所有者权益10
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8
答案：B A
借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
5 000 1 000
4 000 80
80
9
（二）、接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同 或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价 值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以 依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规 规定不得作为出资的财产除外。
全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司 注册资本的30%。
（二）账户设置 有限责任公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本
注意：该账户核算的是企业收到投资者投资 在注册资本中所占份额的部分。
贷：库存股
400
2、假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。
（1）回购本公司股票时： 借：库存股 贷：银行存款
（2）注销本公司股票时： 借：股本 资本公积－股本溢价 盈余公积 贷：库存股
600 600
200 300 100 600
2、假定A公司按每股5元回购股票，其他条件不变。
（1）回购本公司股票时： 借：库存股 贷：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企 业注册资本中享有份额）
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或 股本溢价）”科目。
14
甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一 般纳税企业。经批准，甲公司接受乙公司投入原材料一批，合同约定 的价值为2 000万元，增值税税额为340万元；假设合同约定的价值与 公允价值相符，相关法律手续已办妥。
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1、实收资本的增加
1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。 2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或 股本。
资本（股本） 资本公积
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
盈余公积转增
借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
所有者权益的来源
所有者投入的资本 直接计入的利得和损失
留存收益
实收资本/股本 资本公积
盈余公积和未分配利润
第一节 实收资本
一、实收资本概述 （一）实收资本定义
企业投资人投入企业经营活动的各种财产物资的价值。 《公司法》规定：企业申请开业，必须具备符合国家规
定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用
（2）注销本公司股票时： 借：股本 资本公积－股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：库存股
1000 1000
200 300 400
100 1000
23
（2）如果购回股票支付的价款小于面值总额 的（即：库存股小于股本）
回购时：
借：库存股（按照实际支付的回购价款）
贷：银行存款
注销时：
28
资本公积与留存收益的区别： ①留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存 于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。 ②资本公积主要来自资本溢价（或股本溢价）。
29
第二节 资本公积
二、资本公积的账务处理 1、资本溢价（企业重组或有新的投资者加入时） 借：银行存款（实际收到的金额）
所占的份额的部分，包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所 有者权益的利得和损失等。
资本溢价(或股本溢价)：溢价发行股票、投资者超额投入 资本等
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向 所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资 采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
27
第二节 资本公积
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 资本公积与实收资本（或股本）的区别： （1）从来源性质上 ①实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 ②资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 （2）从用途上： ①实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决 策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业 清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 ②资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
注意：资本公积、盈余公积转增资本不会改变股东的持股比例。
2、实收资本的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的 注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，会涉 及“库存股”科目，本科目为所有者权益类科目，核算企 业收购、转让或注销的本公司股份金额。本科目期末借方 余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
所有者权益
所有者权益的含义及构成 （一）所有者权益的含义 含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。
所有者权益的特征： 1. 非减资、清算或分派现金股利企业不需要偿还的权益。 2.企业清算时在偿付完负债后，才返还给所有者。 3.所有者凭权益参与企业的利润分配。
1
（二）所有者权益的来源构成
盈余公积 利润分配—未分配利润
贷：银行存款
7
第一节：实收资本
例：某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每 股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。 该公司发行普通股计入资本公积的金额为( )万元。
A.1 000 B.3 920 C.4 920 D.5 000
例：甲上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每 股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。 该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。 A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000
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（四）实收资本（或股本）减少的核算
1.有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准） 借：实收资本 贷：银行存款
2.股份有限公司采用回购本公司股票方式减资 （1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本） 回购时： 借：库存股（按照实际支付的回购价款） 贷：银行存款
4
第一节 实收资本
二、实收资本的账务处理 (一)接受现金资产投资 1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占
份额部分） 资本公积—资本溢价（收到的金额超过注册资本中
所占份额的部分）
5
第一节：实收资本
2、股份有限公司接受现金资产投资
40 B.借：固定资产
40 贷：实收资本
40 D.借：固定资产
30
贷：累计折旧
10
实收资本
44 44 50 10 40
答案：C
12
甲股份公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳 税企业。经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交 付使用，合同约定的价值为3 500万元，增值税税额为595万元；同时 甲公司增加资本2 000万元，相关法律手续已办妥。
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或 股本溢价）”科目。
16
（三）实收资本的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但 在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。
我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定 外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本 比原注册资金增加或者减少幅度超过20％时，应持资金 信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记 。
借：银行存款（实际收到现金资产的金额,发行价格×发行 数量-发行费用）
贷：股本（每股股票面值*发行股份总额） 资本公积－股本溢价（实际收到的金额与该股本
之间的差额，扣减发行费用）
6
单独考虑发行费用时
发行费用的处理： 股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行
费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票 发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应 将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配— —未分配利润”等科目。 会计分录： 借：资本公积—股本溢价
对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过 其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 【注意】如果接受投资者投入的固定资产和材料物资按规 定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。
10
1、接受固定资产投资的核算
会计分录： 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企 业注册资本中享有份额）
借：股本（按股票面值×注销股数）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价（贷方差额）
甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下： （1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普 通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到 并存入银行。假定不考虑相关税费。 （2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本 公积4 000万元转增股本。 （3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行 存款回购本公司股票100万股，每股回购价格0.3元，每股面值1元。 （4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购 的本公司股票100万股注销。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）
A、假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 B、假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。 C、假定A公司按每股5元回购股票，其他条件不变。
1、假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素
（1）回购本公司股票时：
借：库存股
400
贷：银行存款
400
（2）注销本公司股票时：
借：股本
200
资本公积－股本溢价 200
要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。
【答案】
借：原材料
2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：实收资本
2 340
（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）
15
3、接受无形资产投资的核算
会计分录： 借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企 业注册资本中享有份额）
注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）
资本公积——股本溢价（借方差额）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借 记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
例：A公司2001年12月31日的股本为1000万股， 面值为1元，资本公积（股本溢价）300万元，盈 余分积400万元。经股东大会批准，A公司现金回 购本公司股票200股并注销。
要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。
【答案】
借：固定资产
3 500
应交税费——应交增值税（进项税额）
595
贷：股本
2 000
（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）
资本公积——股本溢价
2 095
13
2、接受原材料等投资的核算
会计分录： 借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注 册资本中所占份额的部分）
资本公积——资本溢价（企业实际收到的出资超过投 资者在企业注册资本中所占份额的部分）
30
例：某有限责任公司由A、B两位股东各出资150万建立， 注册资本为300万。经过三年经营，该公司实现留存收益 200万。此时C投资者有意加入该公司，并表示愿出资250 万而仅占该公司1/3股份。该公司已收到投资款。
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或 股本溢价）”科目。
11
例：甲企业(有限责任)收到乙企业以设备出资，该设备的 原价为50万，已提折旧6万，投资合同约定该设备价值为 40万(假定是公允的且不考虑增值税)，占注册资本30万， 则甲企业的会计处理为（ ）。
A.借：固定资产 贷：实收资本
C.借：固定资产 贷：实收资本 资本公积
25
(1）借：银行存款 （40 000×5）200 000
贷：股本
40 000
资本公积——股本溢价
160 000
（2）借：资本公积
4 000
贷：股本
4 000
（3）借：库存股
30
贷：银行存款
30
（4）借：股本
100
贷：库存股
30
资本公积——股本溢价
70
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第二节 资本公积
（一）资本公积的来源 资本公积是指企业收到投资者出资额超过启在注册资本中
答案：B A
借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
5 000 1 000
4 000 80
80
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（二）、接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同 或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价 值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以 依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规 规定不得作为出资的财产除外。
全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司 注册资本的30%。
（二）账户设置 有限责任公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本
注意：该账户核算的是企业收到投资者投资 在注册资本中所占份额的部分。
贷：库存股
400
2、假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。
（1）回购本公司股票时： 借：库存股 贷：银行存款
（2）注销本公司股票时： 借：股本 资本公积－股本溢价 盈余公积 贷：库存股
600 600
200 300 100 600
2、假定A公司按每股5元回购股票，其他条件不变。
（1）回购本公司股票时： 借：库存股 贷：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企 业注册资本中享有份额）
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或 股本溢价）”科目。
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甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一 般纳税企业。经批准，甲公司接受乙公司投入原材料一批，合同约定 的价值为2 000万元，增值税税额为340万元；假设合同约定的价值与 公允价值相符，相关法律手续已办妥。
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1、实收资本的增加
1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。 2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或 股本。
资本（股本） 资本公积
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
盈余公积转增
借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
所有者权益的来源
所有者投入的资本 直接计入的利得和损失
留存收益
实收资本/股本 资本公积
盈余公积和未分配利润
第一节 实收资本
一、实收资本概述 （一）实收资本定义
企业投资人投入企业经营活动的各种财产物资的价值。 《公司法》规定：企业申请开业，必须具备符合国家规
定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用
（2）注销本公司股票时： 借：股本 资本公积－股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：库存股
1000 1000
200 300 400
100 1000
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（2）如果购回股票支付的价款小于面值总额 的（即：库存股小于股本）
回购时：
借：库存股（按照实际支付的回购价款）
贷：银行存款
注销时：
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资本公积与留存收益的区别： ①留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存 于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。 ②资本公积主要来自资本溢价（或股本溢价）。
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第二节 资本公积
二、资本公积的账务处理 1、资本溢价（企业重组或有新的投资者加入时） 借：银行存款（实际收到的金额）
所占的份额的部分，包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所 有者权益的利得和损失等。
资本溢价(或股本溢价)：溢价发行股票、投资者超额投入 资本等
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向 所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资 采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
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第二节 资本公积
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 资本公积与实收资本（或股本）的区别： （1）从来源性质上 ①实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 ②资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 （2）从用途上： ①实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决 策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业 清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 ②资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
注意：资本公积、盈余公积转增资本不会改变股东的持股比例。
2、实收资本的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的 注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，会涉 及“库存股”科目，本科目为所有者权益类科目，核算企 业收购、转让或注销的本公司股份金额。本科目期末借方 余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
所有者权益
所有者权益的含义及构成 （一）所有者权益的含义 含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。
所有者权益的特征： 1. 非减资、清算或分派现金股利企业不需要偿还的权益。 2.企业清算时在偿付完负债后，才返还给所有者。 3.所有者凭权益参与企业的利润分配。
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（二）所有者权益的来源构成
盈余公积 利润分配—未分配利润
贷：银行存款
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第一节：实收资本
例：某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每 股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。 该公司发行普通股计入资本公积的金额为( )万元。
A.1 000 B.3 920 C.4 920 D.5 000
例：甲上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每 股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。 该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。 A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000
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（四）实收资本（或股本）减少的核算
1.有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准） 借：实收资本 贷：银行存款
2.股份有限公司采用回购本公司股票方式减资 （1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本） 回购时： 借：库存股（按照实际支付的回购价款） 贷：银行存款
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第一节 实收资本
二、实收资本的账务处理 (一)接受现金资产投资 1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占
份额部分） 资本公积—资本溢价（收到的金额超过注册资本中
所占份额的部分）
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第一节：实收资本
2、股份有限公司接受现金资产投资
40 B.借：固定资产
40 贷：实收资本
40 D.借：固定资产
30
贷：累计折旧
10
实收资本
44 44 50 10 40
答案：C
12
甲股份公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳 税企业。经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交 付使用，合同约定的价值为3 500万元，增值税税额为595万元；同时 甲公司增加资本2 000万元，相关法律手续已办妥。
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或 股本溢价）”科目。
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（三）实收资本的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但 在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。
我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定 外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本 比原注册资金增加或者减少幅度超过20％时，应持资金 信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记 。
借：银行存款（实际收到现金资产的金额,发行价格×发行 数量-发行费用）
贷：股本（每股股票面值*发行股份总额） 资本公积－股本溢价（实际收到的金额与该股本
之间的差额，扣减发行费用）
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单独考虑发行费用时
发行费用的处理： 股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行
费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票 发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应 将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配— —未分配利润”等科目。 会计分录： 借：资本公积—股本溢价
对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过 其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 【注意】如果接受投资者投入的固定资产和材料物资按规 定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。
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1、接受固定资产投资的核算
会计分录： 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企 业注册资本中享有份额）
借：股本（按股票面值×注销股数）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价（贷方差额）
甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下： （1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普 通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到 并存入银行。假定不考虑相关税费。 （2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本 公积4 000万元转增股本。 （3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行 存款回购本公司股票100万股，每股回购价格0.3元，每股面值1元。 （4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购 的本公司股票100万股注销。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）
A、假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 B、假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。 C、假定A公司按每股5元回购股票，其他条件不变。
1、假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素
（1）回购本公司股票时：
借：库存股
400
贷：银行存款
400
（2）注销本公司股票时：
借：股本
200
资本公积－股本溢价 200
要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。
【答案】
借：原材料
2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：实收资本
2 340
（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）
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3、接受无形资产投资的核算
会计分录： 借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企 业注册资本中享有份额）
注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）
资本公积——股本溢价（借方差额）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借 记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
例：A公司2001年12月31日的股本为1000万股， 面值为1元，资本公积（股本溢价）300万元，盈 余分积400万元。经股东大会批准，A公司现金回 购本公司股票200股并注销。
要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。
【答案】
借：固定资产
3 500
应交税费——应交增值税（进项税额）
595
贷：股本
2 000
（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）
资本公积——股本溢价
2 095
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2、接受原材料等投资的核算
会计分录： 借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注 册资本中所占份额的部分）
资本公积——资本溢价（企业实际收到的出资超过投 资者在企业注册资本中所占份额的部分）
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例：某有限责任公司由A、B两位股东各出资150万建立， 注册资本为300万。经过三年经营，该公司实现留存收益 200万。此时C投资者有意加入该公司，并表示愿出资250 万而仅占该公司1/3股份。该公司已收到投资款。
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或 股本溢价）”科目。
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例：甲企业(有限责任)收到乙企业以设备出资，该设备的 原价为50万，已提折旧6万，投资合同约定该设备价值为 40万(假定是公允的且不考虑增值税)，占注册资本30万， 则甲企业的会计处理为（ ）。
A.借：固定资产 贷：实收资本
C.借：固定资产 贷：实收资本 资本公积
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(1）借：银行存款 （40 000×5）200 000
贷：股本
40 000
资本公积——股本溢价
160 000
（2）借：资本公积
4 000
贷：股本
4 000
（3）借：库存股
30
贷：银行存款
30
（4）借：股本
100
贷：库存股
30
资本公积——股本溢价
70
26
第二节 资本公积
（一）资本公积的来源 资本公积是指企业收到投资者出资额超过启在注册资本中