第7章 个人所得税的筹划

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二、劳务报酬所得的筹划
劳务报酬所得的筹划主要采取以下措施：
劳务报酬 所得的
费用转移
劳务报酬 分割计税
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（一）劳务报酬所得的费用转移
1、政策依据与筹划思路
根据个人所得税法，劳务报酬所得费用采用固定 金额和固定比例扣除两种方式。当一次性取得劳务 报酬所得畸高时（超过2万元以上），需加成5成或 10成征收。 提供劳务的个人，可以考虑将本应由自己承担的 费用改由对方承担，同时适当降低自己的报酬。
了解税法
中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)
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个人所得税修订政策解读
工资、薪金所得减除费用标准确定为3500元/月。纳税人纳税负担普 遍减轻，工薪收入者纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数 由约8400万人减至约2400万人。工资、薪金所得项目总体上对中低 收入者是一次降税，对月收入在39000元以上的个人税负略有增加。 同步调整生产经营所得税率。工薪所得项目税率级次级距调整后，个 体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得 纳税人的税负相比出现较大差距。因此，此次修改个人所得税法综合 考虑个体工商户与工薪所得纳税人、小型微利企业所得税税负水平的 平衡问题，在维持现行5级税率级次不变的前提下，对个体工商户的 生产经营所得和承包承租经营所得税率表的各档级距做了相应调整， 如将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元以内调 整为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上调整 为100000元以上。经过上述调整，减轻了个体工商户和承包承租经 营者的税收负担,年应纳税所得额6万以下的纳税人平均降幅约40%， 最大降幅是57%，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。
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工资、薪金所得项目税率表由9级简并为7级。工资、薪金所得 项目税率表设计的主要原则：一是减少纳税级次，逐步简化税 制；二是适当降低最低档税率，拉大低档次税率级距，避免中 低收入者税负累进过快；三是维持最高档税率不变，适当加大 对高收入者的调节力度；四是税负变化公平，避免出现较高收 入者减税幅度高于较低收入者的减税幅度，防止税负增减幅度 倒挂现象；五是税负变化平滑，避免出现税负陡升陡降的凸点 现象；六是税负升降临界点适当。现行工资薪金所得9级超额 累进税率存在级次过多、低档税率级距累进过快等问题，有必 要对税率级次级距进行适当调整，减少税率级次，调整级距。 按照7级税率设计的方案，既减少了税率级次，又使不同收入 纳税人的税负增减变化较为平滑。体现了中央关于加强税收对 收入分配调节作用的要求，减轻中低收入者的税收负担，避免 了税率级次减少过多，纳税人税负波动过大，纳税人增减的税 负不均衡，甚至税负增幅倒挂等问题。
性质转换
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（一）均衡发放工薪、奖金
1、政策依据
对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效 工资和年薪，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计 算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用的税率和 速算扣除数； 雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一 律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
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筹划方案：
如果公司分月发放这笔奖金（假设按销售业绩每月给 宋某先预发放1200元奖金，其余33600元部分以年终奖 形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：
平时应纳的个人所得税税额为： （3800+1200－3500）×3%×12＝540（元）
年终奖奖金月份应纳的个人所得税税额计算： 33600 ÷12＝2800元，适用第二档税率， 则：年终奖应纳个人所得税＝ 33600 ×10%-105＝
3255（元） 宋某全年应纳的个人所得税为：540＋3255=3795
（元） 通过筹划，节税1008元
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方案分析及注意事项
我国税法对个人取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税 的规定如下： ➢ 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金 所得计算纳税；在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税办法只允许采用一次。 ➢全年一次性奖金其实只有十二分之一适用的是超额累进税 率，其他部分都适用全额累进税率。而全额累进税率会出现 税率临界点税负剧增的现象，从而使纳税人多缴纳的个人所 得税高于超过税率临界点时的奖金数额，此时纳税人选择较 低的全年一次性奖金反而会有更高的税后收入。特别注意几 个级距的临界点，如18000、54000、108000、42000. . . . . . 等，这个时候，年终奖稍微多于这个临界点的税收负担会大 大高于稍低于这个临界的的负担，实际税后收入反而下降。
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年终奖个人所得税的具体计算方法如下： （1）将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数。 若月工资≥3500元，按照上述办法确定适用税率； 若月工资＜3500元，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工薪所得 与3500的差额”，再按上述办法确定税率。 （2）将雇员全年一次性奖，按照上述办法确定的税率和速算扣除 数计算征税： 若月工资≥3500元，应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣 除数； 若月工资＜3500元，应纳税额=（全年一次性奖-月工薪与3500的 差额）×适用税率-速算扣除数
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（二）工薪所得与劳务报酬所得的转换
1.政策依据
现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行3%－45%的7
级超额累进税率，劳务报酬所得实行20%的比例税率；
对劳务所得一次性收入畸高的，可以加成征收，劳务报
酬所得实际上相当于实行20%、30%、40%的超额累进税
率。
级 每次劳务 税率
速算扣除数
次 报酬所得
工资部分应纳的个人所得税税额为： （3800－3500）×3%×12＝108（元）
年终奖金部分： 48000÷12＝4000, 适用第二档税率10%,速算扣 除数105, 年终奖应纳的个人所得税税额为：
48000×10%－105＝4695 (元) 宋某全年应纳的个人所得税为：108＋ 4695=4803(元)
50000－10000＝40000（元） 假设往返的飞机票、住宿费、伙食费等必要开支共计 10000元，则赵某最后的净收入为30000元。
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筹划方案
在签订合同时，赵某与对方商议，让对方承担交通费、 住宿费和伙食费等，并相应地把劳务报酬降为40000元。 此时，赵某缴纳的个人所得税为： 40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元） 实际净收入为：40000-7600=32400（元）
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2.具体案例
高级工程师赵某从长春到深圳为某公司进行一项 工程设计，双方签订合同并规定：公司给赵某支付 工程设计费5万元人民币，往返交通费、住宿费、 伙食费等一概由赵某自负。请问，在该笔收入中， 赵某是否存在个人所得税的筹划空间？
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案例解析
未进行筹划时 赵某应缴纳个人所得税为：
50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元） 赵某实际得到的税后所得为：
所以在目前的收入水平下，林教授最好不要与广告公 司签订劳动合同，这样就可以达到节税的目的。
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分析评价：
不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬 的方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同 的。 一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑 在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所 得；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报 酬所得分开计算能节税。 在低收入时,由于我国个人所得税制度属于分类征税制, 在条件许可并可顺利转化收入项目类别时,就尽可能地将 其收入作为工薪收入处理;在高收入时,应尽可能创造条件 将其收入作为适用于比例税率的收入项目处理。 收入性质的转化必须是真实、合法的。
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具体案例 林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收入 6200元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该 公司广告制作人员讲学一次，每次收入6000元。 如何帮林教授筹划每月应缴纳的个人所得税？
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案例解析
如果林教授与广告公司存在雇佣关系，两项收入应合并， 按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：
（6200＋6000－3500）×20%－555＝1185（元） 如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则
工薪所得应缴纳的个人所得税为： （6200－3500）×10%－105＝165（元）
劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为： 6000×（1－20%）×20%＝960（元）
共计缴纳个人所得税1125元
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计算举例：高级工程师王某10月取得工资薪金收入5800元 ，另有为外单位设计收入4200元，稿酬收入1800元，房租 收入800元，请计算应纳个人所得税。
工资薪金所得应纳所得税＝（5800-3500）×10%-105＝ 1500×3%+800×10%＝125元 劳务报酬所得应纳所得税＝ 4200×（1-20%）×20%＝ 672元
1 2万以下 2 2-5万 3 5万以上
20% 30% 40%
0 0.2万 0.7万
税法是如何具 体规定的？
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2.筹划思路 工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的 获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。 纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质， 使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税 的目的。
稿酬所得应纳所得税＝（1800-800）×20%×（1-30% ）＝140元
房租收入扣除800元免征额后不用征税 合计应纳个人所得税＝ 125+ 672+ 140＝937元
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一、工资、薪金所得的筹划
工资、薪金所得的筹划主要采取以下措施：
均衡发放工 薪、奖金
测算全年一次 性奖金发放 临界点
工薪所得与劳 务报酬所得的
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个人所得税年终一次性奖金发放盲区表（当月工 资、薪金高于费用扣除标准）
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案例：分别计算年终奖53900元54100元时的个人所得税，设 定12月份工资已经超过3500元。 发放53900元时，53900÷12＝4491.67,适用第二档10%税率 ，速算扣除数105元，则应纳个人所得税＝53900×10%-105 ＝5285元 发放54100元时，54100÷12＝4508.33元，适用第三档20% 税率，速算扣除数555元，则应纳个人所得税＝54100×20%555＝10265元。 两者比较：年终奖收入仅增加200元，税收负担增加4980元 。
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延长申报缴纳税款时间。现行《个人所得税法》规定，扣缴 义务人和纳税人每月申报缴纳税款的时间为次月7日内，而缴 纳企业所得税、增值税、营业税等其他税种的申报缴纳税款 的时间一般为次月15日内。由于申报缴纳税款的时间不一致 ，造成了有些扣缴义务人、纳税人在一个月内要办理两次申 报缴纳税款手续，增加了扣缴义务人和纳税人的办税负担。 为方便扣缴义务人和纳税人办税，此次修改个人所得税法将 扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内 延长至15日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税 种申报缴纳税款的时间一致。
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2、具体案例
宋某是一家公司的销售代表，每月工资3800 元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上 年的销售业绩估算今年可能得到48000元奖金 。请问如果宋某全年能够获得奖金48000元， 其全年应纳的个人所得税是多少？宋某该如何 为自己的个人所得税进行筹划？
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筹划前 如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计 算应缴的个人所得税如下：
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如何使全年一次性奖金政策最低税负 实施新的个人所得税法后，由于税率表有较大调整，而且
取消15%、40%二档税率后，要特别注意税率的大问题，做 到日常税负要基本均衡；所有工资、津贴、奖金、福利等综 合考虑；争取日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相 等（或接近）。
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案例
林某所在公司在2012年2月份准备发放2011年度奖 金，根据2011年度业绩测算，林某可得奖金53000元。 公司鉴于上年度效益较好，并出于鼓励的目的，决定 发给林某55000元的奖金。请问林某接受多给的2000 元奖金是否合算？ 分析：53000元×10%-105＝5195元 55000×20%-555＝10445元 不合算，要多缴税5250元。