2020年CPA_专题七 股份支付
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第七章 长期股权投资与合营安排(三)与总结
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第七章长期股权投资与合营安排（三）与总结第七章长期股权投资与合营安排（三）【知识点】长期股权投资核算方法的转换▲▲▲（一）因增资形成的金融资产转权益法的核算1.因增资由其他权益工具投资转权益法【案例引入】A公司有关金融资产投资业务资料如下：（1）2×16年1月2日，A公司以银行存款300万元购入B公司10%的有表决权股份，A公司将其指定为其他权益工具投资。
借：其他权益工具投资——成本300贷：银行存款300（2）2×16年12月31日，该股票的公允价值合计为400万元。
借：其他权益工具投资——公允价值变动100贷：其他综合收益（400－300）100（3）2×17年3月11日B公司宣告派发现金股利100万元。
借：应收股利（100×10%）10贷：投资收益10（4）2×17年7月1日，A公司又以900万元的价格从B公司其他股东处受让取得该公司20%的股权，至此持股比例达到30%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。
当日原持有的股权投资的公允价值为450万元。
2×17年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为5 000万元，不考虑所得税影响。
假定A公司和B公司均按10%的比例计提盈余公积。
①2×17年7月1日追加投资时：借：长期股权投资——投资成本900贷：银行存款900②2×17年7月1日对原股权投资账面价值的调整。
原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入留存收益。
借：长期股权投资——投资成本 450贷：其他权益工具投资——成本 300——公允价值变动 100盈余公积 5利润分配——未分配利润45借：其他综合收益100贷：盈余公积10利润分配——未分配利润90改按权益法核算的初始投资成本＝原持有的股权投资的公允价值450＋新增投资成本900＝1 350（万元）③追加投资时，初始投资成本（1 350万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 500万元（5 000×30%），其差额150万元入营业外收入，具体处理如下：借：长期股权投资——投资成本150贷：营业外收入1502.因增资由交易性金融资产转权益法【案例引入】A公司有关金融资产投资业务资料如下：（1）2×16年1月2日，A公司以银行存款300万元购入B公司10%的有表决权股份，A公司将其划分为交易性金融资产。
2020年注册会计师CPA 会计 第十二章
在第一年中，公司股价提高了 10.5％，第二年提高了 11％，第三年提高了 6％。公司 在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长 l0％以上的目标。
股份支付
会计处理
权益结算的股份支付 现金结算的股份支付
可行权条件的修改 集团股份支付的处理
本章考点精讲
股份支付是特殊的薪酬，应掌握股份支付的概念、类型、权益结算股份支付的会计处理、
现金结算股份支付的会计处理、可行权条件修改的会计处理、集团股份支付的处理。 一、股份支付概述
1．股份支付的概念
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工
请问此例中涉及哪些条款和条件?A 公司应如何处理? 【答】如果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 10％以上的要求，管理层成员就无 权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满 3 年是一项服务期限条件， 10％的股价增长要求是一项市场业绩条件。 虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权。因此，统 一账户条款不是可行权条件。A 公司对该股份支付处理如下： 第一年末确认的服务费用=600×90％／3×1=180(万元)。A 公司账务处理为： 借：管理费用 180
第十二章 股份支付 主讲 郑庆华
本章考情分析 本章教材变化 本章总体框架 本章考点精讲 本章总结
本章考情分析 本章在考试中居于较重要地位，考分每年 6 分左右。本章考试重点是权益结算的股份支 付和现金结算的股份支付的会计处理，两者同等重要。
本章教材变化 本章今年没有变化。
cpa股份支付知识点总结
cpa股份支付知识点总结一、 CPA股份支付概述CPA股份支付是指企业以其自身的股份作为支付手段用于进行并购、合并、收购等交易的一种支付方式。
它是指企业通过股份支付来实现对其他企业的收购、合并等交易的一种方式，它是指企业通过发行自己的股份来购买目标企业，为了简化交易程序，减少现金流动和支付手续费、获得商业激励，实现企业战略目标等目的。
二、CPA股份支付的双方利益CPA股份支付是一种经济利益和商业利益双方共赢的交易方式。
对于目标企业，通过CPA 股份支付，其股东可以持有并购企业的股份，从而分享被并购企业的收益，更好地发挥其资源优势，提高企业的市值，获得更多的商业资源和支持，达到优化资源配置，提高企业核心竞争力的目的。
对于并购企业，通过CPA股份支付，可以更加灵活地使用其自身的股份来进行交易，可以减少现金流出，降低融资压力，提高企业的资金利用效率，实现更稳健的并购战略。
三、CPA股份支付的原则1. 公允性原则：CPA股份支付的价格应当公平合理。
2. 股份比例原则：并购企业的股东应保持在并购后的股份比例不小于目标企业在并购前的股份比例。
3. 收益分配原则：并购企业的股东应分享并购企业的收益。
4. 公开透明原则：CPA股份支付应当公开透明，不得损害投资者利益。
四、CPA股份支付的程序1. 筛选目标企业：并购企业按照自身的战略规划和目标确定需要并购的企业。
2. 进行谈判和洽谈：并购企业与目标企业进行谈判和洽谈，确定交易的条件和价格。
3. 资产评估和股份交换比例确定：对目标企业进行资产评估，确定股份交换比例。
4. 签订合同和交割股份：并购企业和目标企业对所承诺的内容进行签订合同，交割股份。
五、CPA股份支付的风险1. 市场风险：市场环境的不确定性会对CPA股份支付交易造成不利影响。
2. 法律风险：CPA股份支付需要符合相关法律法规的规定，一旦违反相关法律法规可能会面临法律风险。
3. 经营风险：并购后，企业面临的经营风险增加，需要加大对企业的管理和控制。
股份支付-CPA会计思维导图脑图
10股份支付概念定义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具/承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（交易的对价/定价与企业自身权益工具未来价值密切相关四个环节授予日股份支付协议获得批准的日期（一般为股东大会的批准日可行权日等待期为授予日到可行权日之间的日期行权日出售日工具类型以权益结算企业为获取服务而以股份（限制性股票等)或其他权益工具(股票期权等）作为对价进行结算的交易第二类限制性股票的股权激励，在授予日无需购买限制性股票，满足行权条件后，可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳入股款，放弃取得。
以现金结算为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
如模拟股票和现金股票增值权确认和计量原则权益结算换取职工服务以授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动每个等待期资产负债表日，对可行权权益工具数量最佳估计数对立刻可行权的，在授予日按公允价值计入资产成本/费用和股本溢价换取其他方服务以股份支付所换取的服务的公允价值权益工具公允价值无法可靠取得以内在价值计量，变动计入当期损益。
内在价值=股票公允价值-行权价结算发生在等待期内，作为加速可行权处理，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额结算支付款项作为回购该权益工具处理，减少所有者权益，支付款项高于在回购日的内在价值的部分，计入当期损益每期成本费用资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量*授予日权益工具公允价值*（授予日至负债日期间/等待期）某一期间的成本费用=期末累计-期初累计现金结算在等待期每个资产负债表日，以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本/费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对公允价值重新计量，计入损益立即可行权的，在授予日按企业承担负债公允价值计入，在结算期每个~对公允价值重计量可行权条件种类服务期限条件业绩条件职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标才可行权的条件市场条件行权价/可行权条件/行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件非市场条件除市场外其他，如最低盈利目标/销售目标等行权为业绩条件的，只要满足非市场条件予以确认相关成本费用，无需考虑市场条件部分规定员工服务至企业成功完成首次公开募股，含服务期限+非市场条件，预计最可能完成时点条件/条款修改有利修改增加权益工具公允价值/数量（利于职工）相应确认取得服务的增加不利修改如同未发生，除非取消了部分或全部已授予权益工具取消/结算将取消/结算加速处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额当时支付给职工的款项作为权益回购处理，高于回购日公允的计入当期费用若授予新权益工具，以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对新的处理权益工具公允价值股份市场价格，无的则根据条款估计，仅考虑市场条件因素即可股票期权股份支付处理授予日除立即可行权的外，不做会计处理等待期内每个资产负债表日权益结算借：管理费用等/贷：资本公积——其他资本公积（不确认后续公允变动）现金结算借：管理费用等/贷：应付职工薪酬（每个日，公允价值重新计量）可行权日后权益结算不再对已确认的成本费用和所有者权益总额调整现金结算可行权日后不再确认成本费用，负债公允价值变动计入当期损益借：公允价值变动损益/贷：应付职工薪酬变动金额=应付~期末累计数+本期行权减少的~-~期初累计数回购股份进行职工股权激励库存股为所有者权益的备抵科目限制性股票非公开发行方式向激励对象授予一定数量公司股票，规定锁定期和解锁期，期限内不得上市流通及转让。
股份支付会计基础讲义
股份支付会计基础讲义概述股份支付是指企业向员工或供应商支付股份作为报酬的一种形式。
股份支付既是企业吸引和留住人才的一种手段，也是一种激励机制，使员工与企业的业绩相挂钩。
本讲义将介绍股份支付的会计基础知识，包括股份支付的会计处理、计算股份支付成本和披露等内容。
股份支付的会计处理企业在实施股份支付时，需要按照会计准则进行相应的会计处理。
根据会计准则的规定，企业应当将股份支付作为一项员工薪酬的组成部分，并在财务报表中明确披露。
具体的会计处理步骤如下：1.首先，企业需要确定股份支付的授予日和授予对象。
授予日是指企业决定授予股份的日期，而授予对象则是指受益于股份支付的员工或供应商。
2.确定股份支付的公允价值。
公允价值是指在股份支付授予日基础上，受益对象所能获得的股份支付的价值。
企业可以通过市场价格、交易对手报价和内部估值等方式确定股份支付的公允价值。
3.根据股份支付的公允价值，计算出股份支付的成本。
股份支付的成本是指企业对员工或供应商提供股份支付所需承担的成本。
企业需要根据股份支付计划的条件和期权评估模型等因素计算出股份支付的成本。
4.在股份支付的授予日将股份支付成本确认为负债，同时调整累计股份支付成本。
5.在员工服务期满后，根据实际授予股份支付的数量向员工支付相应的股份作为薪酬，同时确认股份支付成本并计入利润表。
计算股份支付成本计算股份支付成本的过程相对复杂，需要考虑多个因素。
以下是计算股份支付成本的一般步骤：1.确定股份支付的授予日期和授予对象。
2.确定股份支付的公允价值。
公允价值可以使用市场价格、交易对手报价或者内部估值方法来确定。
3.确定股份支付的计划条件。
包括股份支付的行权期限、条件限制以及终止控制条件等。
4.选择合适的期权评估模型。
根据不同的股份支付计划条件，选择适合的期权评估模型来计算股份支付的公允价值。
5.计算股份支付成本。
根据期权评估模型的结果和股份支付的计划条件，计算出股份支付的成本。
CPA会计——股份支付 知识点汇总
一次授予、分期行权
承担以权益工具为基础确定的负债
在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的
同时授予的几个独立的股份支付计划
第一年满足条件，则等待期为1年
第一年不满足条件，则等待期为2年
已经发生的用实际数据，未发生的用预计数据
修改日应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付将已取得的服务计入资本公积
终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债
修改延长或缩短
取消现金结算
母公司向子公司高管授予股份支付，子公司少数股东损益中应包含按照少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更，在原接受服务的企业与新接受服务的企业间。
重要!注册会计师《会计》股份支付高频考点
股份支付的处理原则
1、除了可立即行权的，现金结算和权益结算在授予日均不做账。（而且在答主观题时一定要写这句话） 2、在等待期的每个资产负债表日： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积【一直以授予日的公允价值】or应付职工薪酬【价值波动】 3、可行权日之后： （1）权益结算：不做账，等到行权时转入股本和溢价 借：银行存款
资本公积——其他资本公积 贷：股本（或库存股）
资本公积——股本溢价
（2）现金结算：还要做账，把“管理费用”换成“公允价值变动损益” 后续公允价值变动时： 借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬（或相反） 行权时： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
附服务年限条件的权益结算股份支付
1、定量公式=预计可行权的人数（即不会离职的人数）×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×（现在是第几年/总服务期 限）-前期已经确认的
限制性股票的会计处理
①收缴时： 借：银行存款【员工买股支付的钱】 贷：股本
资本公积——股本溢价 同时因附有回购义务确认负债（谨慎性原则之不得低估负债，因为如果不能行权需要回购）： 借：库存股【发行的数量×回购价】
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 ②需回购（未解锁） 借：其他应付款 贷：银行存款（人数×应退的钱） 借：股本 资本公积——股本溢价【倒挤的，差额】 贷：库存股 ③无需回购（解锁行权） 借：其他应付款——限制性股票回购义务
股份支付概念及特征
股份支付概念及特征 1、只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易， 不包括企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股 票抵偿债务等情形。 2、股份支付属于一种激励手段，而不是一种投机手段。 3、股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。（和工资有所不同，工资是看过去的表现；股份 支付是看未来的价值）
专题—股份支付会计
股份支付的税务处理程序：股份支付的税务处理程序包括：股份支付的申 报、股份支付的审核、股份支付的缴纳等。
确定股份 支付的性 质：是股 权激励还 是股权转 让
计算股份 支付的公 允价值： 根据市场 价格、评 估报告等 确定
确定股份 支付的税 务处理方 式：按照 股权激励 或股权转 让的税务 处理方式 进行处理
确认股份支付的公允价值 计算股份支付的成本 确认股份支付的费用
确认股份支付的收益 确认股份支付的税金 确认股份支付的权益变动
确认股份支 付：在授予 日确认股份
支付
计量股份支 付：按照公 允价值计量
股份支付
确认费用： 在服务期间
确认费用
调整账面价 值：在服务 期间调整账
面价值
确认资本公 积：在服务 期间确认资
规
财务风险：股 份支付可能导 致公司财务状
况恶化
管理风险：股 份支付可能导 致公司管理难
度增加
市场风险：股价波动可能导致股份支付成本增加 法律风险：股份支付可能违反相关法律法规 财务风险：股份支付可能导致企业财务状况恶化 管理风险：股份支付可能导致企业管理层决策失误
制定合理的股份支付计划，明确支付条件和期限 加强内部控制，确保股份支付的合规性和有效性 定期评估股份支付的风险，及时采取应对措施 加强信息披露，提高透明度，降低市场风险
展。
汇报人：
单击添加标题
股份支付的税务处理原则包括：股份支付的定义、股份支付的税务处理方 法、股份支付的税务处理程序等。
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股份支付的定义：股份支付是指企业以股份或其他权益工具作为对价，换 取员工或其他方提供的服务或资产的行为。
单击添加标题
股份支付的税务处理方法：股份支付的税务处理方法包括：股份支付的计 税基础、股份支付的税务处理原则、股份支付的税务处理程序等。
注会会计之股份支付
注会会计之股份支付本专题2020年学习和应试的差不多内容1.股份支付要紧概念、四个要紧环节、股份支付工具的要紧类型等2.股份支付工具的确认和计量3.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易一、股份支付1. 企业为猎取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
2.股份支付的要紧环节：授予、可行权、行权、出售。
3.以权益结算的股份支付常用的工具是限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付常用工具是模拟股票和现金股票增值权。
二、确认计量原那么1.以权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最正确估量为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。
公式：本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用。
2.以现金结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情形的最正确估量为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应对职工薪酬——股份支付，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新运算，将其变动计入当期损益。
公式：本期成本费用=可行权权益工具的数量×资产负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用。
三、可行权条件1.服务期限条件2.业绩条件〔1〕市场条件，由于授予日公允价值条件差不多考虑，市场条件是否得到满足不阻碍企业对估量可行权情形的估量。
只要满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
〔2〕非市场条件，由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足阻碍企业对估量可行权情形的估量。
3.可行权条件的修改〔1〕假如修改增加了所授予的权益工具的公允价值或权益工具数量属于有利修改，该增加值应相应地确认取得服务的增加；假如修改可行权条件，如缩短等待期等等，应当考虑按照修改后的可行权条件处理；〔2〕假如企业以减少股份支付公允价值总额，或延长等待期、增加或变更业绩条件属于不利于职工的方式修改，企业仍应连续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
【BT课件】2020年CPA 会计 第18-19章(股份支付+外币折算)
行权日
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
借：应付职工薪酬——股份支付
贷：股本（为股份支付发行的股份） 贷：银行存款
资本公积——股本溢价
可行权日之后公允价值变 动（意思是还未行权的部 不需要做处理 分的公允价值发生变动）
计入“公允价值变动损益” 借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬——股份支付
BT学院丨CPA·会计 10
第二节 股份支付的确认和计量
下面的表格的有些分录你们看不明白，待本章内容学完之后再重新看：
日期
以权益结算的股份支付
以现金结算的股份支付
授予日
不作会计处理
不作会计处理
等待期内每个资产负债表 日
按照“授予日”的公允价值进行计量 借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
按照等待期的资产负债表日公允价 值进行计量 借：管理费用
BT学院
2020CPA——会计
■ BT学院丨陪伴奋斗年华
主讲人：彬 哥
目录
第十八章 股份支付
第一节 股份支付概述 第二节 股份支付的确认和计量 第三节 限制性股票的处理
第十八章 股份支付
BT学院丨CPA·会计 3
第十八章 股份支付
BT学院丨CPA·会计 4
【重难点（考点）解析】
1、股份支付分为“以权益结算的股份支付”和“以现金结算的股份支付”，顾名思义， 一个支付股票一个支付现金。
BT学院丨CPA支付：指企业为获取职工和其他方服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础 确定的负债的交易。
一、股份支付的四个主要环节 以股票期权为例：
BT学院丨CPA·会计 6
第一节 股份支付概述
1、授予日：即企业给与对方期权的日期 2、可行权日：到期或者满足其他条件，对方可以行使权利购买股票的日期 3、行权日：正式买股票的日期 4、等待期：就是授予日到可行权日之间需要等待的日期，等待期内每年的期末叫等待 期每个资产负债表日。 二、股份支付工具的主要类型 1、以权益结算的股份支付 指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。通常包括：限 制性股票和股票期权。 2、以现金结算的股份支付 指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产 的义务的交易。通常包括：模拟股票和现金股票增值权
CPA注册会计师《会计》考试知识点总结(图文结合)-股份支付
CPA注册会计师《会计》考试知识点总结(图文结合)-股份支付第一节股份支付概述1.股份支付具有以下特征：(1)股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(2)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;(3)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
2.股份支付准则所指的权益工具----指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。
股份支付通常涉及四个环节：授予、可行权、行权和出售。
3.股份支付分为以权益结算的股份支付（限制性股票和股票期权）以现金结算的股份支付。
（模拟股票和股票增值权）第二节股份支付的确认和计量(一) 权益结算的股份支付1．换取职工服务的权益结算的股份支付企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按允价值，将其计入相关资产成本或费用同时计入资本公积中的股本溢价。
2．换取其他方服务的权益结算的股份支付企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，则按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。
企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。
3．权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。
企业应在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。
以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。
同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付支付协议应当支付的价格的差额。
cpa 现金结算的股份支付修改为权益结算的股份支付的内容及例题
cpa 现金结算的股份支付修改为权益结算的股份支付的内
容及例题
摘要：
一、概述：CPA现金结算的股份支付与权益结算的股份支付的区别
二、内容修改：从现金结算到权益结算的具体变化
三、实例分析：权益结算的股份支付在实际操作中的应用
四、影响分析：改革对企业和员工的影响
五、总结：股份支付改革的意义和未来发展趋势
正文：
随着我国资本市场的发展和企业薪酬制度的改革，CPA现金结算的股份支付逐渐被权益结算的股份支付所取代。
这两种股份支付方式在实质上存在很大差异，对企业及员工产生不同影响。
本文将详细解析二者之间的区别，并以实例分析权益结算的股份支付在实际操作中的应用，最后探讨改革的意义及未来发展趋势。
一、概述：CPA现金结算的股份支付与权益结算的股份支付的区别
1.支付方式：CPA现金结算的股份支付是指企业以现金购买股份，并将其作为薪酬支付给员工；而权益结算的股份支付则是企业直接向员工发放权益份额，如股票期权、股票奖励等。
2.税收政策：CPA现金结算的股份支付涉及较高税收成本，员工需为获得的现金支付缴纳个人所得税；权益结算的股份支付税收政策较为优惠，员工在行权时只需为实际增值部分缴纳个人所得税。
3.激励效果：权益结算的股份支付更能激发员工的积极性，因为它使员工真实地感受到企业的成长和价值创造，从而提高工作投入和创造力。
2020年注册会计师《会计》 (75)
核心考点一、股份支付概述二、股份支付的确认和计量三、股份支付的应用举例历年真题分析本章主要阐述股份支付的相关内容，具体包括股份支付的概念界定、以权益结算的股份支付的会计处理、限制性股票、以现金结算的股份支付的会计处理以及集团股份支付等内容。
本章是近几年考试的“常客”，包括股份支付的分类、计算成本费用时公允价值的选择、限制性股票等，所占分值通常在6分左右。
本章既可以在客观题中单独出现，也可以在主观题中与其他章节内容结合，如与所得税、每股收益和差错更正等的结合。
方法&技巧★首先，要区分权益结算的股份支付和现金结算的股份支付类型，并且，能够分别掌握权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的会计处理原则；其次，要掌握集团股份支付和限制性股票的有关账务处理；最后，要重点掌握一次授予，分次行权的股份支付的会计处理，特别是可行权条件修改时的会计处理。
第一节股份支付概述◇知识点：股份支付的概念、主要环节和类型（★）★股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
特征：股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
主要环节授予日股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。
可行权日指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
有的股份支付是一次可行权，有的则是分期可行权。
行权日行使权利、获取现金或权益工具的日期。
出售日持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
类型权益结算为获取服务而以股份或其他权益工具结算的交易。
现金结算为获取服务而承担交付现金或其他资产义务的交易。
【提示】如果是以自身的股票结算的，这属于权益结算的股份支付。
但如果是以别人的股票结算，相当于要先买别人的股票，这属于现金结算的股份支付。
【例题·单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。
注册会计师cpa会计股份支付
一、股份支付概述
1.授予日，是指股份支付协议获得批准的日期（董事会）
（1）以股份支付协议批准日、协议达成一致日的【熟晚日期】确定为股份支付的授予日。
而不是股份支付协议获得相关权力机构审批之日，也不是部分股份支付条件达成一致之日。
实务中，股份支付协议条款和条件往往涉及多个方面，需要关注企业与职工或其他方是否就具体条款和条件达成一致，例如预留的股份类别、激励对象的名单、激励对象能够获取的股份数量或价格等是否能够确定
（2）确定授予日的公允价值时，应当考虑可行权条件中的【市场条件】、【非可行权条件】的影响，不考虑非市场条件的影响
（3）企业不得在授予日前，确认相关负债
2.可行权日，是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
二、股份支付的确认和计量
三、可行权条件的种类、处理、修改
2.非市场条件
四、限制性股票的处理
五、集团股份支付的处理。
注会股份支付会计分录
注会股份支付会计分录注会股份支付会计分录一、股份支付的定义和意义股份支付是指企业通过发行股票或其他权益工具，向员工或其他方面提供的一种激励方式。
它可以使员工对企业更加忠诚，增强企业的凝聚力，同时也可以激励员工为企业创造更多的价值。
二、注会股份支付的核算方法1.确定计量基准日在进行注会股份支付核算时，需要确定计量基准日。
计量基准日是指企业对于员工所获得的权益进行计量的日期。
2.确定权益类型在进行注会股份支付核算时，需要确定权益类型。
目前常见的权益类型有限制性股票、期权等。
3.确定公允价值在进行注会股份支付核算时，需要确定公允价值。
公允价值是指在市场上能够获取到的价格。
4.确认费用在进行注会股份支付核算时，需要确认费用。
费用是指公司为了获得这些权益而付出的代价。
5.确认资本化金额在进行注会股份支付核算时，需要确认资本化金额。
资本化金额是指公司将这些费用转化为资产，并按照一定时间分摊到利润表中。
三、注会股份支付的会计分录1.授予股份支付权益时的会计分录借：股份支付费用贷：股份支付权益2.行权时的会计分录借：股份支付权益贷：普通股或其他权益工具3.注销时的会计分录借：普通股或其他权益工具贷：股份支付权益四、注会股份支付的税务处理方法1.企业所得税处理方法在进行企业所得税处理时，需要将授予员工的权益作为员工薪资成本，纳入到企业所得税报告中。
2.个人所得税处理方法在进行个人所得税处理时，需要将员工获得的权益作为个人收入，并按照个人所得税法规定缴纳个人所得税。
五、注会股份支付的风险管理方法1.风险评估在进行注会股份支付前，需要对风险进行评估。
这包括对员工是否能够实现预期目标、市场波动等因素进行评估。
2.限制性条件设置在进行注会股份支付时，可以设置一些限制性条件。
例如，员工必须在公司服务一定时间后才能行权。
3.多元化投资企业可以通过多元化投资来降低风险。
这包括投资不同的行业、不同的地区等。
六、结语注会股份支付是一种重要的激励方式，可以帮助企业吸引和留住人才，提高员工士气。
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①授予日 是指股份支付协议获得来自准的日期 ②可行权日 是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
③等待期 从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，又称“行权限制期” ④行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期 ⑤出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行权日与出售日之间设立禁售期
综合阶段（2020）考试辅导
专题七 股份支付
一、股份支付的含义和特征 （一）股份支付的含义 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债 的交易。 （二）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 【例题】A 公司授予其高管人员本公司股票，规定的服务期限为 3 年。授予价格按照授予日公司的每股净资 产值，回购价格按照 3 年后公司的每股净资产值，判断其是否属于股份支付？ 分析：由于授予价格是按照授予日的每股净资产值，回购价格是按照 3 年后的每股净资产值，可以认为这 实际上是一项利润分享计划，不是股份支付而是职工薪酬。 首先要对照股份支付的三项特征，判断该交易是否属于股份支付，然后考虑如何运用股份支付的原则进行 确认和计量。
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综合阶段（2020）考试辅导 五、可行权条件的种类、处理和修改 （一）可行权条件的种类及处理
在权益结算的股份支付中，应确认的股份支付费用总额=所授予的权益工具数量×该权益工具于授予日的公 允价值。其中，非可行权条件和可行权条件中的市场条件决定了权益工具的公允价值；可行权条件中的服务期 限条件和非市场条件决定了所授予的权益工具的数量。另外，根据金融工具确认和计量准则的规定，权益工具 的后续公允价值变动不予确认，所以权益工具一旦被授予，即按照授予日的公允价值计量，后续公允价值变动 不影响所确认的股份支付费用的总额。
三、股份支付的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 （1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期 权）作为对价进行结算的交易。 （2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金 或其他资产义务的交易。如模拟股票和现金股票增值权。 四、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工 薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
根据上述基本原理，可以得出： 当激励对象满足可行权条件中的服务期限条件和非市场条件之后，即被授予了既定数量的权益工具。即使 由于没有满足市场条件或非可行权条件导致其后该等权益工具的公允价值下降乃至变为零，都不再对股份支付 费用总额的计量产生影响，所以原先已确认的股份支付相关成本费用不能冲回，并在原先的等待期内继续确认 相关成本费用。 如果由于未能满足服务期限条件或非市场条件导致不能行权，则最终授予的权益工具数量为零，相应地应 确认的股份支付费用总额也为零，此时原先已经确认的股份支付相关费用是可以冲回的。 【提示】在权益结算的股份支付中，如果等待期结束时只满足了非市场业绩条件，而市场业绩条件并未实现， 即管理者不能行权，但由于非市场条件已经满足，权益工具已经授予，此时原先已确认的资本公积不能转入其 他综合收益，而应转入“资本公积——股本溢价”。 【相关税法链接】 1.上市公司实施股权激励计划的企业所得税处理 （1）股权激励计划实行后立即可行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际 行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （2）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。 上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励 计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数 量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （3）上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。 2.上市公司员工取得不可公开交易的股票期权的个人所得税处理 （1）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 （2）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于收盘价的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况 而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 （3）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让 股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。 （4）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定 计算缴纳个人所得税。 【提示 1】与非上市股权激励个税对比： 非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管 税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权 转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照 20% 的税率计算缴纳个人所得税。