中级长期股权投资经典练习测试题目

中级会计实务第五章长期股权投资测试题

【1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：

表1 20×9年6月30日单位：元

『正确答案』S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账

簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S

公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——S公司40 020 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 30 020 000

【单选题】（2008年）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.1 920

B.2 100

C.3 200

D.3 500

『正确答案』A

『答案解析』本题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益

账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始

投资成本＝3 200×60%＝1 920（万元）。

【单选题】（2009年）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元

『正确答案』C

『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值＝6 000×80%＝4 800（万

元）。应确认的资本公积＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（万元）。相关分

录如下

借：长期股权投资 4 800

贷：银行存款 1 000

无形资产 3 200

资本公积 600

【2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本中假定合并前A公司与B 公司及其股东不存在任何关联方关系。

表2 20×9年3月31日单位：元

『正确答案』分析：

本中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资51 000 000

累计摊销 12 000 000

贷：无形资产 40 000 000

银行存款 9 000 000

营业外收入 14 000 000 分次投资达到企业合并的两种情形：

第一种情况：第一次投资时，持股比在20%以下，采用成本法核算，后来追加投资，总的持股比达到50%以上，达到企业合并，采用成本法核算，核算方法不变，不用调整原投资的账务处理。

第二种情况：第一次投资时，持股比在20%至50%之间，采种权益法核算，后来追加投资，总的持股比达到50%以上，达到企业合并，采用成本法核算，核算方法改变了，所以这里涉及到权益法转为成本法核算的转换，要对原来的权益法核算进行调整。

（1）形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；（2）形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。

口诀：权益法转为成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目正常写，利润表科目要换成“利润分配——未分配利润”科目。

【5-3】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B 公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。本中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。

『正确答案』

借：长期股权投资——B公司——成本40 000 000

贷：银行存款40 000 000

借：长期股权投资——B公司——损益调整 1 500 000

贷：投资收益 1 500 000

本中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。

在购买日，A公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——B公司50 000 000

贷：银行存款50 000 000

借：利润分配——未分配利润（代替投资收益） 1 500 000

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 1 500 000

借：盈余公积 150 000

贷：利润分配——未分配利润 150 000

借：长期股权投资——B公司40 000 000

贷：长期股权投资——B公司——成本40 000 000

上面两笔分录合并处理，即为教材答案中的第一笔分录。

借：盈余公积 150 000

利润分配——未分配利润 1 350 000

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 1 500 000

企业合并成本＝4 000+5 000＝9 000（万元）

【4】甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。

『正确答案』

甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：

借：长期股权投资——乙公司——成本81 000 000

贷：银行存款81 000 000

2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积），溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【5】20×9年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。

本中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。