2013 专升本会计复习资料04第三章 存货
存货_知识点归纳
第四章存货知识点归纳第一节存货概述1、存货的概述：指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
2、确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入（2）该存货可以可靠地计量3、特点：（1）是有形资产；（2）具有明显的流动性；（3）具有时效性和潜在损失的可能性4、存货的分类：（1）在正常经营过程中储存以备出售的。
如：库存商品。
（2）为了最终出售处于生产过程中的。
如：委托加工物资、在产品和自制半成品。
（3）为了生产供出售的商品或提供服务以备消耗的。
如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。
第二节存货的计价1、存货来源：外购、自制、委托加工、接受捐赠、接受投资、盘盈等。
2、A外购：存货的采购成本：买价+采购费用（运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）+相关税金B自制：按制造过程中的各项实际支出。
（直接材料、直接人工、制造费用）C委托加工：（材料费、加工费、往返运杂费、相关税金）D接受投资:按照投资各方确认的价值作为实际成本E接受捐赠：a按凭证价格b没有凭证的，按同类存货的市场价格+相关税费c存货不存在市价估计现金流通来计算F盘盈：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。
盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。
G以债务重组方式取得：按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
例题：对方企业无钱归还我方应收账款234000，用其库存商品抵账借：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额）34 000贷：应收账款234 000H以非货币性交易换入：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。
例题：我方企业用价值234000的无形资产换取对方企业库存商品。
假定只考虑库存商品相关的增值税，不考虑无形资产的销售相关税金。
财务会计-第三章《存货》学
借：委托加工材料——B加工厂 465
应交税费
35
贷：现金
500
(4)收回的加工材料验收入库
借：原材料——乙材料
12 465
贷：委托加工材料——×加工厂 12 465
2021/2/9
24
三、“原材料”科目按计划成本记录 (一）科目设置： 1、材料采购 用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料
借：在途物资
5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷：银行存款
5850
2021/2/9
20
（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。
借：原材料
5 000
贷：在途物资
5000
(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入 库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂 估价10,000元。
材料入库时可不作帐务处理。
贷：银行存款（或应付票据）
同时作入库处理
借：原材料
（计划）
贷：材料采购 （计划）
②结算凭证（付款）在先，到货在后
付款时：同上
入库时：同上
2021/2/9
27
③到货在先，结算凭证（付款）在后
a、到货时：不入账
b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；
借：原材料
（计划）
贷：应付账款
c、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回
②已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）
2021/2/9
26
借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；
贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。
明细账：按材料的品种、规格设置
（二）材料收入的核算
1、异地采购的三种情况
存货练习题及答案
第三章存货练习题一、单项选择题1．某企业采用成本与可变现净值孰低法的个别比较法确定期末存货的价值;期初“存货跌价准备”科目的余额为4400元;假设2013年12月31日三种存货的成本和可变现净值分别为：A存货成本30000元,可变现净值30000元；B存货成本15000元,可变现净值14000元；C存货成本50000元,可变现净值48000元;该企业12月31日记入"资产减值损失"科目的金额为元;A、借方3000B、借方1400C、贷方1400D、贷方30002．某公司从2012年末开始于中期期末和年末计提存货跌价准备,甲材料资料如下:A、1B、5C、-5D、103.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算;2013年7月,甲类商品期初库存余额为15万元;该类商品本月购进为20万元,本月销售收入为25万元,本月销售折让为1万元;上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为20%;假定不考虑相关税费,2013年7月该类商品月末库存成本为万元;A、10B、C、15D、4.甲公司存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本;该企业2013年4月份销售收入500万元,销售成本460万元,4月末存货成本300万元;5月份购入存货700万元,本月销售收入600万元,发生销售退回40万元;假定不考虑相关税费,该企业2013年5月末存货成本为万元;A、448B、C、540D、4405.某工业企业为增值税小规模纳税人,2013年10月9日购入材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元,该企业适用的增值税征收率为6%,材料入库前挑选整理费为200元,材料已验收入库;则该企业取得的该材料的入账价值应为元;A、20200B、21400C、23804D、250046．某企业为增值税小规模纳税企业,该企业购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为50元,发生运杂费2000元,运输途中发生合理损耗10公斤,入库前发生挑选整理费用200元,该批甲材料的入账价值为元;A、30000B、32000C、32200D、327007．某企业月初结存材料的计划成本为30000元,成本差异为超支200元,本月入库材料的计划成本为70000元,成本差异为节约700元;当月生产车间领用材料的计划成本为60000元,当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为元;A、-300B、300C、-540D、5408．下列原材料相关损失项目中,应计入营业外支出的是 ;A、计量差错引起的原材料盘亏B、自然灾害造成的原材料损失C、原材料运输途中的合理损耗D、人为责任造成的原材料损失9．某工业企业为增值税小规模税纳人,原材料采用计划成本核算,A材料计划成本每吨20元,本期购进A材料6000吨,收到增值税专用发票上注明的价款总额为102000元,增值税额为17340元;另发生运杂费1400元,途中保险费359元,原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨,运输途中合理损耗5吨,购进A材料发生的成本差异超支为元;A、1099B、1199C、16141D、1624110．A企业月初甲材料的计划成本为10000元,“材料成本差异”账户借方余额为500元,本月购进甲材料一批,实际成本为16180元,计划成本为19000元,本月生产车间领用甲材料的计划成本为8000元,管理部门领用甲材料的计划成本为4000元,该企业期末甲材料的实际成本是元;A、14680B、15640C、15680D、1664011．随同产品出售而不单独计价的包装物,应于发出时按其实际成本计入 ;A、其他业务成本B、管理费用C、销售费用D、主营业务成本12．随同产品出售单独计价的包装物,应于发出时按其实际成本计入 ;A、其他业务成本B、管理费用C、销售费用D、主营业务成本13．某企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税为17%,适用的消费税为10%,该企业委托其他单位加工一批属于应税消费品的原材料非金银首饰该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品,发出材料的成本为200万元,支付的不含税的加工费为90万元,支付的增值税为元,该批原材料已加工完成并验收成本为万元;A、290B、300C、320D、14．某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品,材料成本为50万元,加工费5万元不含税,受托方增值税税率17%,受托方代扣代交消费税1万元,该批材料加工后委托方直接出售,则该材料加工完毕入库时的成本 ;A、63．5B、56C、D、5515．企业销售产品领用不单独计价的包装物一批,其计划成本为8000元,材料成本差异率为1%,此项业务企业应计入销售费用的金额为 ;A、8000B、7920C、8080D、0二、多项选择题1．按照我国企业会计制度规定,下列资产中应在资产负债表“存货”项目中反映的有 ;A、生产成本B、库存商品C、分期收款发出商品D、存货跌价准备E、委托代销商品2.企业委托其他单位加工的物资,收回后直接用于在建工程,其实际成本包括 ;A、支付的加工费B、加工中耗用物资的实际成本C、支付的增值税D、支付的往返运杂费E、支付的消费税3.下列存货盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作“管理费用”的有 ;A、保管中产生的定额内自然损耗B、自然灾害造成的毁损净损失C、管理不善造成的毁损净损失D、收发差错造成的毁损净损失E、意外事故造成的毁损净损失4.企业计提存货跌价准备时,可以采用的方式有 ;A、按照单个存货项目计提B、如果产品系列的单个项目难以区分,该产品系列可以合并计提C、数量繁多、单价较低的存货,可以按类别计提D、可以按存货总体计提E、根据企业需要计提5.下列各项,构成工业企业外购材料存货入账价值的有 ;A、买价B、运杂费C、运输途中合理损耗D、入库前的挑选整理费用6．下列项目中,应计入存货成本的税金有 ;A、材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税B、一般纳税企业购入材料的增值税C、企业计算出自产自用应税产品而应交纳的资源税D、小规模纳税企业购入原材料已缴纳的增值税7．下列各项中,应记入“其他业务成本”的有 ;A、出借包装物成本的摊销B、出租包装物成本的摊销C、随同产品出售单独计价的包装物成本D、随同产品出售不单独计价的包装物成本三、判断题1.企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目,领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本;2.企业采用计划成本进行材料日常核算时,月末分摊材料成本差异时,超支差异计入“材料成本差异”科目的借方,节约差异计入“材料成本差异”的贷方;3.购入材料在运输途中发生的合理损耗应计入管理费用;4.属于非常损失造成的存货毁损,应按该存货的实际成本计入营业外支出;5.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入当期损益;四、计算分录题1．红星企业某存货收入、发出资料如下：试用先进先出法,加权平均法,移动加权平均法计算各次发出成本和月末结存成本;2．某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价,各期末存货账面余额和可变现净值资料如下:要求:计算各期末存货跌价损失,并编制有关会计分录;3．甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%;原材料采用实际成本核算,原材料发出采用月末一次加权平均法计价;运输费不考虑增值税;2010年4月,与A材料相关的资料如下：11日,“原材料—A材料”科目余额20000元共2000公斤,其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤;25日,收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单,货款1800元,增值税额306元,对方代垫运输费400元,全部款项已用转帐支票付讫;38日,以汇兑结算方式购入A材料3000公斤,发票账单已收到,货款36000元,增值税额6120元,运输费用1000元;材料尚未到达,款项已由银行存款支付;411日,收到8日采购的A材料,验收时发现只有2950公斤;经检查,短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗,A材料验收入库;518日,持银行汇票80000元购入A材料5000公斤,增值税专用发票上注明的货款为49500元,增值税额为8415元,另支付运输费用2000元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行;621日,基本生产车间自制A材料50公斤验收入库,总成本为600元;730日,根据“发料凭证汇总表”的记录,4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤,车间管理部门领用A材料1000公斤,企业管理部门领用A材料1000公斤;要求：1计算甲企业4月份发出A材料的单位成本;2根据上述资料,编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录;“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称4．某国有工厂材料存货采用计划成本记账,2007年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元,“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元,原材料单位计划成本为10元;该工厂1月份发生发如下经济业务：11月10日进货1000公斤,以银行存款支付材料货款9500元,材料增值税进项税额1615元,运费400元,材料已验收入库21月15日,车间一般耗用领用材料100公斤31月20日进货2000公斤,增值税发票上价税合计22464元增值税税率为17%款项用银行存款支付,另支付运费1000元,材料已验收入库;41月25日,车间生产产品领用材料2500公斤;要求：完成上述业务的会计分录,计算材料成本差异率,计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录;5．某工业企业为增值税一般纳税企业,材料按计划成本计价核算,甲材料计划单位成本为每公斤10元,该企业2007年4月份有关资料如下：1“原材料”账户月初余额80000元“材料成本差异”账户月初借方余额1000元,“材料采购”账户月初借方余额21000元24月5日,企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到,已验收入库34月10日,从外地A公司购入甲材料6000公斤,增值税专用发票上注明的材料价款为58900元,增值税额10013元,企业已用银行存款支付上述款项,材料尚未到达企业;44月20日,从A公司购入的甲材料到达,验收入库时发出短缺100公斤,经查明为途中定额内自然损耗,按实收数量验收入库;54月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材料6000公斤,全部用于产品生产; 要求：根据上述业务编制相关会计分录,并计算本月材料成本差异率,本月发出材料应负担的成本差异,及月末库存材料的实际成本;6．某工业企业为增值税一般纳税企业,材料按计划成本计价核算,甲材料计划单位成本为每公斤10元;该企业2007年4月份有关资料如下：1“原材料”账户月初余额40 000元,“材料成本差异”账户月初借方余额500元; 24月5日,企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资34月15日,从外地S公司购入甲材料6 000公斤,价款为61 000元,增值税额10 370元,企业已用银行存款支付上述款项,材料尚未到达;44月20日,从S公司购入甲材料到达,验收入库存时发出短缺20公斤,经查明为途中定额内自然损耗,按实收数量验收入库;54月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材料5000公斤,全部用于产品生产; 要求：根据上述业务编制相关的会计分录,并计算本月材料成本差异率,本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本;7．某企业材料按实际成本计价,某月发生有关业务如下：⑴12月5日从市内购入甲材料1吨,价值3510元,增值税率为17%,材料已入库,开出转账支票,已支付全部价款;⑵12月17日,向宝山钢铁厂购入乙材料25吨,价款5万元,增值税率为17%,材料已入库;开出并承兑为期20天的商业汇票,并以银行存款支付运杂费等共计1000元;⑶12月18日向武汉钢铁厂购入甲材料20吨,价款70189元,运杂费为1200元;增值税率为17%,发票运单已到,以银行汇票支付,材料未到;⑷12月20日,向武汉钢铁厂购入的甲材料运达企业,验收入库;⑸12月25日按合同,以银行存款预付包头钢铁厂货款100000元;⑹12月31日,根据材料汇总表,A产品领用甲材料25吨,乙材料30吨;期初结存甲材料10吨,单价为3450元/吨,总计价值34500元；乙材料20吨,单价为2103元/吨,总计价值42060元;已知发出存货按全月一次加权平均法计算;要求：做出每一笔的会计分录;年12月31日,甲公司存货的账面价值为1390万元,其具体情况如下：1A产品100件,每件成本为10万元,账面成本总额为1000万元,其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件11万元,其余A产品未签订销售合同;A产品2013年12与31日的市场价格为每件万元;预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金万元;2B配件50套,每套成本为8万元,账面成本总额为400万元;B配件是专门为组装A 产品而购进的;50套B配件可以组装成50件A产品;B配件2013年12月31日的市场价格为每套9万元;将B配件组装成A产品,预计每件还需发生加工成本2万元;2013年1月1日,存货跌价准备余额为30万元均为对A产品计提的存货跌价准备,2013年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元;要求：编制甲公司2013年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录;第四章存货练习题一、单项选择题二、多项选择题三、判断题1.错2.错3.错4.错5.错四、计算分录题1.先进先出法：5/12 4005+600=53005/25 400+500=5100月末：300=1740加权平均法：加权平均单位成本=发出存货成本=1900=期末结存存货成本=2000+.55=移动加权平均法：5/8 单价= 5/12 1000=53575/20单价= 5/25 900=期末：2.1损失30 000分录：借：资产减值损失 30 000贷：存货跌价准备 30 0002损失80 000分录：借：资产减值损失 50 000贷：存货跌价准备 50 0003损失20 000分录：借：存货跌价准备 60 000贷：资产减值损失 60 0003.1加权单位成本=24/1 借：原材料 -2000贷：应付账款 -20004/5借：原材料 2200应缴税费——应交增值税进306贷：银行存款 25064/8借：在途物资 37000应缴税费——应交增值税进6120贷：银行存款 43120 4/11借：原材料 37000贷：在途物资 370004/18借：原材料 51500应缴税费——应交增值税进8415银行存款 20085贷：其他货币资金 80000 4/21借：原材料 600贷：生产成本 6004/30借：生产成本 65580制造费用 10930管理费用 10930贷：原材料 8744010 借：材料采购 9900应交税费——应缴增值税1615贷：银行存款 11515借：原材料 10000贷：材料采购 10000借：材料采购 100贷：材料成本差异 1001/15借：制造费用 1000贷：原材料 10001/20借：材料采购 20200应缴税费——应缴增值税 3264贷：银行存款 23464借：原材料 20000贷：材料采购 20000借：材料成本差异 200贷：材料采购 2001/25借：生产成本 25000贷：原材料 25000差异率=%借：生产成本 1465制造费用贷：材料成本差异5借：原材料 20 000贷：材料采购 20 000借：材料成本差异 1 000贷：材料采购 1 0004/10借：材料采购 58 900应缴税费——应缴增值税进10 013贷：银行存款 68 9134/20借：原材料 59 000贷：材料采购 59 000借：材料采购 100贷：材料成本差异 1004/30借：生产成本 60 000贷：原材料 60 000差异率=%借：生产成本贷：材料成本差异期末结存材料的实际成本=990001+%=100 1785借：委托加工材料 1 000贷：原材料 1 0004/15借：材料采购 61 000应缴税费——应缴增值税10 370贷：银行存款 71 370 4/20借：原材料 59 800贷：材料采购 59 800借：材料成本差异 1 200贷：材料采购 1 2004/30借：生产成本 50 000贷：原材料 50 000 差异率=%借：生产成本委托加工物资 17贷：材料成本差异期末库存材料的实际成本=497.1借：原材料——甲 3 510应缴税费——应交增值税贷：银行存款 42借：原材料——乙51 000应交税费——应缴增值税8 500贷：应付票据58 500银行存款 1 000 3借：在途物资71 389应缴税费——应交增值税11贷：其他货币资金834借：原材料——甲71 389贷：在途物资71 3895借：预付账款100 000贷：银行存款100 0006甲材料加权平均单位成本=3529乙材料加权平均单位成本=2068借：生产成本150 265贷：原材料——甲88 225——乙62 0408.1A产品：①有销售合同部分：A产品可变现净值=40×=420万元成本=40×10=400万元这部分存货无需计提存货跌价准备②超过合同数量部分：A产品可变现净值=60×=582万元成本=60×10=600万元这部分存货需计提存货跌价准备18万元A产品本期应计提存货跌价准备=18-30-20=8万元2B配件：用B配件生产的A产品发生了减值,所以B配件应采用成本与可变现净值孰低计量; B配件可变现净值=50×—=385万元成本=50×8=400万元B配件应计提存货跌价准备=400-385=15万元会计分录：借：资产减值损失23贷：存货跌价准备——A产品8——B配件15。
成贤学院——中财——第03章存货
借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
11 700 11 583 117
• 2、采用净价法
– (1)购货时： 借：材料采购 应交税费 贷：应付账款
– (2)在折扣期内付款时：
9 883 1 700
11 583
借：应付账款
11 583
贷：银行存款
11 583
– 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：
(1)外购存货
(2)自制存货
(3)委托外单位加工存货
• 二、存货的范围
– 企业应以所有权的归属来确定存货范围 – 所有权的归属须注意的问题 – 企业的存货主要包括的内容
• 三、存货会计科目的设置及其在会计报表 上的列示
– 科目设置：
• 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相 应的会计科目 。如库存商品
第四章 存 货
• 第一节 存 货 概 述 • 第二节 存货入账价值 • 第三节 原 材 料 • 第四节 商 品 • 第五节 其 他 存 货 • 第六节 存 货 清 查 • 第七节 存货期末计价
第一节 存 货 概 述
一、存货的性质与分类
(一)存货的性质 定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供 劳务过程中耗用的材料和物资等。
– 列示：
• 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货” 项目反映其净值。
第二节 存货入账价值
– 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成 本包括采购成本、加工成本和其他成本。
• 一、存货的采购成本
– 按其重要程度分为购货价格和附带成本
– (一)购货价格
• 1、定义：因购货而发生的进价成本
• 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种
会计学第三章(2)
Page 14
第三节、 第三节、存货
② 货款尚未支付，材料已经验收入库 【例】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上 记载的货款为500000元，增值税税额85000元，发票账单已收到， 计划成本520000元，材料已验收入库。
④
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：预付账款 贷：银行存款 材料入库时； 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时； 借：预付账款 贷：银行存款
Page 12
货款已经预付，材料尚未验收入库；
第三节、 第三节、存货
一．采用实际成本核算 2. 账务处理 发出材料存货清查：存货实存数=账面结存数 ？
Page 9
第三节、 第三节、存货
修理用备件、包装材料、燃料等。 一．采用实际成本核算 1. 科目设置 “原材料”：核算库存各种材料的收发与结存情况。
借：入库材料的实际成本 贷：发出材料的实际成本
原材料： 原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、
“在途物资”：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等 物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
Page 8
第三节、 第三节、 存货
发出存货的计价方法： 5. 移动加权平均法： 存货上次结存成本+存货本次购入成本 某种存货移动加权平均单价= 存货上次结存数量+存货本次购入数量 本次发出存货的成本=本次发出存货数量X本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X本月月末存货单位成本
中级财务会计习题与案例-答案--存货
第三章存货（一）单项选择题1.B2.D3.D4.C5.B6.C7.B 8。
A 9.C10.C【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费-—应交消费税”科目;支付的由受托加工方代收代缴的增值税,应借记“应交税费—-应交增值税(进项税额）”科目.因此，本题中只有答案C符合题意。
11.C 12.C13.A【解析】如果非货币性资产交换涉及补价，在以公允价值为基础确定换入存货的成本时,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；在以账面价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本。
因此，无论换入存货的计量基础如何，支付的补价均计入换入存货的成本。
14。
A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量,换出的资产应视为按公允价值予以处置处理.因此，在换出资产为固定资产、无形资产的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益,计入营业外收入或营业外支出.15。
A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。
因此，在换出资产为存货的情况下，应当作为销售存货处理,以存货的公允价值确认销售收入，并按存货的账面价值结转销售成本.16.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，在不涉及补价的情况下，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本.本题中，换入商品的入账成本＝62 000＋1 500－9 000＝54 500（元)17.B【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理.因此,在换出资产为长期股权投资的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置长期股权投资的损益，计入投资收益。
财务会计第3章_存货ppt课件
第二节 存货的初始计量
• 一、存货成本的组成 • 二、发出存货的计量 • 三、外购存货 • 四、投资者投入原材料 • 五、委托加工物资 • 六、周转材料 • 七、存货的简化核算
目录
一、存货成本的组成
• 存货应当按照成本计量。
• 不同类别的存货，其成本构成内容不同。
在实际中，存货成本包括采购成本，加工
• （二）外购存货的会计处理
（一）账户设置
• 在实际成本法下，外购存货一般设置：
• 1、“在途物资”科目
• 2、“原材料”科目
• 3、“库存商品”科目
（一）账户设置
• 1．“在途物资”科目 • 本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材 料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收 入库的在途物资的采购成本。 • 企业购入材料、商品，按应计入材料商品采购成 本的金额，记借方；所购材料、商品到达验收入 库，记贷方。期末借方余额反映企业在途材料、 商品等物资的采购成本。 • 该科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。
第一节 存货的确认
一、存货的概念及其分类
二、存货是指企业在日常活动中持有以备出
售的产成品或商品、处在生产过程中的在
产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用
的材料和物料等。
一、存货的概念及其分类
（一）存货按其经济内容分类 • 1．原材料 • 2．在产品 • 3．半成品 • 4．库存商品 • 5．周转材料
成本和其他成本。
一、存货成本的组成
• （一）存货的采购成本
存货的采购成本包括购买价款、进口 关税和其他税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
一、存货成本的组成
• （二）存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工以及按照 一定方法分配的制造费用。
中级财务会计--存货
• 二、存货的确认条件
存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件， 才能加以确认。 • （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 • 一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济 利益很可能流入企业，所以存货确认的一个重要标志，就是企 业是否拥有某项存货的所有权。
•
– 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的 转移与所 有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 – 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而 不能仅仅 依据其所有权的归属。 – 在会计实务中，应当注意以下几种情况下存货
• （1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——乙公司 • （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款——乙公司 贷：银行存款 60 000 10 200 70 200 70 200 70 200
区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣
区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣
•
•
• (5)采用赊购方式购入存货
原材料
××× ×××
周转材料 应付票据 应付账款
××× ×××
库存商品
××× ×××
银行存款
××× ×××
××× ×××
××× ×××
应交税费——应交增 值税（进项税额）
××× ×××
例3—5 某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一 批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约 定，华联公司应于4月30日之前支付货款。
① 直接计入存货采购成本（直接费用） ② 先归集，后分摊（间接费用）
注意事项：
①运输途中的合理损耗——计入采购成本 • ②属于供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺——责任人补 足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。 ③ 存货在运输途中的人为损失——不计入采购成本； ④自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损——扣除保险 赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； ⑤属于无法查明原因的途中损耗——先转入“待处理财产损溢” 核算，待查明原因后再作处理。 ⑥ 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及 供应部门经费，一般都不包括在存货的采购成本中。
第3章 存货练习题
第3章存货习题一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税企业。
购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。
另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费2.7万元。
材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。
该原材料入账价值为（）万元。
A.911.70B.914.07C.913.35D.914.702.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（）。
A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货而发生的运输费用D.购买存货而支付的进口关税3.我国会计准则规定，存货在取得时应以（）为入账价值。
A.现行市价B.取得时的实际成本C.换入时的公允价值D.包括制造费用在内的全部成本4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。
该商品应计入存货的实际成本为（）万元。
A.70.20B.56C.80D.605.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（）确定。
A.实际成本B.可变净现值C.公允价值D.投资各方确认的价值6.商品流通企业购进的存货以（）作为实际采购成本。
A.买价和按规定应计入商品成本的税金、采购费用B.买价和按规定应计入商品成本的税金C.买价D.买价和按规定应计入商品成本的采购费用7.在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（）。
A.先进先出法B.后进先出法C.加权平均法D.计划成本法8.在物价持续下降前提下，使当期利润最低的发出存货计价方法是（）。
A.先进先出法B.后进先出法C.加权平均法D.计划成本法9.下列各项资产中，不属于存货范围的有（）。
A.委托加工材料B.在产品C.顾客交款并已开出提货单，而尚未提走的货物D.货款已付正在运输途中的外购材料12.某一般纳税企业收购免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。
2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(3)_5
2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(3)存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。
企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品;【应用举例】接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。
至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。
则计入企业存货部分的成本为340+60=400(万元)。
加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。
【解释1】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。
【解释2】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。
以下情形属于企业的存货(关键点):已收到发票账单并付款但尚未收到材料(在途材料、在途商品); 【解释3】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品(2009年判断题)。
(一)外购存货成本的确定(重点)(2011年单选、2008年单选)外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
【解释1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
【解释2】针对增值税的处理：(1)增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入应交税费---应交增值税(进项税额)科目借方;(2)增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。
【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
22 075.20
加权平均单位成本：（10 200+23 300）÷（ 850＋1700）=13.14（元） 本月发出甲商品成本： 13.14 ×1680＝ 22 075.20 （元）
（3）期末结存存货成本计算举例 [例5-5]同上。
22 075.20
1 3.14
11 424.80
本月发出甲商品成本： 22 075.20元 月末结存甲商品成本：10 200+23 300－22 075.20 = 11 424.80（ 元）
包括运输费、包装 费、保险费和相关 税金等
※市内零星运杂费不计入采购成本。 ※应交税费分价内税和价外税两种：已取 得增值税专用发票的为价外税，应作为进项 税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税 等）为价内税。
二、原材料按实际成本计价的核算 ◆ 实际成本即购入原材料时发生的 实际支出。 1.基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总 账全部按实际成本计价。
（三）存货的种类 详见P56 ●原材料：构成产品实体的原料及主要材料 ●在产品：处于生产过程中的未完工产品 ●自制半成品：验收入库的未完工产品 ●库存商品：完工产品、外购商品 ●委托加工物资： ●包装物：用于包装产品的各种物品 ●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种
用具物品
●委托代销商品（代理业务资产）：委托
第三节
存货发出的核算
存货发出的去向主要有用于产品生 产等（如购入材料）和对外销售（如产 成品）。存货发出时需计算其成本。 一、发出存货成本的计价方法 （一）问题的提出 由于同一种存货各批次购入(生产) 的成本不同而引起的。见下例：
研究存货发出成本计价方法的原因分析
A材料：月初结存 2件，单价280元； 本月购入2件，单 价260元。
（2）发出存货成本计算举例 [例5-5]企业某年4月1日结存甲商品850件,单 位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12 日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元； 22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：
13 13、14 14 14
本月发出甲商品成本:(12×850+13×150)＋ (13×350 ＋ 14 × 330 ) = 21 320（元）
★冲销后，待收到结算单据时重新入账。
[例5-4] 企业购入戊材料到货。价款为 100 000元，增值税（进项税额）17 000元。 用商业汇票支付。对方代垫运费5 000元， 用银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资—戊材料 105 000 借：应交税费—应交增值税 17 000 贷：应付票据—某企业 117 000 贷：银行存款 5 000
12日发出 22日发出
（3）期末结存存货成本计算举例
[例5-5]资料如上，账户登记情况如下：
14
12 180
本月发出甲商品成本：21 320元 月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）
月初结存 本月购入 本月发出 30日结余
30日结余的甲 商品为后入库 批次的存货。 其成本计算也 可采用另一种 方法，即： 14×870
计算材料成本时应注意的增值税
• • • • • 增值税进项税额的扣除： 运费（含购货及销售）：7％ 购进农产品：13％ 购进废旧物资：10％ 详见流动负债“应交税费” 部分的核算
3．账户设置
应交税费—应交增值税
原材料 发出实际成本
生产成本 实际成本
结存成本 应付账款(票据)
原材料
预付账款
应付账款
本月发出 3件。其成 本是多少？
取决于发出存货 采用的计价方法！
发出存货计价方 法又直接影响期 末存货成本！
月末结余1件，成本是多少？
（二） 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法（可随时计算） （1）基本含义 ◆假设先入库的存货尽先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价 计算。并依存货入库顺序类推。
[例5-7] 基建工程领用生产用原材料10 000元，增值税税额为1 700元。 借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 贷：应交税费（进项税额转出）1 700 [例5-8（1）] 企业销售原材料一批，售 价12 000元，增值税销项税额2 040元。 借：银行存款 14 040 贷：其他业务收入 12 000 贷：应交税费—应交增值税 2 040
• • • • 详见P66-70 1、原材料：核算的是材料的计划成本 2、材料采购：核算的是材料的实际采购成本 3、材料成本差异：核算前二者的差异（资产 类账户。） • 材料增加时：“材料成本差异” 记在借方反 映（超支或节约通过蓝字或红字加以区分） • 材料减少时： “材料成本差异” 记在贷方反 映（超支或节约通过蓝字或红字加以区分） • 4、材料成本差异率的计算！ 两种方法 P67
（3）个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位 成本计算发出存货总成本的一种方法。在 这种方法下，各批存货必须是可以具体辨 认的，而且各种存货都要有平时入库时单 位成本的详细记录。
★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循 一贯性原则的要求。 具体核算 见 本书P66以及《基础会计》部分
第二节 原材料按计划成本核算
※对存货概念的理解
存货
（二）存货的分类与范围（重点！）
• • • • • 见P56-57 以所有权而非存在地所为判断标准 下列几项不属于企业的“存货”： 特种储备以及按国家指令专项储备的资产； 工程物资； 收到的受托加工物资和受托代销的存货（不 同于：委托加工物资和委托代销的存货）； • 已确认销售但尚未发运给购货方的货物。
2.一次加权平均法（月末计算） （1）基本含义 ◆期末时先计算出全月存货的平均单价； ◆以加权平均单价计算月发出存货成本。
（2）发出存货成本计算方法举例
[例5-5]企业某年4月1日结存甲商品850件, 单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13 元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成 本14元；22日发出680件。
其他企业代销的商品
二、存货入账价值的确定 （一）基本确定方法 ★一般按存货取得时的实际成本计价。（达到预 定可使用状态或可出售状态之前所发生的实际支 出） （二）不同的存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） P58 （1）买价；（2）相关税费 （3）其他采购费用(如运费、包装费等)。 2.自制的存货（如产成品） （1）直接材料费；（2）直接人工费； （3）制造费用。
应交税费
4.核算举例 P61-64
应交税费—应交增值税
钱货两清 例4－10
原材料 原材料 发出实际成本 发出实际成本 生产成本 实际成本
结存成本 应付账款(票据) 应付账款(票据)
已付数 应付数 应付数 期末余额 未付数
对于月末时材料已到，但货款 凭证未到的材料，应暂估价入库， 并于下月初冲回。（见例4—12）
[例5-2] 企业购入丙材料到货。价款为 30 000元。增值税（进项税额）5 100元。 对方代垫运费1 400元。材料已入库，结算 单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料—丙材料 31 400 借：应交税费—应交增值税 5 100 贷：应付账款 36 500
★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 ★对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付 前计入“应付账款”账户。
原材料—甲材料
本例中甲材料月末结存数量：4000＋2000－2500＝3500（千克）
2.优点 （1）账簿组织健全，收发手续严密， 可随时提供存货收发存信息。 （2）便于进行存货清查，以保证账 实相符。 （3）利于及时发现存货库存的积压 与不足并及时处理。 3.缺点 明细核算的工作量较大。且容易出 现账实不符的情况，应定期或不定期的 进行账实核对。
原材料
材料到达
在途物资
应付款数 材料到达
货款未付
原材料
应交税费 预付账款 ×××
例4－13
在途物资 账户性质：资产类。 账户结构：借方等级增加数；贷 方登记减少数；余额在借方。
对于货款已付,但月末时仍未 到达的材料，应设置“在途物资” 账户核算（见例4—11）
[例5-1] 企业购入甲、乙两种材料到货。价 款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税 额）9 350元。货款已用银行存款支付，材料已 入库。 借：原材料—甲材料 27 000 借：原材料—乙材料 28 000 借：应交税费—应交增值税 9 350 贷：银行存款 64 350 ★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 ★应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企 业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。
第三节 存货的盘存制度（略）
一、存货结存数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的实物 数量。其确定方法主要有以下两种。 （一）永续盘存制 1.基本概念 ◆ 账面盘存制。是指通过设置存货 明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、 发出的数量、金额，以随时结出结余 存货的数量、金额的一种存货盘存方 法。
※对永续盘存制概念的理解
[例5-3（1）] 企业购入丁材料到货， 材料已入库。但结算单据直到月末时尚未收 到。估计价款62 000元。
★月末按估价入账，真实反映库存材料情况。
借：原材料—丁材料 62 000 贷：应付账款—暂估应付账款 62 000 [例5-3（2）] 下月初冲回上月末丁材 料估价入库数。 借：原材料—丁材料 62 000 贷：应付账款—暂估应付账款 62 000
银行存款 原材料 生产成本等
2. 采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同， 经常会出现企业收料和付款时间不一致 的情况。在不同的情况下，有着不同的 会计处理方法。 ◆钱货两清，材料入库；例3-2 ◆凭证已到，材料未到；例3-3 ◆材料已到，凭证未到；例3-4 ◆预付货款，材料入库。见预付款核 算部分
3.委托加工的存货 （1）消耗的材料费；（2）加工费； （3）往返运杂费；（4）应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定 的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。