关于集团公司合并财务报表关联方关系的探讨

一、
引言对集团公司财务管理而言，正确编制合并财务报表是及时准确
了解公司整体财务状况、经营成果和现金流量等情况，
合理配置集团公司资源的基础。

明确集团公司合并财务报表关联方关系，
并有效传递至并表范围的各内部成员；制定内部管理政策，
规范各关联方之间的关联往来及交易；形成内部制度要求各内部单位披露关联往来及交易明细，是确保编制合并财务报表资料及信息的准确性的主要手段。

二、合并财务报表关联方关系的界定1.并财务报表关联方关系的定义
广义的关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。

企
业会计准则界定关联方关系的存在是以控制、
共同控制或重大影响为前提条件的。

而对集团合并财务报表而言，只有满足合并财务报表有关规定且属于集团公司合并财务报表范围的成员才是合并报表内部关联单位，这些单位之间才构成合并财务报表关联方关系。

关于合并范围，《企业会计准则第33号———合并财务报表》规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

”
“控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
金额。

”而“表明投资方对被投资方拥有权力”
最重要的判断依据是投资方是否持有被投资方半数以上的表决权，而并不是投资比例。

可见在判断合并报表关联方关系时应遵循实质重于形式原则。

2.合并财务报表关联方关系的层级界定从财务技术角度考虑，集团公司合并财务报表可以采取由集团公司的最终母公司直接合并编制的方法；也可以采用根据集团公司的层级，由各层级自下而上逐级编制合并报表，最终形成总的集团
合并报表的方法。

但从公司治理及财务管理等方面考虑，
分层级并表则更有利于集团各层级管理层了解所属公司的状况，
也有利于集团公司各种内部制度在各下属企业中的贯彻执行。

由于并表的层级之分，相应的并表关联方关系也有级次之分。

各层级公司在编制本级的合并报表时，
应正确区分本级和其他层级的关联方关系，进行正确的会计处理。

三、合并财务报表关联方关系的内部管理1.合并财务报表关联方关系的内部核算管理
就集团公司而言，在其会计报表体系中，
需分别关联方级次编制有关集团公司内部关联成本、收入和资金调度等，
以及在此基础上形成的债权债务往来的内容及相应的金额等有关信息的公司内部财务报表。

因为并表关联方关系有级次之分，所以在编制报表时，各级企业应该能够分清级次，确保不管是综合报表还是分项报表都应能准确反映并表关联往来和交易情况。

在编制反映集团公司内部的存货收入和发出情况的报表时，需要对特定核算主体和各级次的关联交易数量有一个正确全面的反映。

从而为母公司提供必要的依据。

2.合并财务报表关联方关系的内部披露管理
公司内部各个单位对并表关联方关系的披露是各级母公司关联信息披露的基础。

为提高合并报表信息披露的准确性和及时性，
各单位有必要定期或不定期地对并表关联方、
关联往来和关联贸易等信息进行适当披露，包括集团公司资源重组、
子公司的注销设立、级次变动等动态信息，方便各成员了解。

而集团公司年终可以内部文件形式披露纳入本年度集团公司财务报表合并范围的各级企业名录，确保各个成员能够熟悉掌握单位的总体分布状况。

四、合并财务报表关联方关系的会计核算1.合并财务报表关联方关系的业务记录
各内部单位在确定集团公司并表关联方的关系后，对本单位和各个并表关联方之间发生的交易行为或往来就应参照集团公司内部管理制度及本单位实际情况，进行科学地确认和计量。

在编制记账凭证以及登记账簿等工作中，须准确详细地记录与各并表关联方
的关联往来和交易。

在处理日常的会计业务核算工作时，
尤其是业务发生时，务必要对各关联方之间的业务加以记录，
以确保披露并表各层级关联方关联交易信息的准确性。

2.合并财务报表关联方关系的会计数据列报根据《企业会计准则第33号———合并财务报表》规定，集团公
司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，
按照统一的会计政策、会计期间，反映企业集团整体状况。

这就要求各并表关联方在被并表时，其会计数据列报需采用与集团公司最终母
公司一致的会计政策和会计期间，
如不一致，将要进行必要的相关调整。

3.合并财务报表关联方的关联交易和关联往来处理
对于与并表关联方发生的关联交易和关联往来，
集团公司内部各级母公司，在编制各级合并财务报表时，
应视本层级的关联方关系，对纳入合并范围内的子公司之间、
母子公司之间的关联往来和关联交易，按规定进行抵销。

而对与非本层级关联方发生的关联往
来和关联交易应按会计准则和集团公司的要求进行披露，
以便集团公司最终母公司在编制合并财务报表时作出正确的会计处理。

五、结束语
为适应当前激烈的市场竞争，企业发展趋于多元化、
集团化。

而对集团公司而言，由于自身结构的复杂化，管理难度日益加大。

合并财务报表的准确性成为集团公司管理层了解公司真实整体状况的
前提。

了解并正确处理合并财务报表关联方关系是准确编制合并财务报表的基础，其应当受到集团公司内部各级管理人员高度重视。

参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第33号-合并财务报表.2014.2.17.[2]何润青.集团公司合并财务报表关联方关系思考[J].现代商贸工业，2012，28（15）：109-110.
关于集团公司合并财务报表关联方关系的探讨
姻梁理韫南京银行南京分行
摘
要：具有多重股权结构及多层级子公司的集团公司财务管理难度较大，
正确界定集团公司合并财务报表层次的关联方关系，有助于集团公司各成员单位识别集团内部关联方，从而有利于集团公司及时准确了解关联方交易、往来等财务信息，以确保准确编制集团公司合并财务报表。

关键词：集团公司；合并财务报表关联方；关联往来；关联交易
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