材料费用的核算

”
和“原材料
”两个账户，以便反映企业材料资金的占用情
况。
C 2、在实际成本计价核算时，不需要设置的账户是 （
A、原材料
B、在途物资
C、材料采购
D、应付账款
）账户。
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2.2 实际成本计价法下材料收入的核算
1、外购材料的核算
（1） 钱货两清： 【例】 某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价 28000元，运杂费2000元。款项以银行存款支付。应作如下会 计分录：
自行采购时不能 月末分配计入 直接计入材料成 材料成本中的 本的采购保管费 采购保管费
自行采购时不能 月末分配计入 直接计入材料成 材料成本中的 本的采购保管费 采购保管费
没有余额
期末结存材料 应负担的采购 保管费
若把当月采购保管费用分配计入本月入库 材料成本之中，则本月所归集的采购保管 费要全部分配计入入库材料成本之中。
6
n 例：
n
如生产某种产品车间11月28日领料1000吨价值10万元，在11月
30日成本核算时，只使用800吨，金额8万元，所以200吨应在12月
份核算成本，因此车间要做一份退料单，退回200吨材料，但200吨原
料则仍在车间没有动，在12月1日车间在填制一分200吨的领料单。
n
即把11月28日领的1000吨材料分为11月领800吨，12月领200
中，则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材 料成本之中。 ➢ 2）把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成 本费用项目中，则“采购保管费”存在余额。
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5.原材料发出和结存的核算
例：本月林中鸟服饰公司 领用布料12 000，用于 产品生产。
借：生产成本——女装 12 000
贷：原材料——布料
【例】 某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子 等主要材料，价值共100 000元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产 人员工资10 000元，按此工资计提职工福利费1 400元，另发生管理人员工 资、办公费、折旧等制造费用共计8 000元，则根据有关凭证作会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本119 400
①预付款业务
【例】 某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计 15000元给预制板厂，则应作分录：
借：预付账款——某预制板厂 15000
贷：银行存款
15000
对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费 3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。则应作会计分录 ：
借：原材料——结构件 53000
贷：预付账款——某预制板厂 15000
银行存款
38000
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②正常结算引起的先付款后收料业务
【例】 某企业购入水泥10吨，每吨200元，另支付运杂费500元， 对方发票已到，企业开出现金支票付款。材料尚未到达。则付款时应 作如下会计分录：
借：在途物资——某单位（水泥） 2500
吨，目的是为了产品成本核算更合理准确。
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2、材料发出的手续凭证 1）领料单
施工企业内部各单位领用材料时，填制“领料单”，经领导批准后向 仓库领用。。 至少一式三份 • 仓库 • 领料单位 • 会计部门
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2）定额领料单
为促进节约使用材料，降低成本，应限额领料。 一式两份 • 用料班组 • 仓库资料员
交库单位：生产车间
名称 布料
规格型号
入库单
2009年12月29日
单位
数量
匹
5
单位成本 10 000
金额 50 000
合计
例：林中鸟服饰公司自行 加工布料一批，已完工入 库，有关成本计算单载明， 该批材料的实际成本为50 000元。
5
10 000 50 000
制单： × × ×
借：原材料——布料 贷：生产成本
贷：应付账款——利国衬料厂
70 200
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例：布料到达并验收入库。
借：原材料——布料
60 000
贷：在途物资——利国衬料厂
60 000
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例：外购材料入库应填制（ A、库存商品入库单 C、收料单
C） B、领料单 D、退料单
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（3）先收料后付款
①赊购业务：
【例3.4】 某企业赊购黄沙10车，每车200元，共计2000元。黄沙 已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。则应作会计分录：
贷：银行存款 2500
以后材料到达验收入库则作会计分录：
借：原材料——主要材料 2500
贷：在途物资
2500
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例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60 000元， 增值税10 200元。材料尚未入库，款项尚未支付。
借：在途物资——利国衬料厂
60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：原材料——主要材料 100 000
应付职工薪酬——应付工资 10 000
——应付福利费 1 400
制造费用
8 000
假设本月完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为50元 ，则应作会计分录：
借：原材料——结构件（预制板） 100 000
贷：生产成本——辅助生产成本
100 000
28
4
1.2 材料收发的手续和凭证 1、材料收入的手续凭证 1）外来材料的手续和凭证
企业对于采购的材料，要根据供应单位的发票、运输机构的提货单、 银行的结算凭证和运费账单等，办理材料入库和货款结算两方面的手续。 供应部门还要填一式多份的“收料单”。
5
3）退料单及已领未用材料清单
生产车间对于当月领而未用的材料，办理相应手续。 下月不再使用的材料，填制“退料单”，材料退回仓库。 本月用不完，下月继续使用的材料应该怎么办呢？ •1.将材料退回库里，填制退料单，下月再领出来，下月再填领料单。 •2.按照各项工程的用料分别盘点后，填制“已领未用材料清单”送会 计部门，以便在本月成本中减去，正确计算各项工程的实际用料成本。
例5：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹已到货，该批材料 计划成本60 000元，月末账单未到。
月末：
借：原材料——布料
60 000
贷：应付账款——暂估付应账款 下月初：
60 000
借：原材料——布料60源自000贷：应付账款——暂估付应账款
60 000
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例：以银行存款支付上述材料款。
借：应付账款——利国衬料厂 贷：银行存款
借：原材料——主要材料 2000
贷：应付账款
2000
以后付款，则作会计分录：
借：应付账款
2000
贷：银行存款
2000
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例：在购买原材料时，如果期末原材料已到达且已验收入库， 但发票账单未到，则企业可以先不进行会计处理，等到下月发 票账单到达以后再进行会计处理。×（ ）
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暂不处理，等账单到达后再处理。但若月末账单仍未到，则做如下处理：
借：原材料——主要材料 1900
贷：应付账款
1900
下月初即用红字将该笔账用红字冲销：
借：原材料——主要材料 -1900
贷：应付账款
-1900
以后对方发票到达并付款后，按实际付款金额入账，借记“原材料”， 贷记“银行存款”。
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2．自制材料的核算
自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本——辅助生产”和“原材料”账户 。
3
3、材料费用的核算方法
1）实际成本计价法 ——材料的收入、发出和结存均按实际成本计价。 2）计划成本计价法 ——材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价。
对于计划成本与实际成本之间的差异，通过“材料成本差异”账 户进行归集和分配，本月收入和发出的材料的实际成本通过“原材 料”和“材料成本差异”两个账户的相互关系进行确定。
借：原材料——主要材料 30000 贷：银行存款 30000
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例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60 000元， 增值税10 200元。材料已验收入库，款项用银行存款支付。
借：原材料——布料
60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款
70 200
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（2） 先付款后收料
9
3）大堆材料耗用计算单
实际工程中，同一堆材料常有几个单位工程共同耗用，且领用次数较 多，难以在领用时逐一点数。 可在季度终了或工程竣工（工期较短）时进行盘点。 • 本月实际耗用量=月初结存数量+本月收入数量-月末盘存数量
10
4）领料登记簿
适用：经常需用、领发次数很多、数量零星、价值不大的材料 可不填领料单，由领料人在领料登记簿登记领用数量，签章证明办理 领料手续，于月终按用途汇总填制领料单
12 000
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例：本月林中鸟服饰公司领用001布料40 000元用于女装生产，领用 001布料5 000元用于男装生产；领用002布料18 000元用于男装 生产；车间一般耗用领用003布料3 000元，管理部门领用003布料 1 000元；领用004布料11 000用于女装生产，领用004布料3 000元用于男装生产。
借：委托加工物资——材料费 60 000
——运杂费 2 000
——加工费 3 000
贷：原材料——主要材料
60 000
银行存款
5 000
验收入库时：
借：原材料——结构件（铝合金窗户） 65 000
贷：委托加工物资
65 000
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4．采购保管费分配的核算 ➢ 1）把当月采购保管费用分配计入本月入库材料成本之
70 200 70 200
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②暂估料款入账：
【例】 某企业采购黄沙10车，已入场验收，对方发票未到，在月中 ，会计部门只需将验收单单独存放，不用作账，但对方发票账单如果 月末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应 暂估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为 190元/车，则应作会计分录：
2
2、材料的计价
材料的计价——材料在核算时其入账价值的确定 来源不同，实际成本构成也不同。 ➢ 外购材料的实际成本：买价+运杂费+采购保管费 ➢ 自制材料的实际成本：材料费+人工费+制造费 ➢ 委托加工材料的实际成本：材料费+往返运杂费+加工费
除上述来源外，材料也可能由于接受捐赠、接受投资、债务重组、 非货币性交易、盘盈等多种途径形成，其入账价值均应遵守实际成 本计价的原则。
D、制造费用
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2.2 实际成本计价法下材料收入的核算 1、材料发出单位成本的确定 （1）先进先出法
就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实物 流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。
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从所表示材材料料明明细细分分类账类(账按可先知进先：出在法采计用价“) 先进
材料编号：×××先出法”计算出的发出材料成本为164000元，
50 000 50 000
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1、企业自制材料完工入库，可能涉及的账户有（ AD ）
A、原材料
B、库存商品
C、制造费用
D、生产成本
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3．委托加工物资的核算
委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种 材料，企业只支付加工费给受托单位的一种业务。
【例3.7】 某企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共 60000元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费3000元，以银行存 款支付。加工完毕，验收 入库。则作会计会录：
11
2、材料按实际成本计价的核算
2.1 实际成本
1、原材料 2、在途物资
在途物资 ——某公司
现购或赊购但尚 未入库材料的实 际成本
在途材料验收 入库的实际成 本
未入库的材料
原材料 ——某材料
验收入库 材料的成 本
库存材料 成本
发出材料的 实际成本
12
3、采购保管费 ——资产类账户
采购保管费
采购保管费
若把当月采购保管费 用直接分配计入领用 材料有关成本费用项 目中，则“采购保管
费”存在余额。
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4、应付账款 5、应付票据
应付账款 ——某公司
偿还的款项
赊欠供货 方的款项
未支付 的货款
应付票据 ——某公司
支付汇 票款项
开出汇票
尚未支付 的票据
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1、原材料按实际成本计价的核算，应设置“ 在途物资
课程内容
1、材料费用核算概述 2、材料按实际成本计价的核算 3、材料按计划成本计价的核算 4、周转材料和低值易耗品的核算 5、材料盘点及跌价准备计提的核算
1
1、材料费用核算概述
1.1 材料的分类及计价
1、材料的分类 1）按其在施工中的用途分类 ➢ 主要材料 ➢ 结构件 ➢ 机械配件 ➢ 其他材料
2）按保管责任和存放地点分类 ➢ 库存材料 ➢ 在途材料 ➢ 委托加工材料 ➢ 自制材料
借：生产成本——女装
51 000
——男装
26 000
制造费用
3 000
管理费用
1 000
贷：原材料——001布料
45 000
——002布料
18 000
——003布料
4 000
——004布料
14 000
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多选：企业领用材料时，可能与原材料账户对应的账户是（BCD ）
A、原材料
B、管理费用
C、生产成本