2020年初级会计实务考试 第65讲 应交增值税
2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：应交增值税
2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：应交增值税考点十六应交增值税(一)增值税概述增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
按照纳税人的经营规模及会计核算的健全水准，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
(二)一般纳税企业的账务处理企业为了核算应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，理应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
1．采购商品和接受应税劳务(进项税额)(1)消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。
(2)对于购入的免税农产品能够按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
(3)属于购进货物时即能确认进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计人购入货物及接受劳务的成本。
(4)企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。
2．进项税额转出企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入相关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
3．销售货物或提供应税劳务及视同销售行为(销项税额)(1)企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。
(2)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。
初级会计应交增值税知识点
初级会计应交增值税知识点随着我国经济的发展，增值税作为一种重要的税收方式，对于企业来说显得尤为重要。
初级会计师需要熟悉并掌握应交增值税的相关知识，以保证企业的税收合规性。
下面将从增值税的基本概念、税率、计税方法和申报缴纳等方面进行介绍。
1. 增值税的基本概念增值税是一种按照销售商品、提供应税服务的销售额额度进行征税的一种税收制度。
简单来说，就是以货物和服务的增值额为征税依据，按照一定的税率征收给国家。
增值税的税基主要包括销售额、进项税额和应纳税额。
2. 增值税的税率我国增值税的税率分为三档：一般税率、减按计税和0%税率。
一般税率适用于大多数商品和劳务，税率为13%；减按计税适用于少数特定的商品和劳务，税率为9%或5%；0%税率适用于出口货物和国家政策规定的其他项目。
3. 计税方法税法规定了增值税的计税方法，主要包括进项税额抵扣和差额计税。
进项税额抵扣是指企业在购买原材料、设备等进项时，可以将支付的增值税作为应纳税额进行抵扣。
差额计税是指企业按照销售额减去进项税额后的差额进行征税。
4. 应交增值税的申报缴纳企业每月或者每季度都需要进行增值税的申报和缴纳。
首先，企业需要填写增值税申报表，详细列出销售额、进项税额和应纳税额等数据。
然后，根据税法规定的时间，将申报表和相应的税款缴纳到税务部门。
在日常工作中，初级会计师需要注意以下几个方面：首先，要确保销售额的准确计算。
销售额作为增值税的主要税基，对应纳税额的计算起到关键作用。
因此，要仔细核对企业的销售额数据，确保准确无误。
其次，要合理利用进项税额抵扣。
进项税额抵扣是增值税制度的一项重要特点，企业要合理利用进项税额进行抵扣，以减少应纳税额，降低税负。
此外，需要注意增值税的申报和缴纳时限。
根据税法规定，企业需要在规定时间内完成增值税的申报和缴纳。
初级会计师要注意掌握申报和缴纳的流程和时间，以避免延误和罚款。
最后，要及时关注增值税法规的变化。
随着税收政策的变化和法规的更新，增值税相关规定也会发生调整。
应交增值税科目账务处理及科目详解
一般纳税人应交增值税账务处理一、月末结转增值税（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：借：应交税金—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税金—未交增值税。
（二）月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税—转出多交增值税二、缴纳增值税（一）当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时。
借：应交税金—应交增值税—已交税金贷：银行存款（二）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税。
借：应交税金—未交增值税贷：银行存款三、应交增值税科目余额反映（一）“应交税金—应交增值税”科目的期末借方余额: 反映尚未抵扣的进项税额.贷方无余额。
（二）“应交税金—未交增值税”科目的期末借方余额:反映多缴的增值税贷方余额:反映未缴的增值税。
应交增值税的9个明细科目设置“应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下：“应交增值税”分为“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税费”等设置专栏进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置下列明细科目：（一）“应交增值税”明细科目在现行税制下，“应交增值税”明细科目的借、贷方增加了很多经济内容，借方既要反映进项税额。
又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。
“应交增值税”明细科目增加核算内容后，如果仍沿用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。
因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交税费－－应交增值税”账户中的借方和贷方各设了若干个三级科目加以反映。
应交税费—应交增值税课件
逐环节征收
每个环节的增值额都要征收增 值税，税款随着商品流转而累 加。
税收中性
增值税能够避免重复征税，促 进市场公平竞争。
增值税的税率与征收率
税率
根据不同的应税项目和纳税人类型， 我国增值税税率分为基本税率、低税 率和零税率。
征收率
对于小规模纳税人和一般纳税人采取 不同的征收率，以简化计算和征收管 理。
当期进项税额
纳税人购进货物、加工修理修配劳务 、服务、无形资产或者不动产，支付 或者负担的增值税税额。
04
应交增值税的账务处理
增值税的会计科目设置
“应交税费—应交增 值税”科目：用于核 算企业应交未交的增 值税。
“应交税费—待抵扣 进项税额”科目：用 于核算企业待抵扣的 进项税额。
“应交税费—未交增 值税”科目：用于核 算企业未交的增值税 。
计算公式
进项税额 = 买价 × 扣除 率。
扣除率
根据不同的购进项目和纳 税人身份，国家规定了不 同的增值税扣除率。
应纳税额的计算
应纳税额
纳税人在一定时期内应缴纳的税额。
计算公式
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进 项税额。
当期销项税额
纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税税额。
合理安排交易方式
调整销售策略
根据税收政策调整销售策略，如采用分期收款、 委托代销等方式，降低税负。
优化采购策略
与供应商协商合理的采购价格和付款条件，确保 能够取得有效的增值税发票，降低企业成本。
合理安排资金流
确保企业资金流充足，避免因资金紧张而导致的 纳税延迟或罚款。
06
应交增值税的案例分析
详解应交税费—应交增值税明细三级科目
详解应交税费—应交增值税明细三级科目第一篇：详解应交税费—应交增值税明细三级科目详解“应交税费——应交增值税”明细账（一）在“借方”反映的明细账1、进项税额三级科目“进项税额”核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2、已交税金三级科目“已交税金”核算企业当月上缴本月增值税额。
3、减免税款三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
4、出口抵减内销产品应纳税额三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
5、转出未交增值税三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
（二）在“贷方”反映的明细账1、销项税额三级科目“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
2、出口退税三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
3、进项税额转出三级科目“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。
初级会计实务：应交增值税
专题四应交税费▲▲▲知识点：应交增值税（一）增值税的抵扣凭证【举例】收购免税农产品100万元，允许按照收购价款的10%计入增值税进项税额，收购价款的90%计入原材料的成本之中，假设增值税销项税额为28万元，不考虑其他因素，则应纳增值税＝28－10＝18（万元）。
【要点提示】记住抵扣凭证。
（二）一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.交纳增值税时（1）交纳当月应交的增值税。
借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交纳以前期间未交的增值税。
借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【2019年单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』增值税一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
（三）一般纳税人的特殊会计处理1.购入免税农产品借：材料采购或原材料（收购免税农产品的按收购凭证的91％或90％入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的9%或10％扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
4.转出多交或少交增值税（1）转出少交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）转出多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【2018年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。
A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费——未交增值税C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费——应交增值税（已交税金）『正确答案』B『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
初级实务应交税费知识点
初级实务应交税费知识点一、概述1类型核算方法直接交纳借：成本费用贷：银行存款企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算先算后交借：成本费用贷：应交税费借：应交税费贷：银行存款贷方：登记应交纳的各种税费等；借方：登记实际交纳的税费；期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算二、应交增值税1概述一般纳税人税率：13%、9%、6%、零税率一般计税法采购：支付1 000元买价、130元进项税额销售：收到3 000元售价、390元销项税额交税：390元-130元＝260元简易计税法采购：支付1 000元买价、130元进项税额销售：收到3 000元售价、90元增值税额交税：不含税售价3000×征收率3%＝90元小规模纳税人简易计税法按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
2一般纳税人的账务处理(1)一、应交增值税明细科目：1、进项税额2、销项税额抵减3、已交税金4、转出未交增值税5、减免税款6、出口抵减内销产品应纳税额7、销项税额8、出口退税9、进项税额转出二、未交增值税三、预交增值税四、待抵扣进项税额五、待认证进项税额六、待转销项税额七、简易计税八、转让金融商品应交增值税九、代扣代交增值税(2)取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产；借：材料采购/生产成本/管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——待认证进项税额贷：银行存款/应付账款/应付票据等①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额；②从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；③从境外单位或者个人购进服务，无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；④购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产销售或委托加工税率为13%的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；⑤一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣增值税进项税额。
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税就目前形势来说，想要从事会计行业的工作就必须拿下证，下面梳理了初级会计职称初级会计实务重点总结：应交增值税，供大家参考借鉴。
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额二销售额X规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额1、采购商品和承受应税劳务当期准予扣除的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额(3)购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税工程、集体福利或个人消费的)(2)企业购进的货物发生非常损失2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
（1）、采购物资和承受应税劳务涉及“应交税费-应交增值税（进项税额）”①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据等）②承受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入〃应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
即：借：生产本钱（或制造费用、委托加工物资、管理费等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款注意：①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
应交增值税会计科目核算方法
应交增值税会计科目核算方法应交增值税是企业日常经营活动中重要的税务成本，正确的会计科目核算方法对于企业合规经营、税务筹划具有重要意义。
本文将详细解析应交增值税的会计科目核算方法，以帮助读者更好地理解和应用。
一、应交增值税概述应交增值税是指企业在销售货物、提供应税劳务、转让不动产等经营活动中，按照国家税法规定，应向国家缴纳的增值税。
在我国，增值税分为销项税额和进项税额，企业需对这两部分进行会计核算。
二、会计科目设置1.应交税费——应交增值税（进项税额）该科目用于核算企业购进货物、接受应税劳务、进口货物等支付的增值税。
借方登记企业支付的进项税额，贷方登记企业实际抵扣的进项税额。
2.应交税费——应交增值税（销项税额）该科目用于核算企业销售货物、提供应税劳务等应收取的增值税。
借方登记企业实际收到的销项税额，贷方登记企业应缴纳的销项税额。
3.应交税费——应交增值税（减免税款）该科目用于核算企业享受增值税减免政策所减少的应交增值税。
借方登记企业减免的增值税额，贷方登记实际减免的增值税额。
4.应交税费——应交增值税（转出未交）该科目用于核算企业当期应交未交的增值税。
借方登记企业当期应交的增值税额，贷方登记企业实际缴纳的增值税额。
三、核算方法1.进项税额核算企业在购进货物、接受应税劳务等支付增值税时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等相关科目。
2.销项税额核算企业在销售货物、提供应税劳务等收取增值税时，借记“银行存款”等相关科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
3.抵扣核算企业将进项税额抵扣销项税额时，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
4.减免税款核算企业享受增值税减免政策时，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
5.未交增值税核算企业当期应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交）”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
“应交税费”科目核算内容—应交增值税（干货）
“应交税费”科目核算内容—应交增值税（干货）解税宝 2018-03-08 10:29:36企业涉税会计主要会计科目的设置之“应交税费”科目核算内容（1）“应交税费”科目核算内容——应交增值税本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城填土地使用税、车船税；本科目还核算企业按相关规定缴纳的教育费附加、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。
本科目核算的是按税法规定计算应缴纳的各种税费。
【提示】印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。
增值税是以商品（含应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品（含销售服务、无形资产、不动产）生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
应税行为：销售服务、无形资产、不动产。
销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
一、应交增值税借方专栏贷方专栏（1）进项税额（1）销项税额（2）已交税金（2）进项税转出（3）减免税款（3）出口退税（4）出口抵减内销产品应纳税额（4）转出多交增值税（5）销项税额抵减（6）转出未交增值税（1）“进项税额”专栏（借方），记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。
【提示】企业购入货物、接受增值税应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
（2）“已交税金”专栏（借方），记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。
企业已缴纳的增值税用蓝字登记，退回多缴的增值税额用红字登记。
【提示】（1）《增值税暂行条例》规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
应交税费增值税明细科目详解
应交税费增值税明细科目详解应交税费增值税明细科目详解(一)应交增值税：借方：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税。
贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。
1、进项税额：购入，接受应税劳务时，用蓝字登记借方;退回时，就红字登记借方，只能出现在借方。
2、已交税金;用于当月缴纳本月增值税预交时分录：借：应交税费-应交增值税(已交税金)贷：银行存款。
3、减免税款：直接减免的增值税时：分录：借：应交税费-应交增值税(减免税款)贷：营业外收入。
4、出口抵减内销产品应纳税额：核算按规定应免抵的税额。
两种方式，一种按批准数，一种按申请数。
分录：借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)5、转出未交增值税：月终转出应缴未缴的增值税。
分录：借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税。
6、销项税额：只能记贷方，销售时用蓝字，退回时用红字。
7、出口退税：出口货物退回的增值税用蓝字，发生退货时用红字。
出口企业当期按规定应退税额、应免抵税额后，借：其他应收款-应收出口退税款—增值税应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品就纳税额)贷：应交税费—就交增值税(出口退税)8、进项税额转出：(1)货物因管理不善非正常损失造成的不应从销项税额中抵扣的：借：待处理财产损溢在产品、产成品、原材料等应交税费-应交增值税(进项税额转出)(2)出口货物不得抵免税额的部分，免税收入征退税率之差计算得出。
当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不得抵扣税额”合计数一致。
分录：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(3)、同时，“不得抵扣税额抵减额”用红字做相同的分录。
生产企业发生国外运费，保险，佣金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，用红字做上述相同分录。
9、转出多交增值税：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)(二)、未交增值税：未终进转入的应缴未缴增值税额;按征收率计算出的应纳税款;转入多缴的增值税。
第65讲_企业所得税应纳税额的计算、企业所得税的其余考点
第六单元企业所得税应纳税额的计算一、应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额二、应纳税所得额1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损【提示】企业按照税法有关规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，为亏损。
2.间接法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额三、应用举例【例题1·不定项选择题】（非考试标准题型）甲公司为居民企业，2018年度有关财务收支情况如下。
（1）销售商品收入5000万元，出售一台设备收入20万元，转让一宗土地使用权收入300万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元。
（2）税收滞纳金5万元，赞助支出30万元，被没收财物的损失10万元，环保罚款50万元。
（3）其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计3500万元。
已知：甲公司2012年在境内A市登记注册成立，企业所得税实行按月预缴。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）甲公司取得的下列收入中，属于免税收入的是（）。
A.出售设备收入20万元B.销售商品收入5000万元C.转让土地使用权收入300万元D.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元【答案】D【解析】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益），免征企业所得税。
（2）甲公司在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目是（）。
A.环保罚款50万元B.赞助支出30万元C.税收滞纳金5万元D.被没收财物的损失10万元【答案】ABCD【解析】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金（选项C）；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（选项AD）；（5）国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；（6）与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出（选项B）；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。
会计操作技能合理计算应交增值税
会计操作技能合理计算应交增值税在企业的财务管理中，会计操作是一个非常重要的环节。
而对于增值税的计算和操作尤为关键，因为增值税是一种重要的税收形式，涉及到企业的税务申报和财务报表。
因此，合理计算应交增值税是每一个会计人员必备的技能之一。
一、增值税的基本概念和原理增值税是一种按照商品和服务的价值增加额征收的营业税，是企业向国家交纳的一种税金。
增值税的计算基础是企业在销售商品或提供服务的过程中产生的增值额，这就要求会计人员准确地核算和记录企业的销售收入、进项发票等相关数据，以便计算出应交增值税的金额。
二、增值税的计算方法增值税的计算方法主要有两种，即一般计税方法和简易计税方法。
一般计税方法是指企业在核定征收率的前提下，根据销售额和进项税额的差额来计算应交的增值税。
而简易计税方法则是按照销售额的一定比例来计算增值税，适用于销售额较低的小微企业。
无论是采用哪种计税方法，会计人员都需要合理计算应交的增值税，以确保企业的税务申报准确无误。
计算增值税的关键是掌握正确的计税依据和税率，并根据企业的实际情况进行计算。
三、增值税的税率和计税依据增值税的税率分为一般税率和简易税率两种，一般税率是根据税法规定的具体行业和商品类型来确定的。
而简易税率则适用于某些小型纳税人，税率较低，计算起来相对简单。
在计算增值税时，会计人员需要合理确定计税依据，即销售额和进项税额。
销售额是指企业销售商品或提供服务所获得的收入总额，而进项税额则是指企业通过购买商品或接受服务支付的增值税。
准确记录和把握这两个数据是计算增值税的基础，会计人员需要严格执行凭证制度，及时核算进项发票，并确保销售收入的准确入账。
四、合理计算应交增值税的技巧1.仔细核对凭证：会计人员需要仔细核对凭证，确保录入的数据准确无误。
凭证是计算增值税的依据之一，任何一个凭证的错误都可能导致计算错误。
2.及时调整税金账户：会计人员应该根据实际的销售和进项情况，及时调整企业的税金账户，确保账目的准确性。
2020年中级会计师 会计实务 第65讲_销售退回,质量保证销售
（ 4） 2×19年 3月 31日发生销售退回，假定实际退货量为 400 件 （比预计少退 100件） ， 退货款项已经支付。
借：预计负债 ——应付退货款 【账面余额】 250000 应交税费 ——应交增值税（销项税额） 【 400× 500× 13%Байду номын сангаас 26000 贷：主营业务收入 【 (500-400)× 500，或倒挤】 50000 银行存款 【 400× 500×（ 1+13%）】 226000 借：库存商品 【 400× 400】 160000 主营业务成本 【 (500-400)× 400，或倒挤】 40000 贷：应收退货成本 【账面余额】 200000 【教材例 11-28】拓展 1 如果实际退回 500件（与原估计相同）： 借：预计负债 ——应付退货款 【账面余额】 250000 应交税费 ——应交增值税（销项税额） 【 500× 500× 13%】 32500 贷：银行存款 【 500× 500×（ 1+13%）】 282500 借：库存商品 【 500× 400】 200000 贷：应收退货成本 【账面余额】 200000 【教材例 11-28】拓展 2 如果实际退回 600件（多退回 100件）： 借：预计负债 ——应付退货款 【账面余额】 250000 应交税费 ——应交增值税（销项税额） 【 600× 500× 13%】 39000 主营业务收入 【 (500-600)× 500，或倒挤】 50000 贷：银行存款 【 600× 500×（ 1+13%）】 339000 借：库存商品 【 600× 400】 240000 贷：应收退货成本 【账面余额】 200000 主营业务成本 【 (500-600)× 400，或倒挤】 40000
2020年初级会计实务考试 第64讲 应交增值税
第四节应交税费二、应交增值税（★★★）（二）一般纳税人的账务处理3.销售等业务的账务处理（销项税额）（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产时，按照不含税收入和现行增值税制度规定计算确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
【例3-28】承【例3-24】，2019年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
借：应收账款 3390000贷：主营业务收入 3000000应交税费——应交增值税（销项税额）390000②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。
开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 45200贷：主营业务收入 40000应交税费——应交增值税（销项税额）5200（2）视同销售。
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。
①集体福利：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本等贷：库存商品【课外补充】属于增值税征税范围的特殊行为之一视同发生应税行为：（必须靠理解）单位或者个体工商户的下列行为，视同发生应税销售行为：一、将货物交付他人代销——代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。
若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进项税，具体如下图：二、销售代销货物——代销中的受托方：【要点】①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。
应交增值税的完整会计分录
应交增值税的完整会计分录
应交增值税定义
应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务活动本期应交纳的增值税。
本项目按销项税额与进项税额之间的差额填写。
应注意的是，如果一般纳税人企业进项税大于销项税，致使应交税金出现负数时，该项一律填零，不填负数。
计算公式
应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税
会计分录
1、月底，进项税额大于销项税额，不进行账务处理，直接作为留抵税额；
2、月底，销项税额大于进项税额：
（1）计算应交增值税：
销项税额-进项税额-以前留抵进项税额=本期应交增值税
（2）结转：
借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税金-应交增值税-未交税金
（2）缴纳：
借：应交税金-应交增值税-未交税金
贷：银行存款。
应交增值税PPT课件
保险项目
个人缴纳比例 单位缴纳比例
养老保险金 8% 医疗保险金 2% 失业保险金 1% 工伤保险金 生育保险金
20% 6% 2% 0.5% 0.5%
合计
11%
29%
24
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非货币性福利包括： 1、企业以自产产品发放给职工作为福利 2、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 3、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。
贷：应付职工薪酬----非货币性福利 同时 借：应付职工薪酬----非货币性福利
贷：累计折旧
36
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例：丙公司为总部门经理级别以上职工每 人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总 部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑 塔纳汽车每月计提折旧1000元。
要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关 业务的会计分录。
18
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总价法： 1)赊购时 借：原材料 50,000
应交税费—应交增值税 8500 贷:应付账款58,500 2)10天内付款: 借: 应付帐款 58,500 贷: 财务费用 1,000
银行存款 57,500 3)10天后付款 借: 应付帐款58,500
贷: 银行存款 58,500
13
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1、10月1日购入商品时： 借 ：库存商品 60000 应交税费 ——应交增值税（进）10200 贷 ：应付票据 70200
2、支付银行手续费时： 借 ：财务费用 600 贷 ：银行存款 600
3、2006年2月1日到期付款时： 借 ：应付票据 70200 贷 ：银行存款 70200
• 重点与难点 • 非货币性应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税的核算。 • 长期借款、应付债券利息的核算
2020云南初级会计职称考试_《初级会计实务》：应交增值税
2020云南初级会计职称考试_《初级会计实务》：应交增值税关于云南会计考试的信息非常繁多，云南中公教育考试网也会及时公布考试有关信息，以供各位考生查阅。
今天就为大家带来：2020云南初级会计职称考试_《初级会计实务》：应交增值税。
希望可以帮助各位考生，顺利备考。
《初级会计实务》第三章内容为负债，是整本书中相对重要的章节之一，在历年的考试中也占有较大的比重，本章占比10%左右，重点为应付职工薪酬的相关核算，以及注意应交税费的内容，所以，这章的内容值得我们去认真对待，全面掌握。
那接下来，我们就针对这章的重要知识点进行讲解，并配上例题加以分析。
第三章负债【知识点5】应交增值税增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
为核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。
【例题】初级会计实务练习题下列各项中，一般纳税人月末转出多交增值税的相关会计科目处理正确的有( )。
A. 借记“应交税费——未交增值税”科目B. 贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目C. 借记“应交水费——应交增值税(转出多交增值税)”科目D. 贷记“应交税费——未交增值税”科目【答案】AB。
解析：一般纳税人月末转出多交增值税：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)今日份的会计考试阅读资料以更新如上。
我们甘愿忍受眼下的痛苦，是因为我们没有别的选择!文章最后云南中公教育的老师在这里预祝各位考生考试备考顺利，能考试顺利!。
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第四节应交税费二、应交增值税（★★★）（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。
小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。
1.购进货物小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。
2.销售货物（服务）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税交纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。
不含税的销售额计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。
“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。
小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税额），借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目；销售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的增值税额），借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
【例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。
该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。
销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。
用银行存款交纳增值税1500元。
该企业应编制如下会计分录：（1）购入原材料：借：原材料 33900贷：银行存款 33900（2）销售产品：借：银行存款 51500贷：主营业务收入 50000应交税费——应交增值税1500不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51500÷（1+3%）=50000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500（元）（3）交纳增值税：借：应交税费——应交增值税1500贷：银行存款1500【例题•单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。
当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%。
不考虑其他因素，该企业2019年8月应交纳的增值税税额为（）元。
（2019年改编）A.3600B.2408C.3708D.2300【答案】A【解析】小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税一律不予抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳增值税（即应纳税额），所以该企业2019年8月应交纳的增值税税额=123600/（1+3%）×3%=3600（元），选项A正确。
【例题•单选题】某企业为增值税小规模纳税人。
该企业购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元；另付运费1万元，增值税税额为0.09万元。
不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。
（2018年改编）A.151B.170.59C.170.5D.151.09【答案】B【解析】原材料的入账成本=150+19.5+1+0.09=170.59（万元）。
【例题·判断题】小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税合并定价的方法向客户结算款项时，应按照不含税销售额确认收入。
（）（2018年）【答案】√（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”等科目。
发生成本费用时：借：主营业务成本等贷：银行存款等根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）等贷：主营业务成本等【例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。
2019年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。
旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。
该旅行社应编制如下会计分录：（1）确认旅游服务收入：借：银行存款318000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额） 18000（2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本254400贷：银行存款254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：主营业务成本 14400上页分录（2）、（3）可合并编制如下会计分录：借：主营业务成本240000应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：银行存款254400【例题•单选题】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。
2019年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款212万元，其中增值税12万元，全部款项已收妥入账。
旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计106万元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额6万元。
则下列会计处理错误的是（）。
A.借：银行存款 212贷：主营业务收入 200应交税费——应交增值税（销项税额）12B.借：主营业务成本 106贷：银行存款 106C.借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 6贷：主营业务成本 6D.借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 6贷：主营业务收入 6【答案】D【解析】根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 6贷：主营业务成本 62.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额按现行增值税制度规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
增值税税控系统专用设备，包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。
企业初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费，应按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备和每年支付技术维护费的账务处理：1.购入时借：固定资产（初次购入）管理费用（专用设备技术维护费）贷：银行存款等2.按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：管理费用等【例3-34】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38000元，增值税税额为4940元，价款和税款以银行存款支付。
该公司应编制如下会计分录（1）取得设备，支付价款和税款时：借：固定资产 42940贷：银行存款 42940（2）按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费——应交增值税（减免税款） 42940贷：管理费用 42940（二）一般纳税人的账务处理1.增值税核算应设置的会计科目，如下表所示。