研究报告开发费用资本化专项审计

研究开发费用专资本化项

审计（鉴证）报告

**专字[**]第*****号

******XX：

我们审计了后附的******XX（以下简称贵公司）《**年度研究开发费用资本化明细表》及有关编制说明，特出此《贵公司研究开发费用资本化专项审计报告》。

一、管理层的责任

企业管理层的责任是在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求———“权责发生制”，对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计入相关资产的成本中。费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要。如实编制企业研究开发费用资本化明细表，具体责任包括：

（1）设计、实施和维护与企业研究开发费用资本化明细表相关的内部控制，以使企业研究开发费用资本化明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

（2）选择和运用恰当的会计政策；

（3）作出合理的会计估计；

（4）恰当界定研究开发资本化项目的具体X围。

二、注册会计师的责任

注册会计师的责任是按照企业会计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定，对企业研究开发费用资本化明细表及有关说明实施专项审计并发表审计意见。

注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求遵守职业道德规X，计划和实施专项审计工作，以对企业研究开发费用资本化明细表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关企业研究开发费用资本化明细表的金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的企业研究开发费用资本化明细表的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与企业研究开发费用资本化明细表及编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用相关会计政策的恰当性和做出相关会计估计的合理性，以及评价企业研究开发费用资本化明细表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表专项审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，《贵公司**年度研究开发费用资本化明细表》已在企

业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照企业会计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司在所审计期间的研究开发费用情况。

四、编制基础及使用限制

我们注意到贵公司**年度的研究开发费用资本化明细表编制说明第二条所述，是在企业会计制度或企业会计准则框架下，按照企业会计准则中费用资本化的有关规定，可能不适用于其他目的。

本专项审计报告仅供贵公司【**目的】时使用，不得用于其他目的。本段内容不影响已发表的审计意见。

附送1：年度研究开发费用资本化明细表

企业名称：（盖章）单位：元

附送2：

研究开发费用资本化明细表的编制说明

**年**月**日至**年**月**日

一、公司基本情况

******XX（以下简称本公司）成立于**年**月**日，经市工商行政管理局批准注册登记，公司营业执照注册号为******，注册资本为人民币**万元，其中，货币出资*万元，截至审计基准日止，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产未超过注册资金25%，符合财税[2006]1号规定的新办企业标准。

公司注册地址：

公司经营X围：

二、研究开发费用资本化明细表的编制基础

本公司在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照企业会

计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定编制《**年度研究开发费用资本化明细表》。

三、关于研发支出费用资本化编制原则和方法

(1)公司研发项目研究阶段和开发阶段特点：

公司的研发项目从前期调研到成熟应用，需经历研究和开发两个阶段，具体需经过调研、论证、立项、前期研究工作(包括配方和工艺设计、设备选型、制定技术标准等)、小试、中试、试产等若干阶段。公司以中试完成作为研究阶段和开发阶段的划分依据。

①研究阶段工作包括：将接收的技术开发建议整理汇总，根据市场需求初步筛选出具有开发价值的建议，进行调研与分析;召开立项会议，讨论技术开发的技术协调性、技术先进性、经济合理性等;会议通过的技术开发项目由技术部填写《立项申请报告》经总经理批准同意后，正式进入研发程序;成立项目开发小组，制定项目开发计划;进行前期研究工作，包括配方和工艺设计、设备选型、制定成品质量标准(含规格、型号和包装等)和原材料质量标准等进行小试，摸索出适合工业化生产的工艺路线(小试须有工艺路线、工艺参数、采用的技术和设备类型等输出);进行中试，模拟工业化生产的条件下进行的工艺研究，以验证放大生产后原工艺的可行性，保证研发和生产时工艺的一致性。中试成功后，正式进入开发阶段。

②开发阶段的主要工作为试产，在建成的生产线上，根据中试结

果制定的生产工艺，进行一定批次的试生产，目的是在批量生产前，对生产线和生产工艺进一步完善。试产完成后，生产工艺和生产线已完善，并能进行批量生产，开发阶段结束。

(2)研发支出费用化和资本化确认的原则、方法、时点。

①研发支出费用化和资本化确认的原则

公司内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。公司对同时满足下述五个条件的研发支出予以资本化，计入研发支出——资本化支出：

1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

3)无形资产产生经济利益方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品；

存在市场或无形资产自身存在市场;

4)有足够的技术、财务资源和其他资源条件支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

②研发支出费用化和资本化的确认和归集方法

根据上述研究阶段和开发阶段的特点，公司对同时满足资本化确认的五个条件的研发支出在发生时计入“研发支出——资本化支出”，否则计入“研发支出——费用化支出”。开发过程中，公司对该项目研发过程的材料费、开发人员薪酬、折旧费、试验费等与项目开发过程密切相关的费用进行专项管理。财务部门按技术研究部门提供的原