表附注中进行披露。
新 -- 明确了递延所得税资产和负债应分
别作为非流动资产和非流动负债在资产负 债表列示，也提出了对所得税费用及暂时 性差异在会计报表附注中的披露要求。
递延所得税资产、负债的确认和计量
O 递延所得税负债
= 应纳税暂时性差异 * %
递延所得税资产、负债的确认和计量
在资产负债表日，应当对递延所得税资产
和递延所得税负债的账面价值进行复核， 即重新计算，则会增加或转回账面价值。 * 即是一个时点数。
要分清所得税资产（所得税负债）同递延
所得税资产（递延所得税负债）。