第九章损益核算

2013-7-13
三．成本费用的核算 （一）营业支出的核算 1、利息支出的核算 2、金融企业往来支出的核算 3、手续费支出核算 4、营业费用的核算
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（二）营业税金及附加 指营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市建设维 护税和教育费附加。 （1）营业税： ——计算：营业额*5% （营业收入-金融企业往来收入+实收的罚款收入） 核算： 借：营业税金及附加 贷：应交税金——应交营业税
金融企业的营业成本是指在业务经营 过程中发生的与业务经营有关的支出， 包括利息支出、金融企业往来支出、手 续费支出、汇兑损失等。
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二．成本费用的确认
确认原则:权责发生制 金融企业在经营过程中所发生的其他各 项费用，应当以实际 发生数计入成 本费用。 凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预 提费用计入本期成本费用；凡已支出 ，应当 由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊 费用，分期摊入成本费用。

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应交营业税=（7000+1000+700+50+30）×5%=439（万元） 营业利润= （7000+2000+1000+30+700） －（3000+ 1500+300+2600+280）=3050万元 利润总额=3050+300-90-439=2821万元 所得税=2821×33%=930.93万元
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教学目的与要求
通过教学，要求学生掌握商业银行 损益的内容及其核算。
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教学重点
１．营业收入的内容及核算 ２．成本费用的内容及核算 ３．利润总额的核算
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第一节 银行收入的核算
一．营业收入内容
金融企业提供金融商品服务所取得的收 入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、 手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他 业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收 的款项，如企业代垫 的工本费、代邮电部门 收取的邮电费。


净利润=2821-930.93=1890.07万元
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借：营业税金及附加 439万
贷：应交税金——应交营业税 439万

借：所得税费用 930.93万
贷：应交税金——应交所得税 930.93万
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第三节 利润的核算 一、利润的形成

营业利润＝营业收入－（营业成本＋营业费用）＋投资净 收益 利润总额＝营业利润－营业税金及附加＋营业外收入－营 业外支出 扣除资产损失后利润总额＝利润总额－提取的贷款损失准 备和其他各项资产损失准备＋转回的资产损失 净利润＝扣除资产损失后的利润总额－所得税



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二．利润总额的核算 三．利润分配的核算 从事存贷款业务的金融企业，按规定 提取的一般准备也应作为利润分配处理。 从事存贷款业务的金融企业计提的一 般准备是所有者权益的组成部分。
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二、收入的确认条件： 1.与交易相关的经济利益能够流入企业；
2.收入的金额能够可靠地计量。

贷款利息收入按期计提利息并确认收入。发放贷 款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其 应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算； 已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未 收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的， 冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。
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（2）城建税：（增值税+营业税+消费税）*城建税税率 分录同营业税 （3）教育费附加:（增值税+营业税+消费税）*3% 借：营业税金及附加 贷：其他应交款
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例：某商业银行2003年全年利息收入 7000万元，金融企业往来收入2000万元，手 续费收入1000万元，投资收益30万元，其他 营业收入700万元，营业外收入为300万元 （其中实收罚款收入为50万元）；利息支出 3000万元，金融企业往来支出1500万元，手 续费支出300万元，营业费用2600万元，其 他营业支出280万元，营业外支出90万元。 要求：计算该银行应交的营业税、所得税、 营业利润、利润总额和净利润。
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手续费收入，应当在向客户提供相关服 务时确认。 利息收入、金融企业往来收入等，应按 让渡资金使用权的时 间和适用利率计算 确定。
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三．营业收入的核算 （一）利息收入 （二）金融企业往来收入 （三）手续费收入
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第二节 银行成本费用的核算
一．银行成本费用的内容