成本会计(第2版)第四章xin

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3、辅助生产费用： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材 料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车 间的制造费用，被称之为辅助生产费用。 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所 耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的 辅助生产成本。
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举 例
例4-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙 两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和 其他管理部门。2008年3月本月辅助生产车间提供 的劳务总量如表所示。本月“辅助生产成本”账 户归集的费用分别为供电车间67 200元，机修车 间68 040元。
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学习内容

辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。
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第一节 辅助生产费用的核算的特点
一、辅助生产费用核算的特点
1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门 等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业 常专设辅助生产车间。 2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。
根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本－甲产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本—供水 —供电
4645.3 6283.48 1585.29 590.93 4085 9020
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辅助生产费用分配表（直接分配法） 项目
待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率） 耗用数量 基本生产——甲产品 分配金额 4645.30 41000 2675.48 16000 1044.09 5600 365.43 4085 16000 3608 2400 541.20 1000 225.50 9020 590.93 13105
业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月 发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各 辅助生产车间供应劳务数量见下表：
受益单位 基本生产—甲产品 基本生产车间 辅助生产车间—供电 辅助生产车间—供水 行政管理部门 专设销售机构 合计
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耗水（立方米）
耗电（度） 20600
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辅助生产费用分配表（顺序分配法）
2008 年 3 月 项目 待分配费用 劳务总量 费用分配率 受益部门： 供电车间 机修车间 甲产品生产 乙产品生产 车间一般消耗 管理部门 合计 分配电费 数量 金额 67 200 224 000 20 000 0.3 3.762 数量 分配机修费 金额 75 240
3452.2 1347.2
销售费用 197.9 销售费用 468.9 贷：辅助生产成本—供电 9072 贷：辅助生产成本—供水 5268.3
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辅助生产费用分配表（顺序分配法）
项 目 辅助生产车间 基本生产 管理部门 供电车间 供水车间 甲产品 车间 管理部门 分配 金额
车 间 部 门
数量 46000
待分 配费 用 9072
待分 分配 分配 分配 分配 数量 配费 数量 数量 数量 率 率 金额 金额 用 826 00 40金额
合 计
131 57
分 配 电 费
46000
-9072
0.19 72
600 0
118 3.3
206 00
406 2.3 2
160 00
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二、辅助生产费用归集的核算
（一）辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额 较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用 －－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的 “辅助生产成本”帐户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。 （“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）
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供水车间
4085 62600 0.0653
供电车间
9020 40000 0.2255 20600
合计
13105
4645.30
基本生产车间
行政管理部门
耗用数量 分配金额 耗用数量 分配数量 耗用数量 分配金额
6283.48 1585.29
专设销售机构
合计
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（二）顺序分配法
1.概念：顺序分配法，是指按照辅助生产车间受益 多少的顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进 行分配，受益少的排列在前，先将费用分配出去； 受益多的排列在后面，后将费用分配出去。 2.特点：排列在前的车间将费用分配给排列在后面 的车间，不再承担后面车间的费用；后面车间应 分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间 的分配转入数。
“制造费用－辅助生产车间”帐户

不设置“制造费用－辅助生产车间”帐户 要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户

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第二节 辅助生产费用的分配
一、分配的核算 1.辅助生产所生产的产品，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷 方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 2.辅助生产提供的劳务作业，其发生的辅助生产费用通常于月末在 各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生 产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、 “管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。

辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制 造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过 “制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅 助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设 专栏。）
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设置“制造费用－辅助生产车间”帐户 要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户
注意：各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但 各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通 过编制辅助生产费用分配表进行的。
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二、辅助生产费用分配
辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账 上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用 一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过 程。 某部门应负担的某种辅助生产费用=该部门的受益数量 ×该种辅助生产产品或劳务的单位成本
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辅助生产车间劳务量汇总表
2008 年 3 月 受益部门 供电车间 机修车间 基本生产车间 甲产品 基本生产车间 乙产品 基本生产车间 一般消耗 管理部门 合计 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 224 000 12 000 8 000 21 600 供电度数 机修小时 1 600
41000 20000
16000 6000
16000 5600 82600
2400 1000 46000
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按下列公式计算：
单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助生产劳务（产品） 总量－其他辅助生产劳务（产品）总量） 水单位成本（分配率）＝ 4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/立方米) 电单位成本（分配率）＝ 9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)
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根据例2资料：
Step1先分配电费： 电费分配率=9072⁄ 46000=0.1972元 Step2计算供水车间所应承担的电费: 供水车间应分配电费=6000*0.1972=1183.3元 Step3供水车间的水费分配率： 水费分配率=（4085+1183.3）/（82600-20000）=0.0842 会计分录： 借：辅助生产成本—供水 1183.3 基本生产成本—甲产品 4062.32 制造费用 3155.2 借：制造费用 管理费用 473.28 管理费用
各受益部门的受益数量的确定：凡可用仪表计 量的，如供水、供电、供汽等，以仪表所显示数量 作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修 理部门，则应以合理的计量标准单位如机器工时、 实用工时等作为分配费用的标准。 关键是： 辅助生产产品或劳务的单位成本的计算。
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三、分配的方法
1、直接分配法（对外分配法） 2、顺序分配法（半交互分配法） 2、交互分配法 （一次交互分配法） 3、代数分配法 4、计划成本分配法
24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 224 000
7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 67 200
12 000 8 000 20 000
45 144 30 096 75 240
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会计分录
借：辅助生产成本——机修 基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用——基本生产成本 管理费用 贷：辅助生产成本——供电 借：制造费用——基本生产成本 管理费用 贷：辅助生产成本——机修 7 18 30 7 4 200 000 000 200 800 67 200
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辅助生产费用分配表（直接分配法）
2008 年 3 月 项目 待分配费用 劳务总量 费用分配率 受益部门： 供电车间 机修车间 甲产品生产 乙产品生产 基本车间消耗 管理部门 合计 分配电费 数量 200 000 0.336 （1600） （24 000） 60 000 20 160 100 000 33 600 24 000 8 064 16 000 5 376 200 000 67 200 金额 67 200 20 000 3.402 数量 分配机修费 金额 68 040