中级会计实务长期股权

2. 长期股权投资的核算
• （1）投资时核算 • 第一，初始成本确定 • 第二，调整初始成本 • A.长期股权投资的初始投资成本大于投资
时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，不调整长期股权投资的初始投 资成本。 • 借：长期股权投资－投资成本 • 贷：银行存款等
案例
• A公司以银行存款1000万元取得B公司30%
• 但要注意，进行减值测试：长期股权投资与 被投资企业净资产账面价值﹡持股比例
注意
• 被投资企业所有者权益发生变动，只要不 分配利润，投资方不做账务处理；
• 被投资企业宣告股利可能确认投资收益， 不能冲减投资成本。
二、长期股权投资核算的权益法
• （一）权益法的适用范围 • 权益法，是指投资以初始投资成本计量
案例
• 企业通过发行一批股票的方式取得乙公 司15%的股权，股票面值100万元，市价 160万元.
• 借：长期股权投资 160
• 贷：股本
100
•
资本公积
60
• 3、投资者投入的长期股权投资，应当按 照投资合同或协议约定的价值作为初始 投资成本，但合同或协议约定价值不公 允的除外。
案例
• 2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B 公司将持有的对C公司的长期股权投资投 入到A公司。B公司持有的对C公司的长期 股权投资的账面余额为800万元，未计提 减值准备。A公司和B公司投资合同约定的 价值为1000万元，A公司的注册资本为 5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下：
• 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活 动所共有的控制。被投资单位为其合营企业。
• 重大影响，被投资单位为其联营企业。 • 定量:大于等于20%，小于等于50% • 定性:实质上达到重大影响。
• （二）成本法核算内容
• 原则：长期股权投资一般保持成本价， 分得的利润或现金股利计入“投资收益”， 不再区分投资前利润或者投资后利润。
案例
• 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司 签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的 公司。甲公司以产品换取A持有的乙公司股权， 2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允 价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲 公司投出存货的公允价值为600万元，增值税 102万元，账面成本500万元。会计处理如下：
宣告但尚未发放的现金股利元），实际
支付价款8000万元，另支付相关税费 40万元。
• 甲公司的会计处理如下：
• 借：长期股权投资 7540
• 应收股利
500
• 贷：银行存款
8040
案例
• 企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，
累计折旧30万元，公允价值110万元。
• 借：固定资产清理 70
• 累计折旧 30
• 购买日，是指购买方实际取得对被购买方 控制权的日期。
（二）企业合并形成的长期 股权投资初始投资成本
• 1.同一控制下的企业合并——账面价值----长期股权投资
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担 债务方式作为合并对价的，应当在合并日按 照取得被合并方所有者权益账面价值的份额， 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股 权投资初始投资成本与支付的现金、转让的 非现金资产以及所承担债务账面价值之间的 差额，应当调整资本公积。资本溢价或股本 溢价资本公积不足冲减的，调整留存收益。
后，在投资持有期间根据投资企业享有 被投资单位所有者权益份额的变动对投 资的账面价值进行调整的方法。
• 投资企业对被投资单位具有共同控制或 重大影响的长期股权投资，应当采用权 益法核算。
(二)权益法
• 1.概念 • 如果被投资单位的所有者权益发生增减
变动，投资方的长期股权投资应按投资 比例相应调整。
资本公
积——其他资本公积（处置长期股权投资时，
转入投资收益）
• A、被投资单位取得利润时： • 借：长期股权投资—X公司（损益调整） • 贷：投资收益 • 不一定是根据被投资企业账面净利润计算
特别提醒1
• 分的投资前利润，冲减投资成本
特别提醒2
• 投资企业在确认应享有被投资单位 净损益的份额时，应当以取得投资时被 投资单位各项可辨认资产等的公允价值 为基础，对被投资单位的净利润进行调 整后确认。
• 企业合并的方式 • 1、控股合并：A+B=A+B • 2、吸收合并：A+B=A • 3、新设合并：A+B=C
• 1.同一控制下的企业合并
• 参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性(一般为1年)的，为同一控制下的企 业合并。
• 合并日是指合并方实际取得对被合并方 控制权的日期。
• 借：长期股权投资
702
• 贷：其他业务收入
600
•
应交税费－应交增值税（销项税额）102
• 借：其他业务成本
400
• 贷：原材料
400
• B、用固定资产、无形资产进行投资—— 视同销售
• 公允价值与账面价值、缴纳税费之差计 入“营业外收入”或“营业外支出”科 目。
案例
• 2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款 200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同 一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折 旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公 允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。
三、非企业合并形成的长期股权投资 的初始计量——公允价值
• 1、以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为初始投 资成本。初始投资成本包括与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及其他必要 支出。
• 企业取得长期股权投资，实际支付的价 款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利或利润，应作为应收项目处理。
• 借：长期股权投资
702
• 贷：主营业务收入
600
•
应交税费－应交增值税（销项税额）102
• 借：主营业务成本
400
•
贷：库存商品
400
案例
• 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司 签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下 的公司。甲公司以材料换取A持有的乙公司股 权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产 公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。 甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值 税102万元，账面成本500万元。
的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资 产的公允价值为3000万元。
•
• 借：长期股权投资
1000
• 贷：银行存款
1000
• 注：商誉100万元（1000－3000×30%）体 现在长期股权投资成本中。
• B.如果初始投资成本小于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 其差额应当计入“营业外收入”，同时 调整长期股权投资的成本。
• 2.非同一控制下的企业合并——公允价值
• （1）一次交换交易实现的企业合并，合 并成本为购买方在购买日为取得对被购买 方的控制权而付出的资产，发生或承担的 负债以及发行的权益性证券的公允价值+ 税金+合并发生的直接相关费用。
案例
• 若是用非现金资产投资——视同销售 • A、原材料、产品做收入、转成本；
的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计 提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备 200万元，公允价值为4000万元。营业税5%
• 借：长期股权投资 4000
•
累计摊销
600
•
无形资产减值准备200
•
营业外支出
220
• 贷：无形资产
5000
•
应缴税费——营业税 20
• （2）通过多次交换交易分步实现的企 业合并，合并成本为每一单项交易成本 之和。
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
2.非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相 同的多方最终控制的，为非同一控制下的 企业合并。
• 非同一控制下的企业合并在购买日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为购买方， 参与合并的其他企业为被购买方。
• 借：固定资产清理7300 借：长期股权投资7800
• 累计折旧 500 贷：固定资产清理7300
•
固定资产减值准备200 银行存款
200
• 贷：固定资产 8000
营业外收入 300
案例
• 2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存 款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属
于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本
第一节 长期股权投资的初始计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资成 本入账。长期股权投资的初始投资成本应 分别企业合并和非企业合并两种情况投资的初始计量 （一） 企业合并概述 • 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的
企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并。
• （3）购买方为进行企业合并发生的各 项直接相关费用也应当计入企业合并成 本，该直接相关费用不包括为企业合并 发行的债券或承担其他债务支付的手续 费、佣金等(计入财务费用)，也不包括 企业合并中发行权益性证券发生的手续 费、佣金等费用（计入“资本公积—— 股本溢价”）。
• （4）无论是同一控制下的企业合并， 还是非同一控制下的企业合并形成的长期 股权投资，实际支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应作为应收项目处理。
• 借：长期股权投资－投资成本
• 贷：营业外收入
案例
• A公司以银行存款1000万元取得B公司30%
的股权，取得投资时被投资单位可辨认净
资产的公允价值为3500万元。
• 借：长期股权投资
1000
• 贷：银行存款
1000
• 借：长期股权投资
50
• 贷：营业外收入
50
案例
• 企业2007年1月1日用银行存款40万元向甲公司 投资，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者 权益账面价值为100万元。可辩认资产公允价值 150万元，负债公允价值30万元。
• 合并方以发行权益性证券作为合并对价 的，应当在合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额，作为长期股 权投资的初始投资成本。按照发行股份 的面值总额作为股本，长期股权投资初 始投资成本与所发行股份面值总额之间 的差额，应当调整资本公积（资本溢价 或股本溢价），资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
• 借：长期股权投资－投资成本 40
• 贷：银行存款
40
• 如果甲公司占乙公司40％的股份呢？
• 借：长期股权投资－投资成本 48
• 贷：银行存款
40
•
营业外收入
8
（2）投资后，被投资单位所有者权益发生 变动
• 第一，被投资企业实现净损益时
• 被投资单位实现净损益时
投资收益
• 被投资单位资本公积变动时
• 贷：固定资产
100
• 借：长期股权投资 110
• 贷：固定资产清理 70
•
营业外收入 40
• 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资， 应当按照发行权益性证券的公允价值作为 初始投资成本。
• 发行股票支付的手续费、税金等从溢价发 行收入中扣除（冲减资本公积——股本溢 价），不计入成本；溢价收入不足的，冲 减盈余公积和未分配利润。
• 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被 投资单位为其子公司， 投资企业应当将子公 司纳入合并财务报表的合并范围。
• 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采 用成本法核算，编制合并财务报表时按照权 益法进行调整。
甲 80%
60%
乙
15%
70%
丁
直接控制
间接控制
直接和间接控制
A 40% B
• 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制 或重大影响，并且在活跃市场中没有报价， 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
案例
• 2007年3月1日，甲公司从证券市场上购 入丁公司发行在外1000万股股票作为长
期股权投资，每股元，实际支付价款
7500万元，另支付相关税费40万元。
• 借：长期股权投资 7540
• 贷：银行存款
7540
案例
• 2007年4月1日，甲公司从证券市场上 购入丁公司发行在外1000万股股票作为 长期股权投资，每股8元（含3月20日已
• 借：长期股权投资——C
1000
• 贷：实收资本——B
1000
第二节 长期股权投资的后续计量
• 一、长期股权投资核算的成本法 • （一）成本法的适用范围 • 1、投资企业能够对被投资单位实施控
制的长期股权投资控制，是指有权决定 一个企业的财务和经营政策，并能据以 从该企业的经营活动中获取利益。 • 控制： • （1）定量：大于50% • （2）定性：实质上控制