第7章 个人所得税的筹划

了解税法中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)个人所得税修订政策解读工资、薪金所得减除费用标准确定为3500元/月。

纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收入者纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。

工资、薪金所得项目总体上对中低收入者是一次降税，对月收入在39000元以上的个人税负略有增加。

同步调整生产经营所得税率。

工薪所得项目税率级次级距调整后，个体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负相比出现较大差距。

因此，此次修改个人所得税法综合考虑个体工商户与工薪所得纳税人、小型微利企业所得税税负水平的平衡问题，在维持现行5级税率级次不变的前提下，对个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得税率表的各档级距做了相应调整，如将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元以内调整为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上调整为100000元以上。

经过上述调整，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担,年应纳税所得额6万以下的纳税人平均降幅约40%，最大降幅是57%，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。

工资、薪金所得项目税率表由9级简并为7级。

工资、薪金所得项目税率表设计的主要原则：一是减少纳税级次，逐步简化税制；二是适当降低最低档税率，拉大低档次税率级距，避免中低收入者税负累进过快；三是维持最高档税率不变，适当加大对高收入者的调节力度；四是税负变化公平，避免出现较高收入者减税幅度高于较低收入者的减税幅度，防止税负增减幅度倒挂现象；五是税负变化平滑，避免出现税负陡升陡降的凸点现象；六是税负升降临界点适当。

现行工资薪金所得9级超额累进税率存在级次过多、低档税率级距累进过快等问题，有必要对税率级次级距进行适当调整，减少税率级次，调整级距。

按照7级税率设计的方案，既减少了税率级次，又使不同收入纳税人的税负增减变化较为平滑。

体现了中央关于加强税收对收入分配调节作用的要求，减轻中低收入者的税收负担，避免了税率级次减少过多，纳税人税负波动过大，纳税人增减的税负不均衡，甚至税负增幅倒挂等问题。

延长申报缴纳税款时间。

现行《个人所得税法》规定，扣缴义务人和纳税人每月申报缴纳税款的时间为次月7日内，而缴纳企业所得税、增值税、营业税等其他税种的申报缴纳税款的时间一般为次月15日内。

由于申报缴纳税款的时间不一致，造成了有些扣缴义务人、纳税人在一个月内要办理两次申报缴纳税款手续，增加了扣缴义务人和纳税人的办税负担。

为方便扣缴义务人和纳税人办税，此次修改个人所得税法将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致。

计算举例：高级工程师王某10月取得工资薪金收入5800元，另有为外单位设计收入4200元，稿酬收入1800元，房租收入800元，请计算应纳个人所得税。

工资薪金所得应纳所得税＝（5800-3500）×10%-105＝1500×3%+800×10%＝125元劳务报酬所得应纳所得税＝4200×（1-20%）×20%＝672元稿酬所得应纳所得税＝（1800-800）×20%×（1-30%）＝140元房租收入扣除800元免征额后不用征税合计应纳个人所得税＝125+ 672+ 140＝937元一、工资、薪金所得的筹划工资、薪金所得的筹划主要采取以下措施：均衡发放工薪、奖金工薪所得与劳务报酬所得的性质转换测算全年一次性奖金发放临界点（一）均衡发放工薪、奖金1、政策依据◆对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工资和年薪，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用的税率和速算扣除数；◆雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

年终奖个人所得税的具体计算方法如下：（1）将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

若月工资≥3500元，按照上述办法确定适用税率；若月工资＜3500元，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工薪所得与3500的差额”，再按上述办法确定税率。

（2）将雇员全年一次性奖，按照上述办法确定的税率和速算扣除数计算征税：若月工资≥3500元，应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数；若月工资＜3500元，应纳税额=（全年一次性奖-月工薪与3500的差额）×适用税率-速算扣除数2、具体案例宋某是一家公司的销售代表，每月工资3800元。

年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年可能得到48000元奖金。

请问如果宋某全年能够获得奖金48000元，其全年应纳的个人所得税是多少？宋某该如何为自己的个人所得税进行筹划？◆筹划前◆如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下：工资部分应纳的个人所得税税额为：（3800－3500）×3%×12＝108（元）年终奖金部分：48000÷12＝4000, 适用第二档税率10%,速算扣除数105,年终奖应纳的个人所得税税额为：48000×10%－105＝4695 (元)宋某全年应纳的个人所得税为：108＋4695=4803(元)筹划方案：如果公司分月发放这笔奖金（假设按销售业绩每月给宋某先预发放1200元奖金，其余33600元部分以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：平时应纳的个人所得税税额为：（3800+1200－3500）×3%×12＝540（元）年终奖奖金月份应纳的个人所得税税额计算：33600÷12＝2800元，适用第二档税率，则：年终奖应纳个人所得税＝33600×10%-105＝3255（元）宋某全年应纳的个人所得税为：540＋3255=3795（元）通过筹划，节税1008元方案分析及注意事项我国税法对个人取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税的规定如下：➢纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

➢全年一次性奖金其实只有十二分之一适用的是超额累进税率，其他部分都适用全额累进税率。

而全额累进税率会出现税率临界点税负剧增的现象，从而使纳税人多缴纳的个人所得税高于超过税率临界点时的奖金数额，此时纳税人选择较低的全年一次性奖金反而会有更高的税后收入。

特别注意几个级距的临界点，如18000、54000、108000、42000. . . . . .等，这个时候，年终奖稍微多于这个临界点的税收负担会大大高于稍低于这个临界的的负担，实际税后收入反而下降。

个人所得税年终一次性奖金发放盲区表（当月工资、薪金高于费用扣除标准）案例：分别计算年终奖53900元54100元时的个人所得税，设定12月份工资已经超过3500元。

发放53900元时，53900÷12＝4491.67,适用第二档10%税率，速算扣除数105元，则应纳个人所得税＝53900×10%-105＝5285元发放54100元时，54100÷12＝4508.33元，适用第三档20%税率，速算扣除数555元，则应纳个人所得税＝54100×20%-555＝10265元。

两者比较：年终奖收入仅增加200元，税收负担增加4980元。

如何使全年一次性奖金政策最低税负实施新的个人所得税法后，由于税率表有较大调整，而且取消15%、40%二档税率后，要特别注意税率的大问题，做到日常税负要基本均衡；所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑；争取日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）。

案例林某所在公司在2012年2月份准备发放2011年度奖金，根据2011年度业绩测算，林某可得奖金53000元。

公司鉴于上年度效益较好，并出于鼓励的目的，决定发给林某55000元的奖金。

请问林某接受多给的2000元奖金是否合算？分析：53000元×10%-105＝5195元55000×20%-555＝10445元不合算，要多缴税5250元。

现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行3%－45%的7级超额累进税率，劳务报酬所得实行20%的比例税率；对劳务所得一次性收入畸高的，可以加成征收，劳务报酬所得实际上相当于实行20%、30%、40%的超额累进税率。

1.政策依据税法是如何具体规定的？（二）工薪所得与劳务报酬所得的转换级次每次劳务报酬所得税率速算扣除数12万以下20%022-5万30%0.2万2.筹划思路◆工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。

◆纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税的目的。

具体案例林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收入6200元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作人员讲学一次，每次收入6000元。

如何帮林教授筹划每月应缴纳的个人所得税？案例解析◆如果林教授与广告公司存在雇佣关系，两项收入应合并，按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：（6200＋6000－3500）×20%－555＝1185（元）◆如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则工薪所得应缴纳的个人所得税为：（6200－3500）×10%－105＝165（元）劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为：6000×（1－20%）×20%＝960（元）共计缴纳个人所得税1125元◆所以在目前的收入水平下，林教授最好不要与广告公司签订劳动合同，这样就可以达到节税的目的。

分析评价：⏹不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。

⏹一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。

⏹在低收入时,由于我国个人所得税制度属于分类征税制,在条件许可并可顺利转化收入项目类别时,就尽可能地将其收入作为工薪收入处理;在高收入时,应尽可能创造条件将其收入作为适用于比例税率的收入项目处理。

⏹收入性质的转化必须是真实、合法的。

二、劳务报酬所得的筹划劳务报酬所得的筹划主要采取以下措施：劳务报酬所得的费用转移劳务报酬分割计税（一）劳务报酬所得的费用转移1、政策依据与筹划思路◆根据个人所得税法，劳务报酬所得费用采用固定金额和固定比例扣除两种方式。